как учитывать доставку материалов в бухгалтерском учете в 2021 году

ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса: как учитывать запасы с 2021 года

С 2021 года существенно изменились правила учёта запасов. Подробно рассказываем какие послабления предусмотрены для малого бизнеса, как ими воспользоваться и всегда ли это стоит делать. Бонусом — формулировки положений по учёту запасов для учётной политики малого предприятия.

Кто относится к малым предприятиям и при каких условиях они могут вести упрощённый бухучёт

Чтобы предприятие было признано малым, оно должно соответствовать условиям ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Однако, не все малые предприятия имеют право на упрощённый бухучёт. Во, первых, нельзя упростить бухгалтерию тем, кто занимается отдельными видами деятельности, которые перечислены в п. 5 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это жилищные и кредитные кооперативы, микрофинансовые организации, адвокатские и нотариальные палаты и т.д.

Также не могут вести учёт по упрощённом варианту те компании, отчётность которых подлежит обязательному аудиту. Для этого предусмотрены специальные критерии, установленные ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, а также ГК РФ и отраслевыми законами.

В частности, обязательному аудиту подлежат.

Таким образом, проверять право малого предприятия на ведение упрощённого бухучёта нужно в два этапа:

Все компании, которые могут вести упрощённый бухучёт, имеют право упростить и работу с новым стандартом ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Кто относится к микропредприятиям и почему им не всегда следует отказываться от ФСБУ 5/2019

Микропредприятия — это особая группа, которую закон № 209-ФЗ выделяет внутри малого бизнеса. Критерии по структуре уставного капитала здесь те же, что и для всех малых предприятий, но ограничения по масштабу бизнеса намного жёстче.

Микропредприятия, которые имеют право на упрощённый бухучёт, могут не применять ФСБУ 5/2019. Отказ от применения стандарта означает, что у организации фактически не будет бухучёта запасов. В этом случае все запасы необходимо списать на расходы сразу в том периоде, когда они были куплены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Такой подход, хотя и упрощает бухучёт, но может создать дополнительные сложности. Например, у бизнесмена не будет возможности контролировать остатки на складе.

Отказ от учёта запасов удобен только, если одновременно выполняются два условия.

Во всех остальных случаях представителям микробизнеса лучше не отказываться от учёта запасов. Особенно это касается производственных компаний, а также тех, кто должен предоставлять бухгалтерскую отчётность банкам и инвесторам.

Что относится к запасам в соответствии с ФСБУ 5/2019

В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 активы следует относить к запасам, если они соответствуют одному из двух критериев.

Также в стандарте перечислены отдельные категории активов, которые относятся к запасам. Некоторые из этих активов входили в материально-производственные запасы и до 2021 года.

Кроме того, в составе запасов появились новые виды, которые не были упомянуты в ПБУ 5/01.

Также есть один вид материальных ценностей, которые ранее можно было относить к запасам, а теперь — нельзя. Речь идет о малоценных основных средствах (ОС). Это объекты, которые используются свыше 12 месяцев, но их стоимость ниже установленного лимита.

В соответствии с п. 5 действующего ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» организация может установить лимит первоначальной стоимости, ниже которого основные средства учитываются в составе запасов в пределах до 40 тыс. руб.

Минфин уже утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который будет обязательным для применения с 2022 года. Но организации имеют право начать применять ФСБУ 6/2020 уже в 2021 году, одновременно с ФСБУ 5/2019. Новый стандарт позволяет устанавливать любой лимит стоимости для учёта объекта в составе основных средств. Компаниям на ОСНО будет удобнее всего установить такой же лимит для ОС, как в налоговом учёте — 100 тыс. руб.

В любом случае, начиная с 2021 года, стоимость всех малоценных ОС, вне зависимости от установленного в компании лимита, можно сразу списывать на расходы:

Как учитывать запасы по ФСБУ 5/2019 и какие послабления есть для тех, кто ведет упрощённый бухучёт

При оценке запасов те компании, которые имеют право вести упрощённый бухучёт, могут воспользоваться рядом поблажек. В начале статьи мы отметили, что вести упрощённую бухгалтерию могут не все представители малого бизнеса, но все-таки у большинства это право есть. Поэтому далее будем для краткости называть их малыми предприятиями.

Оценка при длительной отсрочке платежа

При заключении договоров с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа поставщики обычно увеличивают цены по сравнению с расчётами по предоплате или с короткой отсрочкой. В ФСБУ 5/2019 указан лимит длительности отсрочки в 12 месяцев, но организация может установить и более короткий период.

В общем случае компания при длительной отсрочке должна учесть запасы по такой стоимости, как будто этой отсрочки не было, то есть по меньшей цене. Разницу между оценочной стоимостью запасов и той суммой, которая указана в документах, следует учитывать, как проценты по кредиту (п. 13 ФСБУ 5/2019). Малые предприятия могут не производить все эти расчёты и учитывать стоимость запасов на основании документов поставщиков, вне зависимости от длительности отсрочки.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Если организация приобретает запасы с отсрочкой (рассрочкой) платежа на период свыше 12 месяцев, то эти запасы принимаются к учёту по цене поставщика. Организация не проводит расчёт разницы между стоимостью запасов, которая была бы при отсутствии отсрочки, и их фактической стоимостью (п. 17 ФСБУ 5/2019)».

Бонусы от поставщиков

Малые предприятия могут не корректировать стоимость запасов на суммы премий, скидок, льгот, которые предоставляют поставщики.

Примерная формулировка для учётной политики:

Транспортно-заготовительные расходы

Если малое предприятие использует вышеперечисленные послабления, то оно не должно включать в себестоимость запасов транспортно-заготовительные расходы (пп. «б» – «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). К таким расходам относятся, например, затраты на доставку, упаковку, сортировку. Они списываются в том периоде, когда были произведены.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Затраты, которые указаны в пп. «б» – «е» п. 11 ФСБУ 5/2019 (на доставку, упаковку и т.п.), подлежат включению в расходы периода, в котором были понесены (п. 17 ФСБУ 5/2019)».

Расчёт справедливой стоимости

Если оплата за запасы проводится неденежными средствами (полностью или частично), то в общем случае эти запасы нужно оценивать по справедливой стоимости передаваемых ценностей или самих запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019). Справедливую стоимость необходимо считать на основании стандарта МСФО (IFRS) 13 (приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н). Малые предприятия могут не рассчитывать справедливую стоимость и оценивать купленные запасы по балансовой стоимости передаваемых активов.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Если организация приобретает запасы на условиях оплаты неденежными средствами, то они принимаются к учёту по балансовой стоимости передаваемых активов. Справедливая стоимость передаваемого или полученного имущества при этом не рассчитывается (абз. 4 п. 14 ФСБУ 5/2019)».

Однако есть ситуация, когда абсолютно все компании, включая представителей малого бизнеса, обязаны рассчитывать справедливую стоимость запасов. Речь идёт о ценностях, полученных безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5/2019).Поэтому малым предприятиям лучше по возможности избегать безвозмездного получения запасов, чтобы не разбираться в стандартах МСФО из-за разовой операции.

Обесценение запасов

В общем случае организация должна переоценивать запасы на каждую отчётную дату и создавать резерв для уменьшения их стоимости в случае обесценения (п. 28 – 31 ФСБУ 5/2019). Малые предприятия могут не проводить переоценку и учитывать запасы по фактической себестоимости.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Организация не создает резерв под обесценение запасов и отражает запасы на отчётную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019)».

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Льгота по «управленческим» запасам теперь распространяется не только на малые предприятия, но и вообще на все организации. До 2021 года право не учитывать такие запасы было только у организаций с упрощенным учётом. Компания может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 для «управленческих» запасов и списывать их стоимость сразу в момент покупки. Это могут быть, например, канцтовары или расходные материалы для оргтехники.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Организация при учёте запасов, которые предназначены для управленческих нужд, не использует ФСБУ 5/2019. Затраты, входящие в стоимость таких запасов, включаются в расходы периода, в котором они произведены (п. 2 ФСБУ 5/2019)».

Если компания использует общую систему налогообложения и платит налог на прибыль, то лучше не отказываться от бухучёта «управленческих» запасов. Ведь их все равно придется отражать в налоговом учёте, а значит — возникнут разницы, что усложнит учётную работу.

Организации на УСН, напротив, могут без особых проблем не отражать «управленческие» запасы в бухучёте. При объекте «Доходы» расходы вообще не нужны для расчёта налога, а для объекта «Доходы минус расходы» расходы признаются в момент их оплаты и не зависят от моментов получения и использования запасов.

Отраслевые особенности оценки стоимости запасов

Производственные компании должны оценивать стоимость незавершённого производства (НЗП) и готовой продукции (ГП) на основе затрат, связанных с производством. Это может быть зарплата с начислениями, материалы, амортизация.

