заполнение декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом
Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?
Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).
При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.
Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.
Как правильно считать авансовые платежи по налогу на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».
Пример расчета налоговой базы
Поясним сказанное на примере.
Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.
За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.
За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.
За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.
Представим расчет налоговой базы в таблице:
I квартал
Полугодие
9 месяцев
Доходы, тыс.
(900 + 600 + 1000 + 700)
Расходы, тыс.
(750 + 800 + 700 + 800)
Финрезультат, тыс.
Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.
Что в декларации?
Декларация по налогу на прибыль также составляется нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
Если вам нужен образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, переходите к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный тестовый доступ к К+.
В ней вы отражаете доходы и расходы, накопленные с 1 января по дату отчета, и исчисленную из них сумму налога или авансового платежа.
Сумма налога (аванса) к уплате показывается за вычетом платежей предыдущего отчетного периода. В итоге в бюджет идет разница между текущим платежом и платежом предыдущего отчетного периода.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Рекомендации по составлению и пример заполнения декларации по налогу на прибыль ищите здесь.
Итоги
Исчисление налога нарастающим итогом означает, что расчет нужно вести исходя из доходов и расходов, полученных (осуществленных) с 1 января по отчетную дату. По этому же принципу заполняется налоговая декларация. Нарастает и сумма налога к уплате, т. к. при ее определении учитываются платежи предыдущих отчетных периодов.
Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль
Для организаций на общем режиме всегда актуален вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год. Ведь сдать ее нужно будет уже в конце марта будущего года, а процесс заполнения достаточно длительный.
Для начала выясним, что собой представляет отчетный бланк и не изменился ли он с прошлого года.
ФНС в очередной раз видоизменила бланк (в ред. приказа от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@). Поэтому по итогам 2020 года налоговая декларация по налогу на прибыль составлялась уже по новой форме. Этот же бланк нужно использовать и для декларации за 2021 год. Скачайте новый бланк по ссылке ниже:
Для того, чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, обратитесь к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Вид представления отчетности по прибыли зависит от численности персонала и масштабов деятельности. Если среднесписочная численность сотрудников за предшествующий год в организации превышает 100 человек (для вновь созданных берется общее количество сотрудников) или организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то возникает обязанность по сдаче электронного отчета по ТКС. Все остальные имеют право оформить и сдать декларацию на бумаге.
Каков общий порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Для корректного заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль следует обратиться к Порядку из приложения 2 к приказу № ММВ-7-3/655@ (далее — Порядок заполнения). В нем прописаны все основные правила, которыми следует руководствоваться:
Заполнить декларацию разрешается вручную, однако уже мало кто выбирает этот способ. Также можно оформить бланк на компьютере с помощью программного обеспечения. А можно воспользоваться специализированными бухгалтерскими программами, где заполнение строк отчета происходит в автоматическом режиме на основании вводимых в отчетном периоде данных.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Как оформить каждый раздел и приложения
Объемная отчетность по налогу на прибыль состоит из 9 листов, различных приложений к этим листам и двух приложений непосредственно к самой декларации. Однако все листы заполнять и сдавать не придется. Если у юрлица отсутствуют данные для внесения в какую-либо часть, то она в состав годового отчета не включается.
Какие данные вносятся в каждый лист декларации, рассмотрим далее.
Титульный лист
На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.
Также титульный лист содержит информацию по декларации:
Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.
Раздел 1
Раздел содержит три подраздела:
Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.
Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:
Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.
Лист 02
Этот раздел предназначен для расчета налога. Начинается он с проставления признака налогоплательщика, коды с расшифровкой представлены здесь же.
Если организация не относится к специфической категории из предложенных, то проставить нужно код 01.
В строках 010–020, 030–040 и 050 отражаются доходы, расходы и убытки, которые попадают в указанные строки из соответствующих приложений к листу 02.
По строке 060 выводится финрезультат — прибыль или убыток, который затем корректируется на показатели из строк 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» и 080 «Прибыль Банка России…» и попадает в строку 100 в качестве налоговой базы.
