какие налоги платятся при увольнении сотрудника
Когда и какие платить налоги и взносы при увольнении сотрудника
Порядок исчисления НДФЛ с увольнительных выплат
Суммы, которые выплачивают сотруднику в случае увольнения, можно разделить на облагаемые и не облагаемые подоходным налогом (НДФЛ).
В состав облагаемых выплат включают:
Не нужно начислять НДФЛ на выходные пособия в пределах установленного лимита и некоторые виды компенсационных выплат (ст. 217 ТК РФ).
Процесс определения налоговой базы включает в себя:
Расчет налога проводят по формуле:
Налогооблагаемая база × 13% ( для нерезидентов 30%)
Срок уплаты НДФЛ с зарплаты при увольнении
Весь налог, начисленный с выплат при расторжении трудового договора, должен быть уплачен не позднее дня, следующего за датой их фактического перечисления сотруднику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Когда срок перечисления налога при увольнении совпадает с выходным днем, расчеты с бюджетом по НДФЛ производят в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Компания выплачивает сотрудникам заработную плату через кассу. Работник увольняется 20.08.20__. Однако он не явился за расчетом и принес заявление с требованием его выдачи только 02.09.20__. Компания, соблюдая закон, провела с ним полный расчет 03.09.20__. Когда она должна перечислить НДФЛ?
Решение: на основании приведенного выше положения п. 6 ст. 226 НК РФ – не позднее 04.09.20__.
Порядок исчисления страховых взносов с расчета при увольнении
Определяясь с тем, какие налоги платить при увольнении сотрудника, не следует забывать и про страховые взносы, а также взносы в связи с нечастными случаями на производстве. В состав выплат, подлежащих обложению ими, входят практически все начисления по трудовому или гражданско-правовому договору. Список необлагаемых сумм четко закреплен в ст. 422 НК РФ.
Порядок определения налогооблагаемой базы по взносам при увольнении выглядит следующим образом:
Расчет сумм взносов при увольнении проводят по формуле:
Облагаемая база × Процент взносов в соответствующий фонд
Срок перечисления взносов с зарплаты уволенного
Все взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов (п. 1 и п. 3 ст. 431 НК РФ). Это правило применяют в том числе при увольнении работника.
Однако в целях уплаты взносов датой выплаты признается день фактического вручения сумм сотруднику (п. 1 ст. 424 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной, то рассчитаться с фондами следует не позднее чем в ближайший следующий рабочий день.
Сотрудник уволился 20.09.20__. В этот же день с ним произведен полный расчет. Дата уплаты взносов – не позднее 15.10.20__.
Сотрудник уволился 20.09.20__, но при этом не явился за расчетом, а затребовал его лишь 01.10.20__. Бухгалтерия провела расчет и выплату долга 02.10.20__. Срок уплаты взносов в этом случае должен быть 15.11.20__. Но этот день выпадает на выходной, поэтому срок – до 16.11.20__.
Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника
НДФЛ при увольнении сотрудника — это обязательная операция; выплату рассчитывает и осуществляет работодатель. В статье рассмотрим, как правильно налоговому агенту исчислить НДФЛ при увольнении, когда платить налог в бюджет, как отразить в отчетности.
Работодатель является налоговым агентом в отношении подоходного налога своих сотрудников. То есть он обязан рассчитать сумму к уплате, удержать ее из дохода работника и своевременно перечислить в бюджет. Расскажем, какие имеет особенности уплата НДФЛ при увольнении.
Что нужно выплатить увольняющемуся сотруднику
В последний день работы с сотрудником должен быть произведен окончательный расчет. В этот день ему должны быть выплачены:
Кроме того, если сотрудник увольняется по сокращению, то ему сохраняется доход на время трудоустройства на второй, а в исключительном случае и на третий месяц после расторжения трудового договора.
Какие выплаты облагаются, а какие нет
Зарплата за последний месяц работы облагается налогом в обычном порядке. Если сотрудник — резидент, то удержание следует производить по ставке 13 %, если нет — по ставке 30 %.
