какая кредиторская задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете
Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Сроки списания кредиторской задолженности
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.
С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.
При этом указываются:
К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.
Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.
В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.
Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Определение срока исковой давности
Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.
В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете
Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
Налоговый учет
Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
НДС при списании кредиторской задолженности
НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):
— в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:
В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Судебная практика складывается неоднозначно.
Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).
В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.
То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);
— к вычету не принимается.
В бухучете проводки будут такими:
Применение ПБУ 18/02
Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.
Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).
НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):
В бухучете проводки будут такими:
Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).
НДС был принят к вычету.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
Приказ руководителя организации
По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
Приказ руководителя организации
Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.
Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.
В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:
Какая кредиторская задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете
Дата публикации 06.10.2020
В казенном учреждении числится дебиторская задолженность (административные штрафы). Срок оплаты по административным штрафам составляет 60 дней. Согласно порядку привлечения к административной ответственности постановление по делу об административном правонарушении вступает в силу после истечения сроков обжалования. Если нарушитель не подал жалобу, то это 10 дней со дня, следующего за датой вручения уполномоченным органом постановления по делу (не протокола об административном правонарушении, а результатов его рассмотрения).
Сведения (ф. 0503169) по дебиторской задолженности содержат столбцы «Просроченная задолженность», «Долгосрочная задолженность». В соответствии с п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником в срок, учитывается на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».
Как различать эти три вида задолженности (какие балансовые/забалансовые счета соответствуют каждой?) и правильно отразить их в отчетности? Кроме того, в СГС «Доходы» указано на необходимость формирования резерва по сомнительным долгам. Можно ли его начислить текущей датой? Какими проводками?
К просроченной задолженности относится задолженность, по которой в срок, предусмотренный правовым основанием ее возникновения, обязательства дебитором не исполнены (п. 167 Инструкции № 191н). Срок исполнения обязательства может быть установлен законом или иным правовым актом, а также договором по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Специального порядка для отражения в бюджетном учете факта признания дебиторской задолженности просроченной не установлено. Такая задолженность продолжает учитываться на счетах ее возникновения. Например, дебиторская задолженность на счете 208 00 является просроченной при нарушении подотчетным лицом установленного в учреждении срока возврата остатка неиспользованной подотчетной суммы.
В рассматриваемом случае к просроченной задолженности по административным штрафам будет относиться задолженность, не исполненная в течение 60 дней со дня вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении.
В показатели просроченной задолженности не включается дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 205 00 и 209 00 в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим счетам аналитического учета счета 401 40 (п. 167 Инструкции № 191н).
Также в качестве просроченной не признается дебиторская задолженность по счету 209 70, если виновное лицо или срок погашения не установлены. Разъяснения даны в п. 9.6 приложения 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 № 02-06-07/103995 № 07-04-05/02-29148, п. 9.7 разд. I приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 №№ 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, письме Минфина России от 02.03.2018 № 02-06-10/13462.
К долгосрочной относится задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил и превышает 12 мес. от отчетной даты (п. 167 Инструкции № 191н, письмо Минфина России от 17.05.2018 № 02-06-05/33398). Как и в случае с просроченной задолженностью, такая задолженность продолжает учитываться на счетах ее возникновения, поскольку специального порядка в бюджетном учете не установлено.
Следовательно, основным отличием между просроченной и сомнительной дебиторской задолженностью является то, что вторая не соответствует критериям признания в качестве актива (п. 339 Инструкции № 157н).
Данные о сомнительной задолженности учитываются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 (п. 20 Инструкции № 191н).
Сомнительная задолженность корректируется с формированием резерва (п. 11 СГС «Доходы»). При этом учет сомнительной задолженности ведется на забалансовых счетах. Соответственно, под резервом по сомнительным долгам, упомянутом в СГС «Доходы», понимается сумма на забалансовом счете 04.
Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам может быть отражено записями:
Сомнительная задолженность учитывается на забалансовом счете 04 с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения, в т.ч. при условии несоответствия задолженности критериям признания активом (п. 339 Инструкции № 157н). Если решение о списании принято текущей датой, то и формирование резерва может быть отражено текущей датой.
