история развития управленческого учета кратко

История развития управленческого учёта

ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

Управленческого учёта

История развития управленческого учёта

40-е годы ХХ столетия можно отнести к периоду становления и развития нового вида учёта – управленческого. Бухгалтерский учёт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в исполнителя управленческой политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц. Большое внимание уделяется учёту затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.

В условиях увеличения масштаба производственных затрат, обострения конкуренции в рамках мирового хозяйства, инфляции, появления новых методов планирования и анализа традиционные методы учёта перестали соответствовать требованиям управления.

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учёта. Бухгалтерский учёт разделился на две отрасли учёта – финансовый и управленческий, произошла организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта.

В развитии мирового управленческого учёта можно выделить пять стадий.

1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учёта концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.

2. Приблизительно с 1950 по 1965 гг. управленческий учёт стал заниматься подготовкой информации для управления решений и контролем с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учёт ответственности. Развивается калькуляционная система «директ-костинг».

3. В 1965–85 гг. получили популярность разработки по учёту использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.

4. С 1985 по 1995 гг. происходит дальнейшее совершенствование учётных технологий, метода «АВ-костинг», калькулирование себестоимости по последней операции и др. Развивается стратегический управленческий учёт. С ним связано появление таких технических систем, как калькулирование на основе движения продукта, по стадиям «жизненного цикла» и др.

5. После 1995 г. происходит развитие стоимостно-ориентированного управления предприятием, основанного на экономической стоимости.

Источник

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Впервые термин «управленческий учёт» стали произносить в развитых англоязычных странах с середины прошлого века в период промышленной революции с развитием железных дорог, фабрик и заводов, а в России – с переходом на рыночные условия хозяйствования, при которых решения по управлению коммерческой организацией стали приниматься внутри, а не вне её.

Понятие «управленческий учёт» понимается, как подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая менеджеров информацией для принятия эффективных управленческих решений в деятельности центров ответственности и при необходимости организации в целом. 1

По результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий учёт» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк.

Одни считают, что управленческий учёт – это производственный учёт и контроль затрат и результатов деятельности и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только, учёт, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ.

Третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.

Начало использования системы управленческого учёта было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению рабочих рукавиц известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон.

Значительной вклад в формирование и становление теории и практики управленческого учета был внесен такими учеными, как: А. Апчерч, М.А. Вахрушина, Р.Я. Вейцман, Ч. Гаррисон, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Р. Манн, М.В. Мельник, Д. Мидлтон, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, В.Ф. Палий, Дж. Рис, Дж. Г. Сигел, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Д. Хан, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, С. Янг и мн. др.

В России такая система также получила признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учёту.

В разработку отечественной науки управленческого учета внесли : И.В. Аверичев, О.В. Алексеева, М.И. Баканов, И.Н. Богатая, Л.И. Борисова, М.А. Вахрушина, Д.Н. Врублевский, И.М. Дмитриева, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова, В.В. Панков, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, В.И. Тришина, М.И. Сидорова, Л.А. Чайковская и др.

Н. Г. Чумаченко считает, что в управленческом учете важно делать упор на составление предварительных смет затрат, на оперативное отклонение от смет, на синтетический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости. 2

Они отмечают, что от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее.

А.Д. Шеремет отмечает, что изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит:

для предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

определения финансовых результатов пореализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

Заимствования теории и практики американской системы управленческий учет не имело места быть, но его основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учёта затрат на производство и калькурирования себестоимости продукции.

Под понятием «управление» можно определить следующим образом: управление – это воздействие на объект, выбранное на основании имеющихся для этого информации из множества возможных воздействий, для осуществления определенных целей. 3

Деловых людей привлекла обеспечиваемая этим методом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям.

Информация для принятия управленческих решений, формируется в системе управленческого учета и должна отвечать двум техническим характеристикам: степени формирования и структурированности, а также качественным характеристикам: понятности, умственности, существенности, надёжности, правдивому представлению, нейтральности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, полноте, сопоставимости и своевременности. 4

Если не рассматривать управленческий учет в расширительном толковании, это значит ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений.

Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета в любой стране.

1.2 История развития управленческого учёта

До начала ХХ век существовал единый бухгалтерский учёт, который в начале 30-х годов начали частично регламентировать.