Затраты на производство делятся на прямые, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции и косвенные, которые необходимо распределить. Порядок отнесения затрат к прямым или косвенным, а также принципы для распределения косвенных затрат, организация устанавливает самостоятельно (п. 23 – 25 ФСБУ 5/2019).

При массовом и серийном производстве организации могут упростить порядок учета запасов ГП и НЗП.

При единичном производстве «незавёршенку» можно учитывать только по фактическим затратам (п. 27 ФСБУ 5/2019),

Торговые компании могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) в расходы на продажу. Таким образом, указанные затраты не будут увеличивать стоимость товаров. Розничные продавцы имеют право учитывать товары по ценам продажи. При этом нужно вести отдельный учёт наценок и регулярно пересматривать их, исходя из изменяющихся условий (п. 20 – 21 ФСБУ 5/2019).

Перечисленные выше особенности оценки материалов в производстве и торговле распространяются на все организации. Отдельных правил для малых предприятий в данном случае нет.

Как перейти на ФСБУ 5/2019: перспективный и ретроспективный методы

При переходе на новый стандарт можно использовать один из двух методов, выбрав его в учётной политике (п. 47, 48 ФСБУ 5/2019).

При ретроспективном методе нужно по состоянию на 1 января 2021 года скорректировать стоимость материальных запасов с отнесением разницы на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 84 Кт 10 — списание материалов, которые теперь не относятся к запасам: «управленческие» материалы или малоценные ОС;

Дт 10 (41, 43) Кт 84 или Дт 84 Кт 10 (41, 43) — доведение стоимости запасов до справедливой стоимости.

Вторая проводка актуальна для средних и крупных компаний, а также для тех представителей малого бизнеса, которые решили не отказываться от учёта по справедливой стоимости в тех случаях, когда она применима.

В сервисе «Моё дело Профбухгалтер» реализованы все послабления для малого бизнеса, которые содержатся в ФСБУ 5/2019. Это упрощает учёт и позволяет бухгалтеру обслуживать больше клиентов.

Источник

Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года

С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

Смотрите разъяснения с комментариями по ФСБУ 5/19.

Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.

Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>

Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001

Кто может не применять стандарт

Микропредприятия на упрощенном бухучете могут не применять новый Стандарт, если закрепят это в учетной политике (УП).

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Тогда затраты на приобретение, создание запасов признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60).

Запасы для управленческих нужд

Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП).

Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60).

Что относится к запасам?

К запасам относятся активы используемые, потребляемые:

К запасам дополнительно отнесены:

Учет несущественных активов

Новый стандарт перестал делить активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:

Можно упростить учет активов (ОС и МПЗ), стоимость которых несущественна (определить критерии и лимит стоимости в УП). Тогда затраты на приобретение несущественных активов сразу признаются в расходах периода, в котором понесены (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60).

К такой категории активов, как правило, относились ТМЦ стоимостью до 40 000 руб., а также спецодежда и спецоснастка. Они учитывались по правилам МПЗ через транзитный счет 10.

В новом стандарте они должны списываться сразу на расходы в периоде приобретения.

Учет скидок при приобретении запасов

Из фактической себестоимости запасов исключаются скидки, премии и аналогичные уступки вне зависимости от формы их предоставления.

Скидка должна учитываться на основе вероятности получения, даже если на момент приобретения запасов она не получена.

Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП).

Порядок учета скидок не был утвержден.

Вероятность получения скидки не учитывалась при определении фактической себестоимости запасов. Скидки исключались только в момент их получения.

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Отсрочка платежа при приобретении запасов

Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования.

Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП).

Приобретение неденежными средствами

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).

Безвозмездное получение запасов

Оценка запасов от разбора ОС

Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин:

Исключение из себестоимости запасов

В фактическую себестоимость запасов не включаются:

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по:

Оценка товаров в розничной торговле возможна по:

В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В учетной политике утвердите:

Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП.

В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются:

НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать:

Ранее можно было закрепить еще один способ:

Теперь он отсутствует.

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин:

Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов.

Организации на упрощенном бухучете могут не создавать резерв (закрепить в учетной политике).

Изменения коснулись больше формулировок.

По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости.

Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов):

Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором:

Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:

Выбранный способ подлежит раскрытию в первой БФО, составленной с применением нового Стандарта.

Нормами ФСБУ 5/2019 и 26/2020 предусмотрен порядок отражения в бухгалтерской отчетности авансов, выданных поставщикам. Подробнее о п. 45-46 ФСБУ 5/2019 в статье Выданные авансы в балансе с 2021 года.

