заполнение декларации по ндс при экспорте несырьевых товаров до истечения 180 дней
1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС
НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС
Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).
Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).
Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:
Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.
Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).
Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:
Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).
Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:
Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.
При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).
При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
1С:ИТС
Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».
Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».
Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Пример 1
Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):
Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ 1С
Регистр НДС
Пакет документов
Настройка учетной политики и параметров учета
НДС при экспорте товаров в 2019 году
НДС при экспорте традиционно относится к сложным темам, которые вызывают у бухгалтера множество вопросов. Обязательно ли облагать экспортные отгрузки ставкой 0%? Каковы особенности экспорта в страны ЕАЭС? Есть ли нюансы в заполнении декларации при опоздании со сбором подтверждающих документов? Рассмотрим сложные моменты экспортного НДС в нашей статье.
Ставка НДС при экспорте
С одной стороны, НДС — это косвенный налог, уплачиваемый покупателем. Иностранные покупатели не подчиняются российскому НК РФ, следовательно, не должны уплачивать российский НДС. В связи с этим реализация иностранцам российских товаров и услуг должна происходить без налога.
С другой стороны, экспорт имеет большое значение для экономического роста страны, поэтому государство заинтересовано в том, чтобы бизнес стремился развивать продажи не только внутри страны, но и за ее пределами. Для повышения интереса предпринимателей к экспортным операциям существуют различные стимулирующие экономические инструменты. Одним из них является ставка НДС при экспортных операциях, равная 0%. На фоне достаточно высоких регулярных ставок НДС, одна из которых к тому же недавно была увеличена, применение нулевой ставки НДС при экспорте выглядит весьма привлекательно.
Напомним, какие ставки НДС существуют в России в 2019 году:
Нулевая ставка
Пункт 7 ст. 164 НК РФ введен недавно и разрешает в некоторых ситуациях отказаться от ставки 0%:
Логично спросить, а с какой целью или по каким причинам можно отказаться от льготной ставки? Одна из причин такова: нельзя просто взять и применить ставку 0 НДС при экспорте, необходимо подтвердить ее. А подтверждение ставки 0 НДС при экспорте требует сбора большого количества документации, то есть трудовых и временных затрат.
Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте, расскажем дальше.
Подтверждение права на ставку 0 процентов
Для доказательства правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте необходимо сформировать следующий пакет документов:
Вместо копий указанных документов п. 15 ст. 165 НК РФ позволяет представлять электронные реестры с указанием регистрационных номеров соответствующих деклараций.
Электронные реестры должны быть составлены по утвержденным форматам и отправлены в налоговый орган по ТКС через оператора ЭДО, должным образом зарегистрированного в РФ.
Необходимо иметь в виду, что в ходе проверки налоговики могут потребовать представить документы из электронного реестра.
Если налогоплательщик все же соберет весь пакет документов по истечении 180 дней и уплатит НДС по ст. 164 НК РФ, то право представить документы в налоговую сохраняется. Если налоговики придут к выводу, что ставка 0% стала подтвержденной, уплаченный ранее НДС с экспорта вернут налогоплательщику.
Пункт 10 ст. 165 НК РФ гласит, что декларация по НДС и документы-подтверждения надо сдавать в налоговую инспекцию одновременно.
Особенности учета НДС при наличии экспортных операций
Рассмотрим понятие экспорта применительно к товарам. При экспорте услуг НДС уплачивается в общем порядке, если они оказаны на территории РФ. Услуги не облагаются НДС, если оказаны за пределами РФ.
Если организация совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то п. 4 ст. 149 НК РФ предписывает вести раздельный учет таких операций, ведь одним из основных для принятия входного НДС от поставщика к вычету является условие о том, что приобретенный товар (работа, услуга) используется для операций, облагаемых НДС.
По аналогии можно говорить, что при применении ставки 0% возникает необходимость вести раздельный учет таких операций. Таким образом, необходим раздельный учет НДС при экспорте.
Обратимся к нормативной базе. Абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ предписывает вести раздельный учет НДС по правилам, установленным самим налогоплательщиком, если у него есть деятельность, облагаемая по ставке 0%. Однако из этого правила есть исключение: при экспорте несырьевых товаров, принятых на учет после 01.07.2016, раздельный учет можно не вести и принимать НДС к вычету в общем порядке.