В результате появился финансовый учёт – та часть бухгалтерского учёта, которая подлежит обязательной регламентации.

Разделение бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий нельзя понимать формально.

Система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли, получившая впоследствии в России название «бухгалтерский учёт», предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчётных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бухгалтерский учёт вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путём личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникало.

Производство информации для управления представляет суть и название управленческого учета. Его возникновение связано с развитием предпринимательства и науки управления, в первую очередь, с ростов коопераций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений. 5

Управленческий учёт возник в ответ на потребности крупного индустриального производства и развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов ХХ века.

Вследствие этого, управленческий учет выходит за рамки собственного учёта. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчёт.

История развития в области деятельности управленческого учёта состоит из следующих этапов представленных в виде таблицы 1.

Таблица 1 – Этапы развития управленческого учёта

Целью управленческого учёта было определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости.

Фокус сменился в сторону предоставления в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учёт по центрам ответственности.

Внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес – процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами.

Внимание обращается на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости управлением организационными инновациями и капитализацией знаний.

Таким образом, из таблицы видно, что каждый этап является комбинацией новых методов и старых, преобразованных в целях соответствия новым условиям управленческой среды. В процессе адаптации цели и методы предыдущих этапов видоизменяются и дополняются.

Современный управленческий учет, в первую очередь обеспечивает предоставление информации руководителям, ответственным за руководство, планирование, контроль над операциями по оказанию услуг и принятию управленческих решений. 6

Он осуществляет анализ деятельности с учетом как текущих, так и долгосрочных целей, разрабатывает методы получения информации о решающих факторах успеха: затраты, качество, время, и т. д.

Современная концептуальная основа управленческого учета изложена в публикации Международной федерации бухгалтеров № 11 «Концепции управленческого учета».

В настоящем документе рассмотрены четыре категории концепций:

концепции, связанные с функцией;

концепции, связанные с использованием результатов;

концепции, связанные с процессом и технологией;

концепции, связанные с потенциалом функции.

Можно условно выделить шесть направлений в совершенствовании методологии современного этапа развития управленческий учет:

теоретическое обоснование учета затрат и калькулирования себестоимости;

концепция нормативного учета;

учет затрат и калькулирование себестоимости в отраслях народного хозяйства, в том числе производственный учет;

использование информации о затратах в управлении производственной и хозяйственной деятельностью предприятий;

концепция хозяйственного расчета, учета по сферам деятельности и структурным подразделениям;

моделирование, механизация и автоматизация учёта затрат.

В современных условиях система управленческого учета состоит из множества процедур, которые в процессе хозяйственной деятельности организации могут меняться в зависимости от целей управления.. 7

1.3 Управленческий учёт как система, направленная на решение широкого спектра управленческих задач

Несмотря на то, что управленческий учет гораздо более свободный тип учёта, чем бухгалтерско-финансовый, его эффективность во многом зависит от серьёзности подхода компании к процессу. Принимая в расчёт отсутствие каких-либо внешних регламентирующих или нормативных требований к управленческому учету, в управленческом учёте необходимо использовать как минимум проверенные финансовые инструменты, которые позволяют обеспечить продуктивность работы системы управленческого учета на предприятии в целом.

Бюджетирование – основа основ управленческого учета. Этот инструмент позволяет планировать и разрабатывать бюджет, деятельность в рамках этапа планирования бюджетного процесса, процедура составления и принятия бюджетов, одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.

Задачами бюджетирования являются: информационное обеспечение производства необходимыми данными, обоснование необходимого объёма затрат как в натуральном, так и в стоимостном выражении, своевременное корректирование затрат в связи с изменениями условий производства (технологии производства, объёма производства, изменения цен на материальные ценности), недопущение сверхнормативного отвлечения средств из оборота, излишних расходов, контроля и координации работ по выполнению планов, мотивации работников. 8

Организация системы управленческого учёта на предприятии нужна в первую очередь для того, чтобы все бизнес-структуры получали информацию и различные экономические сведения о деятельности компании для эффективной реализации своих функций.

Система управленческого учета позволяет:

определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путём внедрения сбалансированной системы показателей (ССП);

повысить эффективность управления денежными средствами компании;

внедрить систему бюджетирования;

принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные;

установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции;

проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции.