Для выходного пособия и сохраняемого заработка на время трудоустройства установлен особый порядок налогообложения. Такая компенсация при увольнении облагается НДФЛ, если превышает трехмесячный средний заработок сотрудника. Для работников организаций Крайнего Севера и приравненных к нему территорий такой предел составляет шесть среднемесячных заработков. При этом не важно, по какому основанию выплачено выходное пособие: по закону или по условиям трудового договора. В любом случае с суммы превышения необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Компенсация отпуска при увольнении облагается НДФЛ в полном объеме, независимо от основания расторжения трудового договора (п. 3 ст. 217 НК РФ ).
НДФЛ при увольнении: срок перечисления
Удержать налог из выплат при окончательном расчете необходимо в последний день работы сотрудника. Выплачиваются причитающиеся суммы работнику за его вычетом.
Оплата НДФЛ при увольнении: сроки сдачи и порядок заполнения отчетности
Работодатель в отношении доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанного подоходного налога обязан сдавать в ИФНС два отчета:
В отчеты включаются только те выплаты увольняющемуся работнику, которые облагаются налогом.
В 6-НДФЛ отразить выплаты окончательного расчета, исчисленные и удержанные с него налоговые суммы, следует в квартале увольнения. При этом есть особенность, если дата перечисления налога приходится на следующий квартал. Например, сотрудник уволился и получил окончательный расчет 30 июня, тогда перечислить налог необходимо не позднее 1 июля. В этом случае начисленный окончательный расчет и удержанная сумма налога на доходы физических лиц в разделе 1 отчета будут отражены во втором квартале. А отразить выплаты в разделе 2 отчета необходимо в третьем квартале. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@.
Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника (2018): пример
Менеджер Семенов С.С. увольняется по сокращению численности штата 06.08.2018. Ему начислены:
Выходное пособие не превышает трехмесячный средний заработок сотрудника, поэтому налогообложению не подлежит. Также оно не отражается в отчетах.
Какие налоги платятся при увольнении сотрудника
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Работник увольняется по соглашению сторон. Ему выплачивается единоразовая выплата, которая не предусмотрена ни коллективным договором, ни Положением об оплате труда.
Какие налоговые последствия возникают у организации? Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы? Имеет ли организация право отнести эту выплату в налоговые расходы?
Обоснование позиции:
НДФЛ
Страховые взносы
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Абзацем 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 217 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении выходного пособия страховыми взносами применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату НДФЛ. На наш взгляд, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ либо предусмотрены трудовым или коллективным договором. Смотрите также письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370.
Вместе с тем обязанность выплаты пособия может быть предусмотрена и дополнительным соглашением к трудовому договору. Вывод о необложении такой выплаты страховыми взносами следует из писем Минфина России от 20.05.2019 N 03-15-06/36039, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 23.05.2018 N 03-15-06/34730.
В заключение хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Налог на прибыль
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Какие выплаты положены работнику при увольнении
Кому полагаются выплаты при увольнении по собственному желанию в 2021 году
Правом на отпуск (и выплату компенсации за него), как и на прочие виды льгот (оплату больничных листов, дополнительные выплаты при увольнении), обладают только те сотрудники, у которых заключен трудовой договор с работодателем.
Исполнители, трудящиеся по гражданско-правовым договорам (подряда, аренды, оказания услуг и пр.), не вправе претендовать на дополнительные компенсации по окончании срока действия договора и выплаты при увольнении, кроме расчета за проделанную работу.
Прочую информацию об особенностях заключения договоров гражданско-правового характера см. в статье «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
Сотрудники, заключившие трудовые договоры, вправе воспользоваться отпуском:
При увольнении работодатель обязан рассчитать и выплатить компенсацию за все периоды неиспользованных отпусков независимо от их продолжительности и причин увольнения (ст. 127 ТК РФ). В случае если отпуск был отгулян авансом, излишне выплаченная сумма может быть удержана из окончательного расчета.
