заперечення до акту перевірки зразок
Територіальні органи ДФС
у Тернопільській області
ДФС у регіоні
Фізичним особам
Юридичним особам
Самозайнятим особам
Заперечення до акту перевірки: подання та розгляд
Головне управління ДФС у Тернопільській області нагадує, що відповідно до п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) при незгоді платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 ПКУ, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв’язку з необхідністю з’ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному ст. 58 ПКУ, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 ПКУ.
Якщо платник податків виявив бажання брати участь у розгляді його заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів, зазначивши про це в запереченні та/або листі про надання додаткових документів у порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 ПКУ, контролюючий орган зобов’язаний повідомити такому платнику податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень та/або листа про надання додаткових документів у порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 ПКУ, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Повідомлення має бути надіслано у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ.
Участь керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов’язковою. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки.
Рішення про визначення грошових зобов’язань приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.
Контролюючим та іншим державним органам забороняється використовувати акт перевірки як підставу для висновків стосовно взаємовідносин платника податків з його контрагентами, якщо за результатами складення акта перевірки податкове повідомлення-рішення не надіслано (не вручено) платнику податків або воно вважається відкликаним відповідно до ст. 60 ПКУ.
Заперечення до акта перевірки
Результати перевірок, за винятком камеральних та електронних, оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). Якщо під час перевірки встановлено порушення — складається акт, а якщо такі порушення відсутні — складається довідка. Але у разі незгоди платника податків з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, він має право подати свої заперечення або оскаржити податкове повідомлення-рішення. Як це зробити, читайте у статті.
Загальні аспекти
Акт — це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Довідка — це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктів 86.3 і 86.4 ст. 86 Податкового кодексу акт (довідка) документальної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку.
Акт (довідка) документальної перевірки після його реєстрації вручається особисто платнику податків чи його законним представникам або надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
Водночас Податковим кодексом не передбачено можливості перенесення законодавчо встановлених строків складення, реєстрації та вручення платнику податків у встановленому порядку акта перевірки.
Подання заперечення
Слід звернути увагу, що у разі незгоди з висновками акта чи довідки платник податків може подати заперечення.
При цьому незважаючи на незгоду із висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, платник податків зобов’язаний підписати такий акт (довідку) (п. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу).
Разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені Податковим кодексом, платник податків має право надати зауваження (заперечення). Ці заперечення є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки.
Таке право закріплено також у пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу, а саме встановлено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому зазначеним Кодексом.
Порядок подання заперечення регулюється п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу, яким визначено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання, та платнику податків надсилається відповідь.
ЗАПЕРЕЧЕННЯ ДО АКТА (ДОВІДКИ) ПЕРЕВІРКИ ПОДАЮТЬСЯ ДО КОНТРОЛЮЮЧОГО ОРГАНУ
В ПИСЬМОВІЙ ФОРМІ ІЗ ЗАЗНАЧЕННЯМ:
Такі заперечення обов’язково підписуються платником податків або його уповноваженою особою та/або представником. У разі якщо заперечення подається уповноваженою особою та/або представником, до нього додається юридичний документ, що підтверджує повноваження уповноваженої особи або представника (довіреність тощо).
Як зазначалося вище, у разі необхідності разом із запереченням (або окремо) надаються додаткові документи, не надані під час перевірки або не враховані, в порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу.
Так, згідно із зазначеним пунктом у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який проводить перевірку, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків — фізичної особи або посадової особи платника податків — юридичної особи).
За результатами розгляду заперечень платнику податків надається письмова відповідь, яка підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою).
Відповідно до вимог п. 58.3 ст. 58 Податкового кодексу письмова відповідь вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 цього Кодексу.
Водночас слід пам’ятати, що результатом розгляду поданих заперечень може стати документальна позапланова перевірка.
Так, згідно з пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу подання платником податків в установленому порядку заперечення є підставою для проведення документальної позапланової перевірки у випадку, якщо в таких запереченнях вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки у разі коли платник податків у своїх запереченнях посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об’єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.
Прийняття ППР
Відповідно до абзацу четвертого п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу рішення про визначення грошових зобов’язань приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.
Пунктом 86.8 зазначеної статті встановлено, що податкове повідомлення-рішення (далі — ППР) приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому ст. 58 Податкового кодексу, для надсилання (вручення) ППР.
За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу, ППР приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів — протягом трьох робочих днів, що настають за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Оскарження ППР
ППР може бути оскаржено платником податків в адміністративному або судовому порядку. У порядку адміністративного оскарження скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання таким платником ППР або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується (пункти 56.1 та 56.3 ст. 56 Податкового кодексу).
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов’язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Таким чином, у разі виявлення контролюючим органом під час перевірки порушень платник податків має право на:
ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА
Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
Заперечення до акту перевірки зразок
АДВОКАТ
Шкиль Иван Васильев ич
ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва
Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа»
код ЄДРПОУ 33445566
54052, м. Миколаїв, вул. Паркова, 11, кв. 9
АКТ №000/99-555/3554656 від 21.07.2012р.