Грамотно построенный управленческий учет – это упорядоченная система по сбору, регистрации, обобщению и представлению информации о хозяйственной деятельности организации и ее внутренних структурных подразделений, необходимой для принятия управленческих задач и их решений.

Управленческий учет даёт определенную свободу в выборе метода системных записей на управленческих счетах вне балансового назначения, обеспечивая при этом дополнительный производственно – финансовый контроль процесса создания информации о производственном результате, полученном за отчетный год. 9

Само понятие управленческий учет имеет достаточно свободную трактовку, поэтому нельзя сказать, что существует жесткое разграничение видов систем управленческого учета. Скорее, правильным будет сказать, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств, по которым их можно условно объединить в ограниченное число видов систем управленческий учет. На рисунке 1 представлена общая классификация видов систем управленческого учета.

Рис. 1 Общая классификация видов систем управленческого учёта

Главной задачей управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и управляющего аппарата.

Эти отчеты должны содержать информацию об общем финансовом положении предприятия, о состоянии дел в производственной деятельности. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны, что тоже позволяет в будущем стандартизировать его процедуры. 10

Основными задачами управленческого учета будут являться:

анализ состояния материальных, трудовых и финансовых ресурсов и составление информации по этим ресурсам;

анализ затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм и смет;

расчет различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей;

расчет финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

представление информации о воздействии ожидаемых в будущем событий, основанной на анализе прошедших событий;

представление управленческой отчетности для принятия необходимых управленческих решений в будущем.

Таким образом, проанализировав результаты исследований, направленных на определение факторов, которые в наибольшей степени повлияли на изменения в управленческом учете, можно сделать следующие выводы:

традиционная практика управленческого учета остаётся по-прежнему важной. Развивающиеся компьютерные технологии учета направлены на внедрение информационных систем, стратегии бизнеса и изменения в системе управления предприятием, они облегчают принятие всесторонне обоснованных управленческих решений на основе быстрого получения достоверной и комплексной информации по интересующей проблеме;

роль бухгалтера в компании значительно меняется, особенно это касается средних и больших компаний, бухгалтер всё в большей степени вовлекается в процесс разработки стратегии бизнеса и внедрения информационных систем.

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Нужен ли управленческий учет современным предприятиям? Определенно нужен! Поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, обеспечение данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления.

Источник

Как развивался управленческий учет

Этапы развития управленческого учета

Этапы развития управленческого учета, главным образом, относятся к историческим событиям и открытиям, которые привели к всплескам деловой активности в предпринимательстве и способствовали его развитию.

Первый этап, который можно отнести к середине XIX века, связан с развитием железнодорожного и морского транспорта. Тогда происходит резкое расширение границ коммерческой деятельности, что потребовало составить перспективные прогнозные расчеты. Появляется потребность в исчислении себестоимости продукции, услуг, включая использование разных методов их транспортировки.

Второй этап относится к 1870-м гг. В то время подсистема управленческого учета становится самостоятельной.

В 1890-е гг. американским инженером Ф. Тейлором была создана система производственного нормирования, способствовавшая формированию принципов управления по отклонениям. Эту систему организации труда, основанную на производственной рационализации, эффективном использовании техники, специализации процессов выпуска продукции, широком использовании сдельной и премиальных форм заработной платы, впоследствии назвали его именем.

Историческая справка об этапах развития бухгалтерского учета с помощью ученых-экономистов в качестве составляющей управленческого учета была дана Я. В. Соколовым в его исследовательских работах.

В 1972 году Л. Герберт сформулировал своеобразную классификацию развития учета. С позиции исследователя весь учет необходимо рассматривать в качестве управленческого. Его начало было положено промышленной революцией, которая произошла в конце XVIII века.

Современным французским специалистом Р. Обером в 1979 году было выделено 3 стадии формирования учета:

Вся «чистая» бухгалтерия Р. Обером не без основания была объединена с экономическим (управленческим, по англо-американской терминологии) направлением. При этом он полагал, что она возникла давно и только сейчас в полной мере завоевала общее признание.

