как учитывать доход по агентскому договору при усн доходы
Вопрос по учету налогооблагаемого дохода при работе с агентским договором
Агентский договор, УСН 6 %. Доходы принципала.
Везде говорится о том, что:
1. При «доходной» УСН уменьшить доходы на сумму комиссионного вознаграждения, даже удержанного комиссионером из выручки от реализации, поступившей от покупателя, принципал не вправе».
2. Доходы принципала –«упрощенца» с объектом «доходы» не уменьшаются на агентское вознаграждение, поступившее в составе выручки за проданные товары.
ИП работает и с покупателем и с агентом по агентским договорам.
Д76 К51 1300000,00 Оплата Агенту за услуги(товар) (счет,выписка из банка)
Д41 К76 1000000,00 Оприходование услуг(товара) (Акт выполненных работ)
Д41 К76 300000,00 Учтено агентское вознаграждение Агента(Акт на агентское вознаграждение)
Д51 К62 1500000,00 Оплата Покупателем за услуги(товар) (Счет)
Д62 К41 1300000,00 Продажа Покупателю услуг(товара)
Д62 К90 200000,00 Налогооблагаемый доход Принципала
Нам важно понимать, правильно ли мы рассчитываем налогооблагаемый доход (не увеличиваем доход на агентское вознаграждение агента).
Просьба ответить конкретно (с письмами Минфина и НК знакомы, но у нас остаются вопросы и сомнения).
Спасибо.
Добрый день,
Доходом комитента (принципала), применяющим УСН, признается вся сумма денежных средств, которую ему перечислил покупатель, агентское вознаграждение при УСН (доходы) в расходах не учитывается (Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918).
Даже если комиссионер (агент) удерживает свое вознаграждение из суммы, полученной от покупателя, это значения не имеет, поскольку комитент (принципал) должен признать в составе доходов всю сумму оплаты, которую ему перечислил покупатель. Датой получения комитентом (принципалом) дохода являться день, когда указанные денежные средства поступили в кассу или на расчетный счет в банке (Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если комитент (принципал) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то он вправе учесть в составе расходов сумму комиссионного (агентского) вознаграждения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 999 ГК РФ).
Если комитент (принципал) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то уменьшить сумму полученных доходов на комиссионное (агентское) вознаграждение он не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918).
Агент на УСН в доходах должен учитывать только агентское вознаграждение
 |
| Dean Drobot / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что если агент на УСН действует в интересах принципала, то в сделке с третьими лицами у него в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2017 г. № 03-11-06/2/62942).
Напомним, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном для определения доходов по налогу на прибыль (п. 1-2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
В свою очередь при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В свою очередь ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.
Таким образом, сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В свою очередь по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса).
При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Узнать, учитывается ли НДС, полученный от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога, в доходах организации на УСН, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
В то же время, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Как организации на УСН учитывать деньги, полученные по агентскому договору?
Организация, применяющая УСН, заключила агентский договор. По нему она получает средства для оплаты расходов по договору, деньги за проданные товары, а также вознаграждение. Что учитывать организации при расчете «упрощенного» налога: все получаемые средства или только свое вознаграждение.
Учет денежных средств, полученных организацией по агентскому договору
Организация на УСН не учитывает доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса.
Имущество и денежные средства, которые поступили агенту, комиссионеру или другому посреднику не учитываются в составе доходов, если они поступили:
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
На это обратил внимание Минфин в письме от 20.11.2020 г. № 03-11-11/101601.
То есть организация может возмещать агенту его затраты, которые возникают в связи с исполнением условий договора (ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса).
В таком случае они являются затратами не агента, а принципала. Агент только оплачивает данные расходы за принципала по его поручению, а затем получает от него компенсацию.
Поэтому, такие расходы не учитываются агентом при исчислении «упрощенного» налога.
При этом, если при выполнении своих обязательств по договору агент получил дополнительную выгоду, например, продал товар дороже, чем предполагалась, то ее следует учитывать в доходах как агентское вознаграждение.
