информация о расчетах предприятия по долгосрочным кредитам и займам отражается на счете
План счетов. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете
При реализации крупных проектов, например, при расширении производства или открытии нового направления бизнеса, компании нужны деньги. Получить их можно в виде кредита или займа. В чем разница, и как учитываться полученные и выданные кредиты и займы разберем далее.
Кредиты и займы — в чем отличие
Когда организации не хватает денег, например, для покупки оборудования или сырья, она может получить кредит или заем. Финансовые инструменты похожи и решают одну задачу — обеспечить компанию свободными деньгами. Однако есть несколько отличий.
Отличие № 1 — Лицо, выдающее кредит или займ
Получить кредит организация может только в кредитном учреждении, то есть в банке. Для этого заключают кредитный договор, согласно которому сторона, выдающая деньги — это кредитор, а получающая деньги — заемщик.
Заем может выдать любое физическое или юридическое лицо. Банки займами не занимаются. При выдаче денег в займ заключается договор займа, по условиям которого одна сторона — заимодавец, а другая — займополучатель.
Отличие № 2 — Проценты
Кредит всегда выдается под определенный процент за пользование кредитными средствами. От банка к банку он может отличаться, но он никогда не равен 0 %. Проценты по выданным кредитам — это доход банка.
Заем в свою очередь может быть как процентный, так и беспроцентный. Это условие законодатель оставляет на усмотрение сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Важно! Если договор займа предполагается беспроцентным, в нем обязательно нужно указать, что плата за пользование заемными деньгами не взимается. Иначе заимодавец имеет право взыскать проценты по ставке ЦБ РФ, действовавшей на момент действия договора займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Отличие 3 — Предмет
Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.
Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.
Отличие 4 — Законодательное регулирование
Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.
На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008. Несмотря на то, что кредит и займ по правовой природе отличаются друг от друга, в бухгалтерском учете эти понятия практически идентичны.
Для бухгалтерского учета важен срок погашения кредитных или заемных обязательств, поэтому используют два счета:
Счета пассивные. По ним проходят операции трех типов: получение заемных средств, начисление процентов и возврат. По кредиту отражается поступление и начисление процентов, а по дебету — возврат и погашение процентов. Тело кредита и сумму процентов учитывают на разных субсчетах, открытых к счетам 66 и 67.
Остаток суммы по кредиту или займу на конец периода попадает в строку 1410 бухгалтерского баланса, если он долгосрочный, и в строку 1510, если он краткосрочный.
Аналитический учет по этим счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.
Расходы по кредитам и займам
Сумма полученного кредита или займа — это не доход компании, как и возврат этой суммы — это не расход. Поэтому сами суммы в формировании финансового результата и налогооблагаемой базы не участвуют (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако получение кредита или займа связано с расходами, которые учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения:
Исключение — расходы, которые включаемые в стоимость инвестиционного актива. То есть проценты по кредитам и займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или сооружением инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по кредитам и займам в составе прочих.
Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете отражают обособленно от основной суммы займа или кредита. Для этого к бухгалтерским счетам открывают субсчета.
Проценты по займам или кредитам учитывают равномерно в течение срока действия договора или в порядке, который предусмотрен условиями договора, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов
Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.
Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
---|---|---|---|---|
01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 | |
30.04.2021 | 91.2 | 66.2 | 3 000 | Начислены проценты за пользование заемными средствами в апреле |
30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
31.05.2021 | 91.2 | 66.2 | 2 000 | |
31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
30.06.2021 | 91.2 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.
При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов
Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.
Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
---|---|---|---|---|
01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 | На расчетный счет поступили кредитные средства |
02.04.2021 | 08 | 60 | 300 000 | Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию |
02.04.2021 | 51 | 60 | 300 000 | Поставщику перечислена оплата за оборудование |
30.04.2021 | 08 | 66.2 | 3 000 | Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства |
30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
31.05.2021 | 08 | 66.2 | 2 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
30.06.2021 | 08 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
01.07.2021 | 01 | 08 | 306 000 | Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости |
Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.
Приобретение или сооружение инвестиционного актива может быть приостановлено. Если период приостановления длительный, то есть превышает 3 месяца, то проценты прекращают включать в стоимость актива и относят на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. При возобновлении процесса приобретения или сооружения проценты снова включают в стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления (п. 11 ПБУ 15/2008).
При прекращении приобретения или сооружения проценты перестают включать в стоимость и учитывают в качестве прочих расходов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008).
Проценты учитывают в стоимости инвестиционного актива до тех пор, пока он не введен в эксплуатацию. Как только организация начинает использовать актив для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, то проценты учитывают уже в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (п. 13 ПБУ 15/2008).