Японским автором И. Джиннаи в 1980 году в процессе исследования эволюции учета было выявлено 3 этапа, в число которых входят:

В 1990 году П. Лассеком было выделено также 3 эпохи развития учета. Для каждого этапа исследователь определил собственные критерии:

Сама концепция управленческого учета была сформирована инженерами и технологами. Современная форма данного направления появилась благодаря трудам знаменитого американского бухгалтера Р. Энтони. Управленческий учет появляется по причине определенных недочетов в использовании традиционной бухгалтерии. Не случайно другим видным американским ученым Дж. О. Мэйем была высказана точка зрения, что бухгалтерская отчетность не пригодна для управления организацией, поскольку хронически устаревает со временем и характеризуется отсутствием оперативности.

Особенности развития управленческого учета

Суть управленческого учета, в том числе и его назначение, можно отразить с помощью формулировки: «производство информации для управления». Основным моментом в этом высказывании может являться указание «для управления». По этой причине, как полагал Энтони, понятным является то, что менеджерам необходима информация для осуществления своих обязанностей.

Экономистами-исследователями чаще всего рассматривается несколько этапов развития управленческого учета в соответствии с изменяющимися целями:

Основные центры методологической базы и обеспечение унифицированного квалификационного уровня специалистов в мировой практике принадлежало саморегулируемым профессиональным объединениям в области управленческого учета.

Среди таких профессиональных объединений можно выделить: в США — Institute of Management Accountants (IMA); в Великобритании — Chattered Institute of Management Accountants (СІМА). С помощью данных организаций происходит координация развития методологической базы управленческого учета, анализ в национальном и мировом масштабе, разработка требований к уровню квалификации специалистов в сфере управленческого учета. Вместе с университетами эти организации формируют обучающие программы в сфере управленческого учета, обеспечивая проведение сертификации специалистов и их непрерывное повышение квалификации.

Институт управленческого учета США, основанный в 1919 году, представлял собой крупнейшую некоммерческую организацию, под началом которой были объединены профессионалы управленческого учета и финансового управления. В состав института входит 75 тысяч членов и 300 региональных отделений в Соединенных Штатах по всему миру. Члены Института включают генеральных и финансовых директоров, финансовых контролеров, казначеев, аудиторов и представителей финансовой сферы.

Сертификация здесь происходит в двух направлениях: СМА (Cettified Management Accountant, сертифицированные специалисты управленческого учета) и CFM (Cettified Financial Manager, сертифицированные финансовые менеджеры).

Институтом организуются национальные конференции и семинары, бесплатные дистанционные курсы и специализированные тренинги для предприятий.

Институт занимается также изданием ежемесячного журнала Strategic Finance («Стратегические финансы»), который со временем становится ведущим изданием, посвященном учету, финансам и информационным технологиям в сфере управления.

Институт управленческого учета Великобритании (СІМА) был образован в 1919 году для предоставления всего спектра информации, которая требуется для планирования и управления компаниями.

В состав СІМА входит более 50 тысяч членов и 70 тысяч студентов в 156 государствах. По данным исследований, 68 % британских работодателей предпочли найм на ведущие должности своих компаний обладателей сертификатов СІМА. Институт работает по постоянно совершенствующейся программе обучения, отражающей последние бизнес-тенденции. Также он ведет активную учебную, исследовательскую и издательскую деятельность.

Общество по оценке и анализу затрат (США) продвигает программы профессиональной аттестации, после прохождения которой участники получают квалификацию дипломированного специалиста-аналитика в сфере оценки затрат (ССЕЛ).

Развитие управленческого учета в России

Этапы становления управленческого учета в России можно рассматривать в контексте того, что наша страна продолжительный период оставалась аграрным государством, в котором преобладал простой учет в виде записи прихода и расхода (униграфизм). Появлению управленческого учета в конце XIX века способствовал повсеместный и быстрый рост промышленности и возникновение разных теорий учета. Они давали возможность по-новому толковать информационные показатели и на этой основе развитие получил промышленный учет.

С 1917 по 1920 годы стала развиваться концепция нового, экономического, учета. В соответствии с ней данные о работе организаций передавались в «главки», которые давали оценку работе каждой из них с позиции новой идеи выгодности через сопоставление организации с другими подобными. В составе эксплуатационной единицы (организации) возможно ведение только технического учета.

При этом существовали и другие теории учета. Попытка внедрить новые системы приводит к развалу российской системы традиционного бухгалтерского учета.

НЭП или новая экономическая политика (1923 — 1929 гг.) возрождает хозяйство в его самых эффективных формах, при этом учет возвращается к традиционной аналитической форме.