Для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо выявить долги, вызывающие сомнения, и оценить вероятность их погашения.
Смотрите также
Отражение кредиторской задолженности: проводки
Кредиторская задолженность — это долги организации перед поставщиками и подрядчиками, работниками по выплате зарплаты, бюджетом. Наша статья ознакомит вас с бухгалтерскими проводками при учете кредиторской задолженности и примерами проводок с пояснениями.
Виды кредиторской задолженности
Основные виды кредиторской задолженности приведены в разделе VI Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердившего план счетов. Это расчеты:
Пожалуй, самым распространенным видом «кредиторки» является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, услуги и не оплаченные в срок работы.
Учет кредиторской задолженности в 2021 году
Порядок отражения кредиторской задолженности регулируется Положением по ведению бухучета и отчетности (Положение), утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Согласно пункту 73 положения, обязательства компании отражаются в учете в суммах, сформировавшихся на основе бухгалтерских проводок. В случае если возникают сомнения в расчетах, правильными считаются именно свои показатели, подтвержденные соответствующей «первичкой».
При расчетах с банками и бюджетом подход другой. Здесь сомнений лучше избегать и разногласия устранять сразу. На это прямо указано в п. 74 положения: все цифры должны быть согласованы и тождественны. Оставлять показатели неурегулированными недопустимо.
«Кредиторка» отражается на счетах учета в зависимости от стадии — от ее возникновения до погашения или списания.
На этапе возникновения «кредиторки» производятся следующие записи.
Возникновение кредиторской задолженности
Содержание хозяйственной операции
Кредит
Перед поставщиками и подрядчиками
Перед покупателями и заказчиками по полученным авансам
Перед банками и иными кредиторами
Перед бюджетом и внебюджетными фондами
Перед персоналом по оплате труда
О том, какими проводками отразить погашение и списание «кредиторки», читайте в соответствующих разделах данной статьи.
Сроки кредиторской задолженности
Общий срок давности для списания кредиторcкой задолженности прописан в пп. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ. Он составляет три года. Истечение срока заканчивается в соответствующие месяц и число последнего (третьего) года срока — п. 1 ст. 192 ГК РФ.
А вот начало исчисления срока давности зависит от того, установлен ли специально срок погашения такой задолженности. Исходя из пункта 2 ст. 200 ГК РФ, возможны три варианта ситуаций.
| Ситуации | Начало исчисления срока давности |
| Срок погашения задолженности установлен в договоре | По окончании срока погашения задолженности |
| Срок погашения задолженности не прописан в договоре либо определен моментом востребования | С даты предъявления кредитором требования об исполнении долга |
| В договоре срок погашения долга не установлен или он определен моментом востребования, но кредитором при предъявлении требования установлен срок для его погашения | По окончании срока, установленного для погашения, требования о погашении обязательств |
Если последний день срока давности выпадает на выходной, днем окончания срока признается ближайший рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Такой порядок применяется как к сроку погашения обязательств, так и к дате истечения срока давности.
Срок исковой давности отличается еще двумя особенностями.
1. Согласно статье 202 ГК РФ срок давности может приостанавливаться. В такой ситуации следует определить, укладывается ли этот срок в 10 лет с момента срока погашения обязательств, а по задолженности, срок погашения которой не определен или установлен моментом востребования — с даты ее возникновения (п. 2 ст. 202 ГК РФ).
2. Срок давности может восстановить свое течение.
Ситуации, при которых срок исковой давности подлежит восстановлению, представлены в таблице.
В какой момент
Норма
Признает наличие задолженности путем:
— внесения в договор условия о наличии долга;
— подписания акта сверки взаиморасчетов
Пункт 2 ст. 206 ГК РФ
Если восстановленный срок исковой давности выходит за пределы максимально установленного (10 лет — абз. 2 ст. 200 ГК РФ), он продлевается — п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, п. 2 ст. 10.4 принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА (приняты в 2010 году).
Для отдельных видов обязательств федеральное законодательство устанавливает свои сроки исковой давности со специальными условиями их приостановления.
Погашение кредиторской задолженности в 2021 году: проводки
Оплата задолженности отражается в учете в зависимости от вида обязательств. Проводки со счетами списания задолженности представлены в таблице.
Содержание хозяйственной операции
Кредит
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Погашение задолженности перед покупателями и заказчиками по полученным авансам
Погашение задолженности перед банками и иными кредиторами
Погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами
Погашение задолженности перед персоналом по оплате труда
Погашение задолженности перед другими кредиторами
Списание кредиторской задолженности: проводки
Процедура списания «кредиторки» производится при наличии одного из перечисленных ниже оснований:
Момент списания невостребованной кредиторской задолженности наступит, если в ее отношении обнаружится одно из названных выше обстоятельств.
Списывать «кредиторку» нужно в том периоде, в котором для этого появились основания (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Если таким основанием является истечение срока давности, задолженность списывается в том периоде, на который выпадает дата его окончания (п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Если кредиторская задолженность списывается вследствие ликвидации кредитора или его исключения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по решению ИФНС, тогда процедура списания производится на дату внесения в реестр записи о соответствующем событии (пп. 6, 7 ст. 22, п. 9 ст. 22.3, п. 5 ст. 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, п. 16 ПБУ 9/99).
Сумма списанной «кредиторки» учитывается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Увеличение дохода от списанной кредиторской задолженности, согласно разделу VIII инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, сопровождается следующей записью:
Содержание операций
Первичный документ
Счета 60 (62, 66, 67, 76)
Начисленный с полученного аванса НДС при списании кредиторской задолженности включается в прочие расходы (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) и отражается проводкой:
Содержание операций
Первичный документ
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Как списать просроченную кредиторскую задолженность?
Когда можно списать кредиторскую задолженность?
Задолженность, невостребованная кредитором по прошествии установленного законом времени, считается просроченной, подлежит списанию и включению в доходы. Списывать такую кредиторку разрешено только по завершении срока исковой давности, равного 3 годам (ст. 195, 196 ГК РФ). Очень важно точно установить, с какой именно даты этот срок отсчитывать, а сделать это не всегда просто.
Правила определения этой важной даты закреплены в ст. 200 ГК РФ, а подробные разъяснения даны в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Просроченная кредиторка списывается по каждому имеющемуся обязательству на основании документов, подтверждающих правомерность такого списания, и после того как будут проведены определенные регламентные мероприятия.
В организациях госсектора порядок списания просроченной задолженности регулируется специальным положением. О нем — наш материал.
Чтобы правомерно списать просроченную кредиторку, нужно провести инвентаризацию, а также документально обосновать причины списания долга (п. 78 Положения по ведению бухучета).
Что нужно сделать до начала инвентаризации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
О порядке, сроках и оформлении результатов инвентаризации узнайте из публикации «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».
В качестве документа — обоснования хозоперации по списанию долга подойдет бухгалтерская справка. Информация для ее заполнения берется из бухрегистров, а также из документов, подтверждающих наличие и размер задолженности.
О том, как правильно оформить такую справку, расскажет этот материал. Здесь же вы найдете ее образец.
После того как инвентаризация завершится, составляют акт. На основании этого акта и бухгалтерской справки руководство издает приказ о списании кредиторки.
Теперь кредиторку можно смело списывать в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражаем в учете списание просроченной кредиторской задолженности
Составляя корреспонденции счетов по списанию кредиторки, не забудьте учесть ее специфику, ведь для отражения долгов перед поставщиками, покупателями, персоналом, учредителями предусмотрены совершенно разные счета.
В налоговом учете тоже есть нюансы. Во-первых, далеко не вся списанная кредиторка попадает под обложение налогом на прибыль. Во-вторых, могут быть проблемы с определением момента включения долгов в доходы у тех, кто использует метод начисления. И наконец, немало хлопот доставляет НДС.
Чтобы принять списание кредиторки в налоговом учете и успешно пройти налоговую проверку, важно соблюсти все нюансы по оформлению процедуры. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Разобраться с налоговыми сложностями вам помогут статьи:
Списание просроченной кредиторки — хозяйственная операция, для которой предусмотрены определенные законодательные правила оформления и учета. Читайте о них в материалах нашего сайта.