Если налогоплательщик в прошлых периодах понес убытки, он заполняет строку 110. Его налоговая база из строки 100 будет уменьшена на показатель строки 110, а окончательная величина базы попадет в строку 120.
В строках 140–170 отражаются налоговые ставки, при этом в строке 171 происходит уточнение регионального законодательного акта, разрешающего применение пониженной ставки (при наличии).
В строках 180–200 выводятся суммы рассчитанного налога по уровням бюджета.
По строкам 210–230 приводятся начисленные авансы также в разбивке по бюджетам.
В строки 240–260 попадает часть налога на прибыль, уплаченная за рубежом.
Строки 265, 266, 267 введены для отражения торгового сбора, на суммы которого может быть уменьшен налог.
Также появились новые строки 268, 269 для указания инвествычета.
Величина налога к доплате или к уменьшению вносится в разбивке по бюджетным уровням в строки 270–271 и 280–281 соответственно.
Строки с 290 по 340 в итоговой декларации должны остаться пустыми. Они предназначены для отражения авансов:
Строки 350 и 351 заполняются участниками региональных инвестпроектов, осуществляющих расчет налога по отличающимся от стандартных налоговым ставкам.
Приложение 1 к листу 02
В приложении представлены показатели, характеризующие величину полученных налогоплательщиком доходов:
Оба показателя приводятся в общей сумме и в разбивке по видам доходов.
Первый показатель расшифровывается следующим образом:
Второй показатель поделен на следующие виды:
Строка 040 — итог по доходам от реализации, переносимый затем в поле 010 листа 02.
По внереализационным доходам обобщающей является строка 100, цифра из которой перейдет в строку 020 листа 02.
Строки 200 (с расшифровкой по строкам 201, 202, 203), 210, 220 заполняются только участниками инвестиционных товариществ.
Приложение 2 к листу 02
Здесь развернуто приводится величина понесенных за период расходов:
Для указания прямых расходов предназначены строки 010–030, которые никогда не заполняются хозсубъектами, использующими кассовый метод:
Для отражения косвенных расходов нужны строки 040 (обобщающая) и 041–055 (детализирующие).
Вслед за ними идут строчки, данные в которые вносятся при совершении операций, связанных с продажей имущества. Причем такого, которое не относится ни к производимой продукции, ни к товарам, приобретенным специально для перепродажи:
Доходы от реализации подобного имущества должны быть отражены в строке 014 приложения 1 к листу 02.
Две последующие пары строк понадобятся исключительно участникам рынка ценных бумаг:
Строка 080 заполняется, если налогоплательщик оформляет приложение 3 к листу 02, в противном случае она останется пустой. В эту строку переносится значение из строки 350 приложения 3 к листу 02.
Значения в строках 090, 100, 110 определяют убытки организации:
По строке 120 приводится сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.
В строки 131–135 вносятся данные по амортизации:
Полная величина всех внереализационных расходов попадает в строку 200, которая затем расшифровывается по строкам с 201 по 206.
Показатель из строки 300 — это приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в т. ч. выявленные в текущем периоде за предшествующие (строка 301) и безнадежные долги (302).
При исправлении ошибок предшествующих периодов, не повлекших занижения базы по налогу, заполняются строки 400–403.
Приложение 3 к листу 02
Приложение представляет собой расчет финансовых результатов, учитываемых в специальном порядке согласно нормам ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.
Это показатели по следующим видам хоздеятельности:
В итоговых строках приводят:
Приложение 4 к листу 02
Годовая декларация и отчет за первый квартал должны дополниться этим приложением, если предприятие имеет право перенести старые убытки на текущий год. Перенос осуществляется на протяжении 10 последующих лет после года получения (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).
Неперенесенный остаток в общей сумме на начало налогового периода приводится по строке 010. В строка с 040 по 130 полученные убытки детализируются за каждый конкретный год.
Далее построчно записываются:
Поля 135, 151 и 161 нужны для справки, чтобы показать убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, возникшие до наступления 2015 года и не учтенные до настоящего момента.