С 1930 по 1953 годы была осуществлена попытка вести хозяйственный учет в производственной деятельности организаций с помощью формирования системы нормативного учета.

Развитие калькуляционного учета и попытка внедрить нормативный метод учета затрат в промышленность приходились на период 1953 — 1970-х годов, а массовый переход к нормативному учету — 1980-х годов. С 1984 года производственный учет развивается быстрыми темпами.

Исторические факты подтверждают, что учет с целью управления формируется с началом развития бухгалтерской науки, при этом в различное время для него были присущи разные цели.

Каждая страна исторически имела собственное понимание и использовала учет по своему, не исключение и Россия. По этой причине важным является исследование и анализ положительного опыта зарубежных стран через сопоставление его с особенностями нашего государства и оптимальным использованием накопленной информации, которую впоследствии необходимо направить на развитие этой важной для современности области экономической науки.

Издревле российский способ хозяйствования характеризовался коллективной ответственностью. Сама идея коллективизма при этом накладывает глубокий отпечаток на состояние и развитие отечественного учета.

Весь российский опыт XVIII — начала XIX века отражает достаточно успешное развитие системы производственного счетоводства. Она совершенствовалась в промышленных и строительных организациях. которые широко использовали сметы, являвшиеся прообразом современного бюджета. Как наука учет развивался с привлечением элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа. Нормативный учет использовался и при социалистическом способе хозяйствования.

Разногласия возникли при формировании основы нормативов, которые были представлены максимально возможными результатами или типичными, средними для этого производства; в масштабах всего государства или по отдельным сферам, отраслям народного хозяйства). Нормативный метод можно отнести к методам калькулирования, поэтому его использовали с максимальной отдачей в качестве оперативного контроля и метода регулирования затрат в производстве. В то время нормативный учет представлял собой прогрессивный и популярный метод, но не был способен выполнить возлагаемых на него задач. Это было связано с тем, что упор был сделан на нормативную калькуляцию с выявлением отклонений на заключительных этапах производства. Для того чтобы обеспечить лучший результат при использовании нормативного учета, необходимо налаживание оперативного контроля формирования затрат в местах их возникновения. Контроль должен обладать при этом поэлементной детализацией затрат для проведения анализа отклонений от установленных норм и своевременного устранения причин этих отклонений. Достижение успеха возможно в этом случае при ограничении нормативного учета посредством рамок одной организации с условием четкой и квалифицированной разработки норм по типам затрат в соответствии с целью предприятия.

Помимо этого на практике не реализовали предложения известного ученого, бухгалтера-практика М. X. Жебрака. Он разработал различия в соотношении трех видов себестоимости, включая фактическую, плановую и нормативную. Это имело большое значение для всех стадий производственного развития. Практика же отождествляла понятие «нормативная себестоимость» и «плановая себестоимость». Наряду с этим внедрить в практику нормативный учет помешали недостатки нормирования и неритмичная работа промышленных организаций.

Большую роль в развитии учета в нашей стране играл и хозяйственный расчет, необходимость которого декларировалась почти все годы существования советской власти. Данное направление никогда не приводило к ликвидации убыточных и экономически неэффективных организаций. Основная задача бухгалтеров заключалась в отсутствии убытков, а счетные работники осуществляли калькулирование, исчисление и определение с точностью до копеек всех хозрасчетных величин. Если же убытки возникали, то происходило перераспределение финансовых результатов с достижением сплошной и высокой рентабельности. Эта ложь могла быть скрыта схоластикой в сфере учета, которую сводили к бесконечным и бессмысленным рассуждениям на тему предмета и метода. Анализ хозяйственной деятельности был оторван от бухучета, лишаясь главного — исследования финансового положения. В этом случае аналитический инструментарий не мог помочь принятию эффективных управленческих решений.

Хозрасчет «по-советски» привел к учету затрат не только по месту их возникновения, но и более укрупненно, в процессе оценки работы определенных производственных участков.