Срок определения налоговой базы:
Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако ничего не сказано о необходимости уплаты НДС при экспорте. Таким образом, при экспорте никаких обязанностей в части НДС у упрощенцев не возникает.
Вычет при экспортных операциях
Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.
Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.
Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Декларация при экспорте несырьевых товаров
Пример заполнения декларации в части экспорта, то есть заполнения указанных строк, показан ниже.
Как отчитаться по НДС, если экспортируют сырьевые товары
Заполненные разделы декларации (они могут быть в разных декларациях за разные налоговые периоды) представлены ниже:
Возмещение НДС при экспорте
Такая же ситуация, как с возвратом экспортного НДС, может возникнуть и по обычным операциям, проводимым внутри страны. Порядок возмещения экспортного НДС и обычного никак не различается. Отличается только пакет необходимых документов: как уже упоминалось, для возврата НДС при экспорте из России необходимо собрать документы, подтверждающие нулевую ставку налога.
Отличия экспорта в ЕАЭС и другие страны
На особых условиях находятся страны, входящие в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС):
Итак, какие особенности учета НДС при экспорте в Белоруссию и другие страны ЕАЭС существуют?
Несмотря на то что НДС при экспорте в Казахстан и прочие государства ЕАЭС равен нулю, так как в любом случае применяется нулевая налоговая ставка, счет-фактура должен быть составлен. Указание нулевой ставки НДС и кода вида товара по ТН ВЭД обязательно. Приведем пример заполнения счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС при экспорте в Белоруссию в 2019 году:
Импорт из стран ЕАЭС
Главная особенность состоит в том, что при импорте из Казахстана в Россию НДС придется уплатить в любом случае, в отличие от уплаты НДС при экспорте в Казахстан. Даже упрощенцам и тем, кто от уплаты НДС освобожден.
Декларация по импортному НДС отличается от обычной декларации по данному налогу. Она представляется в налоговый орган по месту учета организации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортных товаров к учету. Те же сроки установлены для уплаты данного налога. Впоследствии его можно принять к вычету.
Учет НДС при экспорте — достаточно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в определенный срок представить в налоговую пакет документов. Если этого не сделать, необходимо будет применять к экспортным операциям регулярную ставку НДС.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Как заполнить раздел 4 декларации по НДС
Раздел 4 декларации по НДС — это блок, который заполняют экспортеры. Налогоплательщики вносят сведения в эту часть отчета, если ставка налогообложения составляет 0%.
Кто и в каких случаях заполняет раздел 4
Отчетная декларация по НДС с 0 ставкой подается, если налогоплательщик реализует товары на экспорт. Экспортные операции облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Но чтобы получить льготы, следует направить в ИФНС пакет документов в течение 180 дней с момента начала экспортных таможенных процедур (п. 1 ч. 1 ст. 164 НК РФ). Перечень таких документов приведен в ст. 165 НК РФ.
Но сопроводительных документов недостаточно. На льготу влияет и вид товаров, которые налогоплательщик поставляет в другие государства:
В приказе № ММВ-7-3/558@ закреплено, как правильно заполнить раздел 3 и раздел 4 декларации по НДС: в блоке 3 рассчитывают сумму налога по операциям, которые облагаются по ставкам из пп. 1-4 ст. 164 НК РФ. А налог на добавленную стоимость, связанный с экспортными поставками сырья, отражают в специальных разделах декларации. Блок 4 заполняют по всем операциям вывоза, для которых подтверждены права на налогообложение по ставке 0%. То есть если налогоплательщик успел подать подтверждающие документы в течение 180 дней с момента вывоза (отгрузки) продукции, он показывает налоговый вычет и налогооблагаемую базу по нулевой ставке в разделе 4. Информацию отражают в отчете за период, на который выпадет дата сбора документации (письма Минфина № 03-07-08/4169 от 15.02.2013, № 03-07-08/41 от 16.02.2012).
А вот когда заполняется раздел 5 декларации по НДС — если налогоплательщик в текущем моменте получил права на вычет по документам, которые собрал раньше. Снова подавать обосновывающую документацию в ИФНС не требуется (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Блок 6 заполняют, если закончился 180-дневный срок, отведенный на сбор документации, а налогоплательщик подготовил не все бумаги. В такой ситуации на экспортные товары начисляют обычный (не льготный) налог на добавленную стоимость. Если в следующем налоговом периоде плательщик соберет все сопроводительные документы, то он вправе возместить доначисленный налог и отразить его в блоке 4 декларации.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить декларацию по НДС при экспорте. Используйте эти инструкции бесплатно.
Какие коды указывать в разделе 4
Действующий бланк и правила формирования отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. В этом же нормативе приводится и порядок заполнения блока 4 (раздел 4 в уточненной декларации по НДС формируют по тем же правилам) — в главе IX приказа № ММВ-7-3/558@.
Если плательщик проставляет НДС 0 в декларации по НДС и отражает в отчете экспортную деятельность, ему необходимо указать коды таких операций. Перечень кодов закреплен в приложении № 1 к порядку заполнения отчетности по налогу на добавленную стоимость № ММВ-7-3/558@. К примеру, код операции 1010446 в разделе 4 декларации по НДС означает реализацию работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию государства из ЕАЭС с территории другого государства из ЕАЭС.
Кодировка для операций, облагаемых по нулевой ставке, указана в части 3 приложения № 1. Вот основные коды:
В пользовательской инструкции разъясняется, где в 1С проставляется код операции в 4 разделе декларации по НДС, — в администрировании найти блок «Функциональность программы», затем — «Торговля». В этой части необходимо отметить экспорт товаров.
Саму кодировку операции следует проставить в карточке номенклатуры, в поле ТН ВЭД.
Как заполнить раздел 4
Порядок подготовки отчетности по НДС закреплен в приказе № ММВ-7-3/558@. Приведем пошаговую инструкцию по заполнению раздела 4 декларации по НДС для экспортеров, которые своевременно подтвердили права на льготную ставку в 0%:
Шаг 1. В строке 010 указываем код экспортной операции из приложения № 1 к приказу № ММВ-7-3/558@.
Шаг 2. В поле 020 прописываем налоговую базу за истекший период — по операциям с нулевым налогообложением с документально подтвержденной льготой.
Шаг 3. По правилам, порядок заполнения строки 030 раздела 4 налоговой декларации по НДС таков: здесь фиксируем налоговые вычеты по всем экспортным процедурам, по которым плательщик подтвердил ставку в 0%.
В п. 41.3 порядка заполнения отчета указано, какие вычеты включать в 4 раздел НДС, — те, по которым документально подтверждена нулевая ставка. Такие вычеты включают:
Шаг 4. В поле 040 отражаем сумму налога на добавленную стоимость, который ранее начислили по полной ставке из-за неполного пакета документов.
Шаг 5. В строке 050 показываем величину НДС, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению. Если налогоплательщик провел несколько экспортных операций с разными кодами, блоки информации по строкам 010-050 заполняются для каждой такой операции.
Шаг 6. В строках 060-080 указываем сведения по возврату экспортного товара (если такой возврат производился) по подтвержденной ставке в 0%.
Шаг 7. В полях 090-110 отражаем сведения об измененных ценах на товары, экспортированные с обоснованной льготной ставкой 0%.
Шаг 8. В строке 120 вносим сумму налога на добавленную стоимость к возмещению.
Шаг 9. В поле 130 подводим итог по НДС, начисленному к уплате.
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок
Шаг 1. Начислить НДС
Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:
О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,
счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;
счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».
Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту
Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.
В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,
19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.
Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.
По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.
ВНИМАНИЕ! Если в течение 3-х лет нулевую ставку подтвердить не получилось, принять к вычету НДС нельзя. Вместо этого нужно включить его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Шаг 3. Уплатить НДС
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день
Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».
Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).
После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).
В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк
В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.
Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени
Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).
Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.
О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».
Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).
Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:
Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа
Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.
По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.
К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:
Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).
Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.
Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы
Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.
В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.
До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).
ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.
Итоги
В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.