Кредитные или заемные средства могут быть частично направлены на приобретение инвестиционного актива, а частично на другие цели. В таком случае проценты пропорционально относятся на стоимость актива и на прочие расходы.
Налогооблагаемая временная разница
При получении кредита для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете проценты относятся на стоимость актива, а в налоговом они относятся в состав расходов. Возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, следовательно, формируется отложенное налоговое обязательство на счете 77 в соответствии с ПБУ 18/2002.
Списание отложенного налогового обязательства начнется вслед за тем, как инвестиционный актив будет принят к учету и его начнут амортизировать.
Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный
Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку
Дебет | Кредит | Описание |
---|---|---|
66 | 67 | Краткосрочный кредит или займ переведен в разряд долгосрочных |
Бухгалтерский учет выданных займов
Организация может не только получать, но и выдавать займы. Все выданные займы учитывают на счете 58, как финансовые вложения. Их учет регулирует ПБУ 19/2002. Об учете финансовых вложений мы подробно рассказали в нашей статье.
Вернемся к примеру с ООО «Фортуна» и допустим, что займ 300 000 рублей на 3 месяца выдала компания ООО «Клад». Бухгалтерия «Клада» сделает такие проводки.
Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
---|---|---|---|---|
01.04.2021 | 58 | 51 | 300 000 | |
30.04.2021 | 76 | 91.1 | 3 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
30.04.2021 | 51 | 76 | 3 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
30.04.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
31.05.2021 | 76 | 91.1 | 2 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
31.05.2021 | 51 | 76 | 2 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
31.05.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
30.06.2021 | 76 | 91.1 | 1 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
30.06.2021 | 51 | 76 | 1 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
30.06.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Если заем будет беспроцентным, то это его нельзя называть финансовым вложением. Поэтому вместо счета 58 нужно использовать счет 76. А проводок по начислению процентов попросту не будет. В нашем примере, но без процентов, проводки будут следующие.
Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
---|---|---|---|---|
01.04.2021 | 76 | 51 | 300 000 | Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна» |
30.04.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
31.05.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
30.06.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.
Кредиты и займы — важный аспект финансовой жизни компании. Бросать их без детального учета нельзя. Для этих целей рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Настраивайте аналитику, контролируйте размер задолженности, начисляйте проценты и следите за сроками. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Информация о расчетах предприятия по долгосрочным кредитам и займам отражается на счете
Если компания взяла кредит или займ, она автоматически обязана вести учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Рассказываем, какой счёт бухгалтерского учета для этого предназначен и приводим основные правила учёта с проводками.
Какой счет использовать
Отражают взятые долгосрочные кредиты и займы на счете учёта № 67. Это следует из Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
На этом счете собирают данные о состоянии расчетов по кредитам и займам, взятых организацией на длительный срок. То есть – от 1 года.
Учитывают суммы полученных на долгий срок кредитов и займов по кредиту счета 67 и дебету счетов:
Типовые проводки
Длительные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают обособленно. Проводки могут быть такими:
Ситуация
Решение
Сумму, отнесенную на счет 98, списывают равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражают по Кт 67 в корреспонденции с Дт 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитывают обособленно.
Аналитический учет долгосрочных долгов ведут:
Учет по векселям
На отдельном субсчете отражают расчеты с банками по учету (дисконту) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по Кт 67 (номинальная стоимость векселя) и:
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств закрывают на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате векселедержателем денег, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делают запись по ДТ 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведут:
Также обособленно ведут учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Какие еще счета могут понадобиться
В рамках учета расчетов по долгим кредитам и займам возможна корреспонденция со следующими счетами:
По дебету
По кредиту
55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
08 Вложения во внеоборотные активы
11 Животные на выращивании и откорме
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Как вести бухучёт расчетов по долгим кредитам и займам
Если компания взяла кредит или займ, она автоматически обязана вести учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Рассказываем, какой счёт бухгалтерского учета для этого предназначен и приводим основные правила учёта с проводками.
Какой счет использовать
На этом счете собирают данные о состоянии расчетов по кредитам и займам, взятых организацией на длительный срок. То есть — от 1 года.
Учитывают суммы полученных на долгий срок кредитов и займов по кредиту счета 67 и дебету счетов:
Типовые проводки
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитывают обособленно.
Аналитический учет долгосрочных долгов ведут:
Учет по векселям
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по Кт 67 (номинальная стоимость векселя ) и:
При возврате векселедержателем денег, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делают запись по ДТ 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Какие еще счета могут понадобиться
55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
08 Вложения во внеоборотные активы
11 Животные на выращивании и откорме
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
- информация о расходах по выбытию основных средств формируется на счете
- информация о расчетных счетах юридических лиц налоговая служба