В то время появляется понятие «центр затрат», с помощью которого характеризовались структурные подразделения предприятий, формирующие затраты. Руководство подразделений отвечало за расход средств. Иное понятие — «центр ответственности» — характеризовало структурную единицу, которая влияла на уровень расходов, доходов и фондов капиталовложений. Руководитель этого подразделения обладал персональной ответственностью за эффективное использование вверенных ему материальных, денежных и трудовых ресурсов. Центры ответственности, к сожалению. не смогли выполнить своего предназначения, так как учет по центрам ответственности считали аналитическим развитием калькуляции. Сегодня окончательно прояснилось, что для производственного управления учет по центрам ответственности — важнейшее звено, от работы которого зависит получение сведений об использовании затрат каждым отдельным участком производства.

Результативной и обнадеживающей можно считать и попытку сформировать на базе социалистической экономики бригадной формы производственного управления. Бригады представляли собой прообраз центров ответственности, а многие предприятия с их помощью достигли хорошего результата. При этом им не доставало профессиональных аналитиков-менеджеров, изучающих имеющуюся информацию и принимающих на этой основе оперативные решения по управлению затратами бригад. Бригадное самоуправление показало, что при наличии грамотно составленных норм посредством заинтересованности бригады в результате можно достичь большей экономии материальных ресурсов и высокого качества выполняемой работы.

Еще большие сложности проявились в советский период в процессе имитации организационной работы, тогда предписывалось, то децентрализовать учет, то централизовать его, то провести сокращение отчетности, то повысить ее аналитичность.

Сочетание грамотно разработанного нормативного учета, включая распределение учета затрат по центрам ответственности, при существовании оптимальной структуры организации способно создать благоприятные условия для учета, контроля, анализа, регулирования, планирования, прогнозирования затрат, то есть всей работы предприятия.

Эпоха социализма характеризовалась новыми особенностями развития и использования управленческого учета. В первую очередь этому способствовало плановое устройство экономики. Через огромные размеры, массовое производство и комплексное планирование работы целых отраслей народного хозяйства достигалось значительное снижение затрат производства. Госплан для каждой промышленной организации определял точные нормы выпуска. Недостаток этой системы заключался в оторванности планирующих и контролирующих органов от конкретной организации, поэтому система стала громоздкой. «Сверху» нельзя было увидеть все нюансы работы конкретной организации, что приводит к формированию относительно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности. В то время почти не использовался оперативный управленческий анализ по причине того, что решения руководства были сведены к управлению предприятием только для того, чтобы достичь спущенную «сверху» цель без учета особенностей внешней среды. В целом вместо оперативного анализа использовали контроль достижения поставленных целей.

В абсолютно другом и новом направлении события стали развиваться после того, как была разрушена административно-плановая экономика СССР. Этому способствовали стремительный рост количества малых торговых фирм, появление банков и финансовых групп, создание производственных кооперативов, которые пытались быстро завоевать собственные ниши на новом рынке услуг. При этом крупные предприятия промышленности были охвачены затяжным кризисом по причине проблем со сбытом. Оказалось, что не было структур, способных отвечать за финансовый и маркетинговый анализ, управленческий учет и контроль на уровне организации, при этом руководство пыталось играть по старым правилам.

Новые динамично развивающиеся компании не нуждались в управленческом учете по причине практически неограниченного потенциала рынков, а весь учет таких организаций был сведен к бухгалтерскому. Тем не менее, бухгалтерский учет не был способен дать полной картины, поскольку именно управленческий учет концентрировался на предоставлении релевантной информации, выяснении основных потребностей в информации и поиске оптимальных путей удовлетворить их. Если финансовый учет на выходе имеет отчетность для налоговой службы, то управленческий учет, используя почти те же данные, формирует данные отчеты для управляющих. По этой причине в нашей стране управленческий учет часто понимается в качестве расширенного финансового учета, решающего вопросы калькулирования себестоимости товара, оценивающего финансовый результат и отклонения от нормативов. На Западе он называется cost accounting, представляя собой часть managerial accounting. Что касается внешней среды (рынка и потребителей, организационной структуры, внутренних процессов, то она находится вне области внимания российских исследователей. При этом она имеет большое значение для целей управленческого учета. Вероятно, что с подобным сужением угла зрения был связан отсутствующий интерес в России к современным западным концепциям управленческого учета.

За последние годы можно заметить возрастающий интерес к управленческому учету в России. Это касается не только российских менеджеров высшего и среднего уровня, но и государственных органов. Так, в 1999 году был сформирован Экспертно-консультационный совет, занимающийся вопросами управленческого учета при Министерстве экономического развития России.

Источник