Особенности формирования учетной политики в 1С с учетом нового ФСБУ 5/2019 Запасы рассматриваются на семинаре Учетная политика на 2021 в 1С.

См. также:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(11 оценок, среднее: 4,27 из 5)

Все комментарии (3)

Источник

УЧЕТ ЗАПАСОВ с 2021 года

Учет малоценных основных средств, списание в расходы, проводки, формирование себестоимости.

Как отразить переквалификацию спецодежды, спецоснастки и других активов

Малоценные основные средства

Ранее в ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01) и основные средства дешевле лимита часто учитывались на счете 10 «Материалы».

Согласно ФСБУ 5/2019 нельзя учитывать в составе запасов ТМЦ, срок службы которых превышает 12 месяцев или операционный цикл организации.

Это недорогие офисные компьютеры, принтеры, спецодежда и т.д. Такие активы учитывайте в составе основных средств, если их стоимость превышает лимит по ОС. Более дешевые активы списываются сразу на расходы в периоде приобретения.

Новые правила применяются только к тем активам, которые организация поставила на учет после 1 января 2021 года.

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите те объекты, у которых изначальный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл. Эти объекты спишите в расходы единовременно в межотчетный период.

Проводки:

Дебет 84 Кредит 10

– списаны малоценные объекты с длительным сроком использования.

Учет фактического наличия малоценных объектов со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или дольше операционного цикла можно организовать двумя способами:

Как разграничить запасы и основные средства по ФСБУ 5/2019

Срок

Не более 40 000 руб. или стоимостного критерия компании по ФСБУ 6/2020

Более 40 000 руб. или стоимостного критерия компании по ФСБУ 6/2020

Не более 12 месяцев

Один операционный цикл длительностью более 12 месяцев

Более одного операционного цикла

В 2021 году – основные средства в составе материально-производственных запасов, которые списывают на расходы единовременно при вводе в эксплуатацию

Основные средства, которые списывают на расходы через амортизацию в течение срока полезного использования

С 2022 года – основные средства, которые списывают на расходы единовременно при принятии к учету

Отмена отдельного порядка учёта спецпредметов

С 2021 года отменили специальные правила для спецодежды и спецоснастки.

Раньше учет на счете 10 были прописаны в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

С 2021 года эти указания утрачивают силу.

Для спецодежды и спецоснастки с 2021 года применяются общие правила квалификации и учета для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям они соответствуют (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Учет спецодежды и спецоснастки теперь зависит от срока ее использования и стоимости: в составе основных средств, запасов или путем списания сразу на расходы.

При перспективном переходе на новые правила ничего пересчитывать не нужно. Новые правила применяются к фактам хозяйственной жизни, которые имели место после 1 января 2021 года.

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл, а стоимость была дороже лимита по ОС. Есть два варианта, как их учитывать в 2021 году.

Бухгалтер вправе оставить такую спецодежду и спецоснастку на отдельном субсчете счета 10 и продолжать равномерно их списывать на счет 20 или 23. Но в отчетности сальдо по этому счету включать во внеоборотные активы.

Другой вариант – перевести спецодежду и спецоснастку со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или операционного цикла в состав основных средств в межотчетный период.

Тогда проводки будут следующими:

Дебет 84 Кредит 10

– списана спецодежда и спецоснастка стоимостью дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования;

Дебет 01 Кредит 84

– спецодежда и спецоснастка дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования поставлены на учет в составе основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 84 Кредит 02

– начислена амортизация по спецодежде и спецоснастке с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по ФСБУ 5/2019.

Списание в расходы отчетного периода

Спецодежду и спецоснастку, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев или операционный цикл, нельзя учесть в запасах. Если в учетной политике установлен лимит для учета малоценных основных средств, то нельзя учесть и в составе основных средств.

С 2021 года такие активы сразу списывайте в расходы отчетного периода при их приобретении.

Проводка будет следующей:

Дебет 20 (23, 25 или 44) Кредит 60

– отражено приобретение спецодежды и спецоснастки с длительным сроком использования, но дешевле лимита по ОС.

Учет фактического наличия спецодежды и спецоснастки можно организовать двумя способами:

При перспективном переходе на новые правила ничего пересчитывать не нужно. Новые правила применяются только к тем активам, которые организация поставила на учет после 1 января 2021 года.

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл. Такие объекты спишите в расходы единовременно в межотчетный период.

Дебет 84 Кредит 10

– списана малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования;

Дебет 012

– принята на забалансовый учет малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования.

Источник

• ← Как сделать лизинг своими руками
• Как сделать макияж глаз стойким →