К такому выводу приходил Минфин в письме от 01.11.2013 № 03-11-06/2/46735.
Какие доходы не учитываются у организации – агента
Помимо того, что организация на УСН не учитывает деньги, поступившие в счет возмещения затрат по агентскому договору, она также не включает в доходы:
При этом, поскольку вышеперечисленные поступления не учитываются в доходах по УСН, то их не надо включать и в предельный размер доходов, дающий право не «слететь» с упрощенки (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436).
Организация на УСН, оказывающая агентские услуги, учитывает только свое агентское вознаграждение, поэтому только его она включает в расчет лимита доходов.
В какой момент организации – агенту на УСН учитывать свое вознаграждение
Существует несколько способов уплаты вознаграждения за оказание агентских услуг:
В первом случае организация признает доход на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Во втором случае вознаграждение агента следует учитывать на дату поступления денежных средств от покупателей, поскольку оно входит в эту сумму.
При этом организации-агенту можно не дожидаться, когда принципал утвердит отчет об оказанных услугах по договору.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как и когда признается доход у принципала по агентскому договору при УСН 6%
Всего можно выделить три основных вида посреднических договоров: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Каждому из этих договоров посвящена своя глава в ГК РФ. Глава 51 ГК РФ регулирует вопросы договора комиссии. Глава 49 ГК РФ освещает вопросы договора поручения. Глава 52 ГК РФ рассматривает вопросы договора агентирования. Договор агентирования включает в себя частично условия, как договора комиссии, так и договора поручения, поэтому рассматривать будем в данном случае именно агентский договор.
Работая по агентскому договору, как правило, у наших клиентов на бухгалтерском обслуживании возникают вопросы. С какой суммы необходимо платить и рассчитывать налог по УСН при объекте налогообложения «доход»? В какой момент Принципал должен признать выручку, поступившую от Агента?
Предлагаем разобрать данные вопросы.
Вычитается ли агентское вознаграждение из дохода принципала, облагаемого УСН 6%?
Глава 52 Гражданского Кодекса посвящена Агентированию. Агент за вознаграждение, сумма и порядок получения которого устанавливается в договоре, по поручению Принципала совершает юридические и иные действия от своего имени (либо от имени Принципала), но за счет Принципала. Права и обязанности по сделке возникают у Принципала. Агент обязательно предоставляет Принципалу отчеты. Порядок и сроки предоставления отчета должны быть указаны в договоре.
Сумма агентского вознаграждения вычитаться из дохода не будет.
Одно из последних писем Минфина по этому вопросу было выпущено 27 июня 2017 г. N 03-11-06/2/40309.
Когда признается доход принципала?
Теперь второй вопрос, по поводу момента признания выручки в доходах Принципала.
Доходы при УСН считаются кассовым методом. Доходы будут учтены в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу наличными. Как правило, денежные средства от покупателей поступают сначала на счет Агента. Агент перечисляет выручку Принципалу, как правило, за вычетом своего вознаграждения.
Таким образом, у нас есть две даты получения денежных средств. Первая дата – это получение денежных средств от покупателей на счет Агента. Вторая дата – это получение денежных средств на счет Принципала. Законодательно вопрос не урегулирован, поэтому получаем две позиции: позиция Минфина и позиция ФНС.
В Письме Минфина от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918 был сделан вывод, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Однако Письмо ФНС N СД-4-3/15363@, выпущенное 04 августа 2017 г., говорит о том, что датой получения дохода для Принципала является день оплаты клиентом товара (работы, услуги), то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.
Поскольку имеем противоположные позиции Минфина и ФНС, в таких случаях мы рекомендуем писать адресный запрос в Минфин или ФНС. Действуя в соответствии с адресным ответом ведомства, Вы обезопасите себя от возможных санкций.
Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала
Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Учёт доходов в налоге УСН
В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.
Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:
Учёт расходов в налоге УСН
Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.
Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.
Документы для покупателя
Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.
В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.
Документы для принципала
Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.
Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру
Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.
Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.
Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.