21.07.2012р. ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва за наслідками документальної невиїзної позапланової перевірки ТОВ «Альфа» складено акт №000/99-555/3554656 від 21.07.2012р., яким встановлені порушення з боку товариства норм податкового законодавства.
Наступним повідомляємо, що з результатами документальної невиїзної позапланової перевірки, викладеними в акті №000/99-555/3554656 від 21.07.2012р., не згодні.
Вважаємо, що перевіряючі при проведенні перевірки перевищили надані ним законодавством повноваження, сама перевірка незаконно призначена, а також порушено порядок її проведення.
Податківці належним чином не повідомили товариство про початок проведення перевірки, провели перевірку без відома керівництва ТОВ «Альфа», чим порушили право товариства заперечувати проти проведення перевірки, надавати первинну бухгалтерську документацію, що спростовує доводи податківців про порушення з боку ТОВ «Альфа» податкового законодавства.
В зв’язку з тим, що податківці позбавили ТОВ «Альфа» права надати до початку проведення документальної перевірки первинну бухгалтерську документацію товариства, інспекторами не вірно визначено суть фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ «Альфа» та ТОВ «Бета», які полягали не в наданні транспортних послуг (перевезення вантажу), а в наданні посередницьких послуг по пошуку перевізника вантажів основних Замовників ТОВ «Альфа», враховуючи це, у ТОВ «Альфа» не повинно бути товарно-транспортних накладних, тому що товариство фактично товар не перевозило, а лише знайшла для Замовників Перевізника, який фактично і здійснив перевезення вантажів.
BizReview
Податкові перевірки є неприємною подією для кожної компанії. Вони проводяться щодо всіх організацій або підприємців, які працюють більше трьох років. Підставою може виступати спеціальний план перевірок або регулярні скарги на діяльність компанії. Часто результати таких перевірок є незадовільними для підприємців, вони притягуються до відповідальності за численні порушення. Якщо інспектори під час проведення дослідження порушують різні правила і вимоги, то може складатися бізнесменом заперечення на акт податкової перевірки. Якщо воно буде задоволено, то не приймаються результати перевірки.
Цілі складання документа
Заперечення має формуватися від імені фірми, яка піддавалася оцінці податковими інспекторами. Основною метою заперечення на акт виїзної податкової перевірки виступає можливість оскаржити результати даного дослідження, що дозволить уникнути нарахування значних штрафів.
Податківці під час дослідження документації підприємства можуть допускати різні помилки:
Подається заперечення безпосередньо у ФНС, причому фахівці даної організації повинні в обов’язковому порядку відреагувати на цей документ. На підставі нього проводиться перевірка, покликана виявити наявність порушень з боку інспекторів.
Які дії не слід оскаржити?
Часто власники компаній прагнуть навіть вигадати різні порушення, які нібито відбуваються інспектором, але насправді вони є незначними або просто відсутні. Не рекомендується складати заперечення на акт податкової перевірки на підставі причин:
Такі причини є несуттєвими, тому зазвичай не розглядаються ФНС. Але якщо відсутні інші порушення, то допускається звернутися з такими проблемами в суд. З допомогою суду платник податків може визнати акт недійсним, тому всі відомості, які містяться в ньому, не можуть використовуватися для залучення компанії до відповідальності.
Якщо у запереченні є посилання на порушення процедури проведення перевірки, то це може стати підставою для того, щоб інспекцією були призначені контрольні заходи, що нерідко призводить до виявлення більш серйозних порушень.
Які підстави вказувати в документі?
Перед безпосереднім упорядкуванням заперечення рекомендується заздалегідь продумати всі аргументи і підготувати докази, що підтверджують фактичні порушення з боку перевіряючих інспекторів.
Оптимально при складанні письмового заперечення до акта податкової перевірки зазначати підстави для оскарження результатів:
Якщо наведені аргументи і доводи будуть дійсно правильно обгрунтовані і доведені офіційними документами, податківці не зможуть їх оскаржити. Додатково заперечення на акт камеральної податкової перевірки зможе використовуватися в суді, якщо не буде зроблено ніяких дій з боку інспекції. Нерідко суд приймає сторону компаній.
Куди подається документ?
Заперечення на акт податкової перевірки, потрібно подавати безпосередньо у відділення ФНС, працівники якого займалися проведенням дослідження. Процедура може виконуватися різними способами:
В першому випадку рекомендується робити два примірника документа, щоб на одному з них була поставлена відмітка про прийняття.
Коли передається документ?
Для камеральної або виїзної перевірки використовується однаковий термін заперечення на акт податкової перевірки. Процес повинен виконуватися протягом одного місяця після того, як керівник підприємства отримає акт проведеного дослідження.
Якщо буде порушений цей строк, то не вийде оскаржити акт. Для цього доведеться звертатися до суду, але навіть в цьому випадку велика ймовірність, що позов не буде прийнятий.
Зміст документа
Відсутній який-небудь унікальний і чітко встановлений зразок заперечення на акт податкової перевірки, тому працівники різних організацій можуть формувати цю документацію у вільній формі. Для цього враховується, яка саме перевірка проводилася, які порушення були виявлені, а також в якій сфері діяльності функціонує компанія.
При складанні документа бажано слідувати деяким рекомендаціям. Тому обов’язково заперечення на акт податкової перевірки включаються відомості:
До правильно складеним документом додаються інші папери, що є доказами порушень з боку перевіряючих інспекторів. Зразок заперечення на акт камеральної перевірки розташовується нижче.
Нюанси формування документа
При складанні такого документа не потрібно орієнтуватися на різні рекомендації або вимоги ФНС, тому він може формуватися в письмовому або друкованому вигляді. Самі працівники підприємства вибирають, в якій послідовності будуть вноситися різні відомості у документацію. При цьому бажано вносити тільки достовірну інформацію. Не повинно бути багато зайвого тексту.
Зразок заперечення на акт податкової перевірки показує, що стислий виклад фактів є правильним вибором. При її формуванні враховуються рекомендації:
Складати документ слід відразу в двох примірниках. Один з них передається безпосередньо в інспекції, а на другому працівники установи повинні поставити відмітку про прийняття.
Специфіка передачі документа
Процес може виконуватися особисто або поштою. Якщо вибирають перший варіант, то до заперечення додається супровідний лист. Воно формується у вигляді заяви у двох примірниках.
У листі вказується, що направляється в ФНС заперечення за конкретним актом перевірки. На цьому документі теж повинна бути поставлена відмітка про прийняття працівником інспекції.
Термін розгляду документа
Найбільш часто формуються з різних недоліків у податках заперечення за актом податкової перевірки. ПДФО вважається найбільш значущим збором для кожної компанії, причому нерідко бухгалтери підприємств допускають різні помилки в нарахуванні або повернення.
Претензія розглядається керівником конкретного відділення ФНС. Рішення приймається протягом 10 днів з того дня, коли закінчується строк, встановлений для подання в інспекцію заперечення.
Допускається з різних причин продовжувати цей термін, але (за ст. 101 НК) цей процес реалізується максимально один місяць. Працівники ФНС зобов’язані повідомити керівництво компанії про те, де і коли будуть розглядатися матеріали, що мають відношення до раніше проведеної перевірки.
Яке може прийматись рішення?
Найбільш часто компанії складають документ, на підставі виявлених помилок у правилах розрахунку і сплати ПДФО. Зразок заперечення за актом податкової перевірки повинен містити відомості про те, які саме порушення були з боку інспекторів. Додатково можна вказати, що різні неточності у нарахуванні податку пов’язані з об’єктивними і вагомими причинами.
Рішення приймається досить швидко, причому воно може бути представлене в двох варіантах:
Якщо навіть при наявності вагомих доказів і підстав все одно приймається рішення керівництвом ФНС про залучення фірми до відповідальності, то підприємством може подати позов до суду. До нього додається копія заперечення, а також інші документи, на підставі яких підтверджується вірність компанії. Щоб виграти суд, рекомендується скористатися допомогою професійних адвокатів.
Висновок
Часто керівники різних компаній не погоджуються з результатами проведених податкових перевірок. Якщо у них є вагомі причини для цього, то вони можуть скласти заперечення на акт податкової перевірки по ПДВ або іншого податку. Для цього потрібно володіти офіційними і документально підтвердженими доказами того, що дійсно інспектори порушили законодавство або правила складання акта.
Важливо розібратися в тому, як правильно складається цей документ, які відомості в нього включаються, а також якими способами він надсилається керівнику відділення ФНС, працівники якого займалися проведенням перевірки.
Територіальні органи ДФС
у Дніпропетровській області
ДФС у регіоні
Фізичним особам
Юридичним особам
Самозайнятим особам
Щодо порядку розгляду заперечень платника податків на акт перевірки
Головне управління ДФС у Дніпропетровській області інформує.
Пунктом 86.7 статті 86 Кодексу передбачено, що у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці) документальної перевірки, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв’язку з необхідністю з’ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному ст. 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.
Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.
У разі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, контролюючий орган зобов’язаний повідомити такого платника податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше ніж за два робочі дні до дня їх розгляду.
Участь керівника відповідного контролюючого органу (або уповноваженого ним представника) у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов’язковою. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки.
За результатами розгляду заперечень складається висновок, у якому зазначаються наведені в акті (довідці) документальної перевірки висновки, факти та дані, щодо яких надано заперечення платником податків, короткий зміст заперечень, наводиться обґрунтування позиції контролюючого органу стосовно кожного питання, порушеного в запереченнях, та підбиваються підсумки щодо обґрунтованості заперечень.
На підставі висновку складається обґрунтована письмова відповідь щодо результатів розгляду заперечень, яка підписується керівником (заступником керівника) або особою, яка виконує його обов’язки, та надсилається платнику податків у порядку, встановленому абзацом другим пункту 6 розділу V Порядку.
Зазначений висновок є складовою частиною (додатком) матеріалів документальної перевірки, залишається в контролюючому органі, та враховується керівником контролюючого органу (заступником керівника) або особою, яка виконує його обов’язки, при їх розгляді і прийнятті податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до четвертого абзацу пункту 86.7 статті 86 Кодексу рішення про визначення грошових зобов’язань приймається керівником контролюючого органу (або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.