Расчет с увольняемым сотрудником требуется произвести в последний рабочий день, а при его отсутствии на работе ― не позднее следующего дня после обращения за получением расчета (ст. 140 ТК РФ).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы произвели окончательный расчет с сотрудником. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно и перезодите в Готовое решение.
Выплаты при увольнении по собственному желанию
Если сотрудник расторгает договор по личной инициативе, в качестве выплаты при увольнении ему положены только расчет за отработанный период и компенсация неиспользованного отпуска.
При наличии у работника задолженности, в том числе за отгулянный авансом отпуск, работодатель вправе удержать излишне выплаченные ранее суммы, но не более 20% от начисленной к выплате зарплаты (ст. 138 ТК РФ). Если же размера заработка для погашения общей задолженности недостаточно, можно предпринять следующие действия:
Выплаты при увольнении по соглашению сторон
Если работник расторгает договор по обоюдному согласию с начальством, нередко возникает вопрос: какие выплаты положены при увольнении по соглашению сторон?
ТК РФ закреплено право работника на получение в таких случаях только компенсации за неиспользованный отпуск и расчета за отработанный период. Сведений о прочих дополнительных выплатах при увольнении на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ, которые работодатель обязан перечислить сотруднику, законодательство РФ не содержит. Основанием для них может служить соглашение к трудовому договору, где могут быть прописаны прочие условия о получении работником дополнительной денежной компенсации при прекращении трудовых обязательств.
О необходимости налогообложения подобных выплат читайте в статье «Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?».
Выходное пособие при увольнении по сокращению штатов
Если сотрудника приходится увольнять в результате проводимого сокращения, он имеет право на получение дополнительных компенсационных выплат при увольнении ― выходного пособия.
Выплата пособия в данном случае имеет ряд особенностей:
Какие выплаты положены сотруднику при увольнении в связи с ликвидацией организации, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Прочие выплаты при увольнении
При увольнении работникам могут быть выплачены компенсации в разном размере в зависимости от причины расторжения трудового договора.
На выплаты при увольнении в размере 2-недельного среднего заработка можно рассчитывать в случае (ст. 178 ТК РФ):
Выходное пособие в размере 3-месячного оклада выплачивается лицам, занимающим руководящие должности (директорам, главным бухгалтерам), если причиной расторжения трудового договора стала смена собственника организации.
Итоги
Сотрудникам положены определенные выплаты при увольнении. Их размер зависит от причины расторжения трудового договора. В случае нарушения работодателем порядка и сроков выплат предусматривается административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность.
Энциклопедия решений. Налогообложение выплат при увольнении работников
Налогообложение выплат при увольнении работников
Основные предусмотренные законодательством РФ выплаты при увольнении работников:
— компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении (ст. 127 ТК РФ);
— выходное пособие при расторжении трудового договора (ст. 178 ТК РФ);
— компенсации при расторжении трудового договора с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером при смене собственника (ст. 181 ТК РФ);
— выплаты при сокращении численности (штата) (ст. 178 ТК РФ).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.
НДФЛ при увольнении
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением (абзацы 7 и 8 п. 3 ст. 217 НК РФ):
— компенсации за неиспользованный отпуск;
— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск полностью подлежит налогообложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526).
В письмах Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9878, от 11.02.2015 N 03-04-06/5818, от 10.12.2014 N 03-04-06/63405, от 03.12.2014 N 03-04-05/61759 и др. разъяснено, что для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо суммировать все производимые работнику при увольнении выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, полностью облагаемой НДФЛ), в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды (см. письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-04-05/48347).
Вместе с тем, в письме Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116 отмечается, что на производимые при увольнении выплаты сотрудникам организации за достижение каких-либо производственных результатов действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, поскольку такие выплаты производятся в целях поощрения и награждения, и не являются компенсационными. Эти доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме.