Приложения 5 к листу 02
Наличие обособленных подразделений обязывает организацию должным образом оформить приложение 5 к листу 02. Здесь раскрывается информация о размере налоговых обязательств, приходящемся на каждое подразделение. Количество приложений, включаемых в декларацию, будет соответствовать числу обособок или их групп.
В самом начале приложения необходимо проставить код налогоплательщика.
Ниже выбирается еще один код по составлению расчета.
Далее следуют поля, предназначенные для внесения информации по подразделению: его название, значение КПП, наличие у него обязанности по уплате налога.
Затем идут строки с отражением налоговой базы (030), ее доли по конкретному подразделению (040) и региональной ставки налога (060), исходя из которых производится расчет налога и авансовых платежей с учетом налога, уплаченного за рубежом (090), торгового сбора (095, 096, 097) и инвествычета (098).
Приложения 6, 6а, 6б к листу 02
Приложение 6, включая 6а и 6б, предназначено для оформления консолидированной группой налогоплательщиков (КГН).
Количество приложений 6 должно совпасть с числом субъектов РФ, на территории которых находятся участники КГН и их обособки.
Процедура оформления приложения 6 происходит по следующим этапам:
В приложении 6а приводится информация о сумме налога, исчисленной, подлежащей уплате или уменьшению, авансовых платежей, по каждому участнику исходя из данных о его доли.
В приложении 6б отражается информация о доходах и расходах участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе.
Приложение 7
Приложение состоит из разделов А, Б, В, Г и представляет собой раскладку по исчислению инвестиционного налогового вычета.
Лист 03
Компании, выплачивающие доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и выступающие в качестве налоговых агентов, должны оформить лист 03, состоящий из трех разделов:
Лист составляется за те периоды, когда доходы выплачивались агентом. Если выплат не происходит, он не включается в состав декларации. То есть здесь не будет нарастающего итога, характерного для прочих частей декларации.
Лист 04
При наличии у хозсубъекта обязанности исчислять налог на прибыль по ставкам, отличным от традиционной в 20%, ему следует включить в декларацию данный лист. По большей части эти ставки относятся к налогу с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. Каждый лист заполняется по конкретному виду дохода и относящейся к нему процентной ставке:
Из предложенных кодов с 1 по 8 выбирается нужный и проставляется в поле «Вид дохода».
Затем по каждому виду следует отразить:
Лист 05
Лист содержит расчет налоговой базы по операциям, финрезультаты которых учитываются в особом порядке. Виды операций, подлежащих отражению в этом листе, следующие:
Соответственно в этом поле нужно проставить код нужной операции.
В листе приводятся суммы:
Из последней строчки цифра попадает в строку под тем же номером на листе 02.
Лист 06
Лист предназначается для узкого круга налогоплательщиков — негосударственных пенсионных фондов. В нем, исходя из представленных доходов, расходов, размещенных пенсионных резервов, отчислений от дохода от размещения резервов и прочих показателей, выводится база для исчисления налога.
Лист 07
Это отчет о целевом использовании имущества (включая денежные средства), работ, услуг. Его показатели формируются по сведениям о поступлениях и расходованиях средств в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования.
Данные сведения включают:
Коды поступлений выбираются из приложения 3 к Порядку заполнения.
Лист 08
Эта часть заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых производились корректировки в соответствии с нормами раздела V.1 НК РФ. Здесь приводятся показатели, корректирующие величину всех видов доходов и расходов компании-налогоплательщика.
Лист 09 и приложение 1 к листу 09
Сам лист 09 представляет собой расчет налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Он состоит из нескольких разделов:
В приложении к листу 9 рассчитывается убыток, на который возможно уменьшить базу по представленному виду доходов.
Приложение № 1 к декларации
В приложении приводятся доходы, не учитываемые при определении базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. В графы 1 и 3, соответственно, вносятся коды доходов и расходов (нужные коды выбираются из приложения 4 к Порядку заполнения), а в графы 2 и 4 — их суммы.
Все доходы и расходы не носят массовый характер. Однако если хозяйствующий субъект принял решение начислять амортизацию по объектам ОС, используя специальные коэффициенты согласно ст. 259.3 НК РФ, то ему придется заполнять и сдавать это приложение по подобным расходам, которым соответствуют коды 669-680.
Приложение № 2 к декларации
Приложение представляется в составе годовой декларации, если отчитывающееся лицо выступает налоговым агентом по выплате доходов от операций, связанных с ценными бумагами, производными фининструментами и прочих, приведенных в ст. 226.1 НК РФ.
На каждого человека, получившего доход, оформляется отдельная справка или даже несколько.
Для заполнения приложения понадобятся данные:
Затем построчно формируются сведения о налоговой ставке, доходах, вычетах, рассчитанной базе, величинах исчисленного, удержанного, уплаченного и неудержанного налога.
В случае предоставления стандартных вычетов по подоходному налогу агенту следует заполнить соответствующий подраздел по ним.
О нюансах заполнения прибыльной декларации по консолидированной группе налогоплательщиков рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Где найти образец налоговой декларации по налогу на прибыль
Чтобы помочь бухгалтерам в подготовке итоговой годовой отчетности за 2020 год, эксперты КонсультантПлюс подготовили образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Скачать его можно, оформив бесплатный демо-доступ к системе К+:
Итоги
Подготовка к сдаче отчетности по налогу на прибыль — задача не из легких. Учитывая, что форма за 2020 год обновилась, придется изрядно потрудиться, чтобы безошибочно внести в нее все данные. Мы рассказали о заполнении всех разделов отчета: подробно о тех, которые оформляют практически все хозсубъекты, менее подробно — о тех, которые понадобятся узкому кругу, а также привели пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2020 год.
Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль с первого раза?
Какой заполнять бланк
Действующая форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приложением № 1 к приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Этим же документом утверждён:
Официальное название рассматриваемого документа – «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций».
Может так случиться, что у организации за определённые отчетные (налоговые) периоды не было доходов и расходов. В «нулевой» декларации не нужно представлять все листы. Ее состав зависит от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, который применяет организация, и периода, за который надо отчитаться (п. п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Состав декларации по налогу на прибыль
Сразу скажем, что она имеет сложную структуру: состоит из 9 листов и двух приложений. Сами листы тоже зачастую имеют продолжение и своё приложение.
Свою специфику имеет декларация по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН). В ней отражают данные о доходах и расходах каждого участника и в целом по КГН.
В декларацию по налогу на прибыль по КГН необходимо включить (п. 1.13 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
титульный лист (лист 01);
Что заполнять
Как видно из бланка, отдельные листы и части декларации по прибыли заполняют в зависимости от ситуации. Большую их часть в общем случае компании вообще не заполняют.
Обычно в декларацию включают (обязательный минимум):
Состав декларации также может отличаться в зависимости от периода подачи – за отчетный или налоговый период.
СТРУКТУРНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ
Приложения № 3, 4, 5 и 7 к Листу 02
Листы 03-09 и Приложение № 1 к Листу 09
Приложения № 1 и 2 к декларации
По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, заполняют:
Возможно, что по завершении квартала компания утратила основания уплачивать только квартальные платежи. Значит, надо подать декларацию и отразить в ней уже ежемесячные авансы, подлежащие уплате в следующем квартале.
Особая ситуация возникает, когда основания уплачивать только квартальные авансовые платежи вы утратили в IV квартале и начинаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года.
При осуществлении соответствующих операций и/или наличии обособленных подразделений они заполняют также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.
Организация с обособленными подразделениями по окончании каждого отчетного и налогового периода заполняет декларацию по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по группе обособленных подразделений.
В ИФНС по месту нахождения обособки сдают:
Организации, перешедшие полностью на ЕНВД, УСН, применяющие ЕСХН, а также в сфере игорного бизнеса заполняют по итогам налоговых периодов:
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при применении УСН или ЕНВД, разобрано в КонсультантПлюс:
Если вы применяете УСН или уплачиваете ЕНВД, то подавать такую декларацию нужно только при получении отдельных видов доходов, например дивидендов от иностранных компаний, либо если вы – налоговый агент.
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков – получателей доходов и перечислению в бюджет налога (налоговые агенты) заполняют Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.
Организации, перешедшие полностью на ЕНВД, УСН, применяющие ЕСХН, а также доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу заполняют по итогам отчетных (налоговых) периодов:
Также заполняют, если доходы в виде дивидендов выплачивают только физическим лицам – акционерам и/или иностранным организациям.
Расчет не составляют, если выплачиваемые дивиденды полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами.
Заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов нужно в зависимости от того, кто и кому их выплачивает.
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по НДФЛ заполняют Приложение № 2 к декларации.
Приложение № 2 к декларации сдают только за налоговый период.
Довольно распроcтранённая на практике сделка – продажа основных средств. Как отразить это в декларации по налогу на прибыль, рассказано в КонсультантПлюс:
Отражение операции по продаже основного средства в декларации по налогу на прибыль зависит от того, является оно амортизируемым или относится к имуществу, по которому амортизация не начисляется.
Начинать заполнение декларации по налогу на прибыль лучше с приложений и листов, где отражают состав доходов и расходов (например, Приложения 1 и 2 к листу 02). Затем – лист 02, где обобщают все показатели, а также разд. 1 с подразделами.
Обратите внимание, что при заполнении разделов декларации по налогу на прибыль под многими строками есть подсказки о том, из чего складывается конкретный показатель и/или какое условие должно соблюдаться. Их мы приводить не будем, т. к. они всегда есть в бланке.
Общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль
Составляют нарастающим итогом с начала года.
Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях (кроме Приложения № 2 к декларации):
Сквозная нумерация с титульного листа (Листа 01) независимо от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним.
Порядковый номер страницы записывают, например, для первой страницы – 001, для двенадцатой – 012.
В каждом поле только один показатель. Исключение – дата (ДД.ММ.ГГГГ) и десятичная дробь (через точку).
Для отрицательных чисел – знак минус в первом знакоместе слева.
Текст заполняют заглавными печатными символами.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк.
Если для какого-либо показателя не нужно заполнять все знакоместа, то в незаполненных проставляют прочерки.
Ставка налога на прибыль в размерах 2% и 13,5%:
При распечатке на принтере допустимо отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны меняться. Печать шрифтом Courier New 16 – 18 пунктов.
Проставляют усиленную квалифицированную электронную подпись.
Как заполнять правопреемнику
Есть ещё детали и особенности, как заполнить декларацию по налогу на прибыль по реорганизуемой организации. Узнайте о них из КонсультантПлюс:
Декларацию за прежнюю организацию заполняйте в общем порядке. Особенности заполнения есть только в титульном листе и в разд. 1.
Заполнение при закрытии обособки
В случае принятия решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по нему, а также за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период сдают в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом:
В течение налогового периода руководство компании может принять решение закрыть ту или иную обособку.
Декларацию по закрытому подразделению, а также декларации по действующим подразделениям и по организации вы заполняете с учетом некоторых особенностей. Эти особенности связаны, в первую очередь, с порядком расчета налога при закрытии обособленного подразделения.
Заполнение при новом статусе обособки
По обособленному подразделению, у которого изменились полномочия по уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ), при сдаче уточненной декларации за период, когда оно было ответственным, а к моменту сдачи уточненки таковым не является, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП организации по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения.
Данный реквизит заполняется также:
В таких случаях указывают КПП, который имела организация до изменения места нахождения ответственного обособленного подразделения (обособки).
Заполнение титульного листа
Согласно документу, подтверждающему постановку на учет организации в налоговом органе по соответствующему основанию.
Недопустимо заполнение по уточненной декларации без ранее представленной первичной декларации.
В уточненных декларациях при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитывают результаты налоговых проверок за тот налоговый период, по которому сделан перерасчет налоговой базы и налога.
При обнаружении налоговым агентом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога на прибыль, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненку.
Уточненка должна содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога на прибыль. Для отражения номера корректировки информации по конкретным налогоплательщикам используют реквизит «Тип» в Разделе В Листа 03 Расчета. При этом в Титульном листе (Листе 01) уточненки по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают 231.
Ошибки в налоговом учёте компании автоматически влекут за собой ошибки в декларации по налогу на прибыль.
Ошибки налогового учета в уже поданной декларации по налогу на прибыль можно исправить двумя способами.
При сдаче уточненных деклараций в их состав не включают:
Первые две цифры – код региона, вторые две – порядковый номер ИФНС на его территории.
Есть особенность по закрытому обособленному подразделению и по которому изменились полномочия по уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а также в случаях изменения места нахождения обособленных подразделений.
Заверение декларации
Заполнение раздела титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» зависит от того, кто её заверяет.
Если это физлицо – построчно фамилия, имя, отчество представителя полностью + личная подпись и дата подписания, а также вид документа, подтверждающего полномочия.
Если юрлицо, то построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом от юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.
Налоговый агент заверяет декларацию по этим же правилам.
Общие правила заполнения Раздела 1
Указывают сведения о сумме налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента).
Организация, не уплачивающая налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводит в целом по организации.
Организация с обособками в декларации, сдаваемой по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указывает в суммах, по организации без учета платежей входящих в ее состав обособленных подразделений.
В декларации по месту нахождения обособленного подразделения (ответственной обособки) в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указывают в суммах по данному обособленному подразделению (их группе).
ОКТМО
Код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого происходит уплата налога на прибыль.
Свободные знакоместа справа заполняют прочерками. Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 указывают 12445698–.
РЕОРГАНИЗАЦИЯ
Правопреемник при сдаче декларации за последний налоговый период и уточнёнок за реорганизованную организацию в Разделе 1 указывает код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.
В Разделе 1 декларации по закрытой обособке указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого оно находилось.
ИЗМЕНЕНИЕ МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ
При изменении организацией или ее обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода в бюджеты разных субъектов РФ, можно в составе уточненной декларации представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1.
На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым ОКТМО приводят суммы ежемесячных авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».
Заполнение Подраздела 1.1 Раздела 1
Указывают суммы авансов и налога к уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.
Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансов и налога к доплате или уменьшению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих обособок (ответственных обособок) и своего места нахождения указывают в Приложениях № 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
Заполнение Подраздела 1.2 Раздела 1
Заполняют, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
При отличии суммы ежемесячных авансов на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансов на 4 квартал текущего налогового периода (в частности, в связи с закрытием обособок/реорганизацией) в декларацию за 9 месяцев включают две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами:
Код 21 указывают также уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.
При переходе с общего порядка уплаты на авансы ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли в декларацию за 9 месяцев включают одну страницу подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом 24.
В случае заполнения уточненки, по которой снимаются полностью ежемесячные авансовые платежи, отраженные ранее в подразделе 1.2 Раздела 1 с кодом 21 и/или с кодом 24, в неё включают подраздел 1.2 Раздела 1 с кодом 21 и/или с кодом 24 с указанием нулей по строкам 120-140 и 220-240.
Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода делают в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первый, второй и третий срок уплаты – это последний день каждого из трех сроков уплаты, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на 1 квартал следующего налогового периода.
При наличии обособленных подразделений при сдаче декларации в т. ч. по месту их нахождения (ответственных обособок) суммы ежемесячных авансов к уплате в бюджет субъекта РФ указывают соответственно по строкам 220-240. Их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5 к Листу 02.
Если организация делает авансовые платежи по фактической прибыли, декларацию по налогу на прибыль нужно заполнять ежемесячно. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли, смотрите в КонсультантПлюс:
В декларации по итогам 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев обязательно включите титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02.
Заполнение Листа 02
По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывают 01, кроме указанных ниже организаций.
Указанными выше организации Лист 02 по иным видам деятельности заполняют с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кода 01.
Код 07, если Лист 02 составляет организация – участник региональных инвестиционных проектов, а код 08 – участник специальных инвестиционных контрактов, которые соответствуют условиям применения нулевых и пониженных налоговых ставок.
По строкам 010 – 050 не указывают:
Если показатель имеет отрицательное значение, его указывают со знаком минус.
Данный порядок расчета учитывает право налогоплательщика направить убытки, определенные с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (строки 100 Листа 05) в соответствии с п. 24 ст. 280 НК РФ.
Если показатель имеет отрицательное значение, указывают со знаком минус.
За иные отчетные периоды определяют исходя из данных:
Если строка 100 имеет отрицательное значение, по строке 120 указывают ноль (0).
По строкам 140 – 170 указывают налоговые ставки в соответствии со статьями 284, 284.1, 284.3, 284.3-1, 284.4, 284.5, 284.6, 284.8, 284.9 и 288.1 НК РФ.
При этом последовательно указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта.
Для каждого из указанных реквизитов отведено по 4 знакоместа. Если соответствующий реквизит имеет меньше 4-х знаков, свободные знакоместа слева заполняют нулями.
Ниже 15 знакомест предназначены для указания номера закона субъекта РФ.
Не заполняют, если есть обособленные подразделения и исчисление налога в бюджеты регионов происходит по отдельным расчетам в Приложениях № 5 и 6а к Листу 02.
Имеющие обособленные подразделения – по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособок или их групп. По строке 200 указывают значение, определенное путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособок или по группе обособленных подразделений.
Организации, у которых выплаченная за пределами РФ сумма налога на прибыль зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240-260) в уплату налога на прибыль в России за указанный отчетный период, суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.
Организации, которые в предыдущем отчетном периоде уменьшили сумму исчисленного аванса на сумму торгового сбора (строка 267 Листа 02 за предыдущий отчетный период, равная строке 266 Листа 02 за отчетный (налоговый) период), уменьшают суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210 и 230) на сумму сбора.
Организации, которые в предыдущем отчетном периоде уменьшили суммы исчисленных авансов на сумму инвестиционного налогового вычета (строки 268 и 269 Листа 02 за предыдущий отчетный период), уменьшают суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) на сумму указанного вычета.
Имеющие обособленные подразделения строку 230 определяют в общем порядке. При этом сумма начисленных авансов в бюджет региона в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в ее состав обособок или по их группе.
Имеющие обособленные подразделения сумму торгового сбора, на которую уменьшают исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособок, исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.
Сумму инвестиционного налогового вычета, учитываемую в текущем налоговом (отчетном) периоде (строка 269), переносят из строки 050 Раздела А с кодом 5 по реквизиту «Расчет составлен (код)» Приложения № 7 к Листу 02.
При наличии обособленных подразделений строку 269 определяют путем суммирования строк 050 Разделов А с кодами 1, 2, 3 или 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)». При этом строка 269 должна быть равна сумме строк 098 Приложений № 5 к Листу 02.
У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1.
Организации, уплачивающие торговый сбор, строка 271 – это разница строки 200 и суммы строк 230, 260 и 267, если показатель строки 200 превышает сумму указанных строк (т. е. строка 271 = строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 267, если строка 200 больше суммы строк 230, 260 и 267).
Не заполняют, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг:
Указывают сумму отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) обращающихся ценных бумаг в случае:
Не заполняют, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами первым, пятым, шестым и седьмым п. 6 ст. 280 НК.
Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже:
Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяют исходя из:
При этом в доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включают суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Показатель должен быть больше или равен сумме строк 101 – 106.
Доходы, полученные по операциям в рамках инвестиционного товарищества, указывают с учетом уменьшения их на:
Налоговые базы, отраженные по строкам 201, 202 и 203, формируют показатель строки 200, который учитывают при определении показателя строки 100 Листа 02.
Показатели строк 210 и 220 учитывают при определении показателей Листа 05.
При получении убытков по отдельным операциям от участия в инвестиционном товариществе суммы указывают по соответствующим строкам со знаком минус. Налоговая база по таким операциям признается равной нулю:
Таким образом, показатель строки 200 равен (строка 201, если строка 201 > 0) + (строка 202, если строка 202 > 0) + (строка 203, если строка 203 > 0).
Строки 200 – 220 не заполняют при составлении деклараций по КГН.
Показатели Приложения № 1 к Листу 02 отражают без учета корректировок, указанных в Листе 08 декларации.
- заполнение декларации по налогу на прибыль лист 02 строка 240
- заполнение декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения при убытке