По мнению Минфина России и налоговых органов, положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (см. письма Минфина России от 20.01.2016 N 03-04-05/1627, от 06.10.2015 N 03-04-06/56952, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407 и др.). Такие выводы дают основание полагать, что п. 3 ст. 217 НК РФ позволяет исключить (в пределах лимита) из налогооблагаемой базы по НДФЛ все виды производимых в случае расторжения трудовых договоров компенсационных выплат, как прямо поименованных в ст. 178 ТК РФ, так и тех, которые организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь частью четвертой ст. 178 ТК РФ.
Страховые взносы при увольнении
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:
— компенсации за неиспользованный отпуск;
— компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Из разъяснений Минздравсоцразвития России (см. письма от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 1145-19) следует, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (статьи 84, 178, 180, 296, 318 ТК РФ) и только в пределах норм, установленных в соответствии с ТК РФ. Соответственно, выплаты, не предусмотренные ТК РФ, либо выплаты, производимые сверх норм, установленных ТК РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см. постановления АС Поволжского округа от 13.08.2014 N Ф06-13466/13, Тринадцатого ААС от 28.10.2011 N 13АП-15047/11).
Единовременное вознаграждение при выходе на пенсию, выплачиваемое в фиксированном размере, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений, не поименованная в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат (см. письмо Минтруда России от 11.03.2016 N 17-3/В-98) *(1).
При этом из письма Минтруда России от 11.02.2016 N 17-3/В-56 *(1) следует, что в пределах трехкратного (шестикратного) среднего заработка не облагаются только выходные пособия, выплаченные на основании ст. 178 ТК РФ, а все остальные не облагаются в полном размере, в частности, компенсация по ст. 180 ТК РФ в связи с досрочным расторжением трудового договора в периоде предупреждения об увольнении.
В аналогичном порядке компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, облагаются (не облагаются) страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение (в том числе по соглашению сторон), начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. См. также письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-06/15529.
*(1) Перечисленные разъяснения даны в период действия Закона N 212-ФЗ.
Расходы, связанные с увольнением работников, при налогообложении прибыли
В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Выходное пособие, не установленное ТК РФ и не предусмотренное перечисленными в п. 9 ст. 255 НК РФ документами, в силу п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. При этом даже предусмотренный приложениями к трудовому договору «золотой парашют», если он не соответствует требованиям и критериям статей 252 и 255 НК РФ, нельзя учесть при налогообложении прибыли (см. определение Верховного Суда РФ от 24.06.2016 N 305-ЭС16-6929, постановление АС Московского округа от 10.03.2016 N Ф05-1318/16, письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116).
Внимание
Выходное пособие, выплачиваемое работникам при расторжении трудового договора на основании ТК РФ, учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций.
До 1 января 2015 года возникали вопросы по поводу документального оформления сумм выплат выходного пособия в других случаях (в том числе и при расторжении трудового договора по соглашению сторон) или при его выплате в большем размере, чем установлено ТК РФ. Утверждалось, что они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (см., например, письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21479).
По мнению ФНС России, изложенному в письме от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@, позиция по этому вопросу, сложившаяся из писем Минфина России и правоприменительной судебно-арбитражной практики, состоит в том, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно:
1) отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и(или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);
2) производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).
С 1 января 2015 года п. 9 ст. 255 НК РФ прямо предусмотрено, что выходное пособие может быть закреплено не только трудовым и (или) коллективным договором, но и отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора. См. также письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-03-06/1/311.
Компенсация в размере трех средних месячных заработков, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, также учитывается в расходах при налогообложении прибыли (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088419).
Дополнительная компенсация, выплачиваемая при сокращении работникам, расторгнувшим договор до истечения двухмесячного срока на основании ст. 180 ТК РФ, выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций на общих основаниях.
Денежные компенсации за неиспользованные отпуска, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 255 НК РФ.
Таблица налогообложения выплат при увольнении работников: