какие проводки при корректирующей счет фактуре
Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.
Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.
Корректировать или исправлять?
С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.
Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.
Вопрос: Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав произошло в результате технической ошибки (п. 3 ст. 168 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.
Вопрос: Должен ли продавец выставлять корректировочные счета-фактуры при выплате покупателю премии, которая не изменяет цену отгруженных непродовольственных товаров (п. 3 ст. 168, п. п. 1, 2, 5.2 ст. 169 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.
Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).
Что представляет собой КСФ
Документ содержит следующие обязательные сведения:
Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.
Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться
Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:
Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.
Многократная корректировка
В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.
Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.
Учет корректировочных счетов-фактур
Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.
В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.
Корректировочный счет-фактура в 1С: Бухгалтерия 3.0. Как создать? Как обосновать? Что за собой повлечет?
Итак, начнем. В целом в программе 1С: Бухгалтерия 3.0 для создания корректировочного счета-фактуры сначала необходимо включить эту возможность. Как это сделать? (Я использую интерфейс такси)
В разделе Главное необходимо выбрать функциональность, а там перейти на вкладку Торговля и проставить галочку напротив «Исправительные и корректировочные документы». Теперь у нас появилась возможность создавать и просматривать в журнале список корректировочных документов.
Картинка:
Далее мы непосредственно переходим к созданию документа, который будет корректировать нашу реализацию, а на основании его уже создавать корректировочный счет-фактуру. Есть возможность создать корректировочный документ на основании первичного. То есть в нашем случае зайти в журнал документов реализации (акты, накладные), найти необходимый для корректирования документ и, нажав кнопку На основании, выбрать «корректировка реализации».
Картинка:
Также можно создать корректировку реализации, зайдя из главного меню в Продажи, а затем в журнал документов Корректировка реализации, и там создать документ. Там в поле основание необходимо будет выбрать первичный документ, на основании которого будет заполнена табличная часть.
картинка:
Давайте подробнее рассмотрим сам документ. Как я уже говорила (каким бы способом ни был создан документ), в поле Основание находится первичный документ, на основании которого заполняется табличная часть. В ней вы увидите дублированные записи содержания услуги, количества, цены суммы, суммы НДС, а также суммы итого. Счета учета, если это услуги, можно поменять, а если товары, то нельзя. Итак, верхняя строка недоступна для редактирования (это реквизиты до, и они заполняются из документа основания), мы изменяем строку нижнюю (это реквизиты после или ныне действующие). В нижней строке необходимо прописать новые значения и проследить, что все значения верны. Замечу, что поле номенклатура не дублируется, поэтому, если требуется изменить саму номенклатуру, то придётся создавать новую запись. Предыдущую придется обнулить.
Картинка:
Далее давайте рассмотрим, как можно корректировать документы с точки зрения законодательства. В Постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 дано понятие, какими документами необходимо отражать корректировку счетов-фактур, как они должны выглядеть и т.д. Постановление я перепечатывать не буду, перечислю лишь варианты документов их собственно говоря два: Исправительный счет-фактура или корректировочный счет-фактура.
Казалось бы, выбираем любой документ, правильно его заполняем, и все. Но нет, эти документы в корне отличаются друг от друга. Чем же? Объясняю.
Если вы, предположим, написали при продаже ручки количество не 1, а 2. А отгрузили и получили оплату за одну. И документ вам подписали. А потом, сверяя год, нашли свою ошибку. Естественно, это опечатка, и ее нужно исправлять в том периоде, в котором была продана эта ручка. В этом случае вы выписываете исправительный счет-фактуру с новым количеством, но с тем же номером и числом, которое было в первичном документе, за одним но: в счет-фактуре под номером есть поле 1а ( ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от «__» _____________________ ), его нужно заполнить порядковым номером, например, в нашем примере это «№1» и число, в котором была обнаружена ошибка. Однако движения по бухгалтерским проводкам должны быть сделаны тем числом, которым был создан первичный счет-фактура.
А вот если, например, у вас при изменении тарифа происходит пересчет предыдущих документов. И после изменения тарифа вы оповестили своих контрагентов о пересчете и подписали с ними специализированное соглашение об изменении цен, то вам необходимо выписать корректировочный счет-фактуру. А так как изменения были вызваны тем, что вы поменяли тариф сегодня, то сегодня и нужно принимать этот документ корректировки к бухгалтерскому учету и соответственно к учету НДС. В этом случае вы выписываете документ по новой форме корректировочного счета-фактуры, где прописываете согласно нумерации корректировочных счетов фактур номер, дату сегодняшнего дня (его можно выписывать в течение пяти дней после подписания соглашения об изменении цены), И номер и дату того счета-фактуры, который был ранее. Ваш корректировочный счет-фактура принимается в бухгалтерском учете как самостоятельный документ и, соответственно, все его движения по бухгалтерскому учету или учету НДС должны быть произведены в том периоде, в котором он был создан.
\ \ Подроб нее о ситуациях, в которых должен выписываться тот или иной вид корректировки, можно прочитать, например, на сайте ИТС.
Итак, мы с вами рассмотрим, как в программе сделать настройки, чтобы отразить тот или иной вид корректировки. Для этих целей в программе есть возможность выбора вида документа: Либо Исправление в первичных документах, либо корректировка по согласованию сторон соответственно.
Картинка: 
Давайте рассмотрим вид документа «Исправления в первичных документах» подробнее: Какие они бывают? Ну, во-первых, не все исправления затрагивают все разделы учета, и нет смысла сторнировать все записи и создавать новые, если проводки не поменялись. Чаще всего исправления затрагивают именно НДС. Для этих целей в документе Корректировка реализации в поле выбора под названием Отражать корректировку есть значение «Только в учете НДС», после установки данного значения движения документа сформируются только по регистрам НДС. То есть в книгу продаж данные суммы попадут, а проводки по счетам бухгалтерского учета не сформируются. Эта же функция подойдет вам, если вас не устраивают проводки, сформированные программой автоматически. В случае установки данного значения вы сможете прописать свои значения операцией, введенной вручную. Если же вас не устраивают и движения, сформированные по учету НДС, то необходимо выбрать значение этого поля «Только в печатной форме» (другого применения этому значению я придумать не могу, так как не вижу смысла делать корректировочный документ, если исправления, например, в названии компании или ставке НДС, так как это можно исправить и в первичном документе. Хотя если поменялись люди, которые тогда подписывали первичный документ, смысл есть.) Далее, если вы производите изменения во всех разделах учета, выбирайте соответствующее значение в поле Отражать корректировку.
Далее в документе по гиперссылке внизу выписываем счет-фактуру и все готово.
Картинка: 
Далее давайте рассмотрим проводки по бухгалтерскому учету, сформированные документом Корректировка реализации при изменении стоимости:
Дт 62.01- Кт 90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (неважно, увеличение это или уменьшение). Эта проводка формирует нам выручку и задолженность контрагента, ну либо нас перед ним.
Дт 90.03-Кт 68.02- сумма разницы НДС между первичной и текущей суммой. Это проводка начисляет нам НДС к увеличению или уменьшению.
Картинка: 
Ну а по НДС вот какая история: если сумма НДС увеличивается, то после создания и проведения счета-фактуры корректировочной в книге продаж она появляется автоматически. А вот если сумма НДС уменьшает первичную сумму, то для того, чтобы запись об этом появилась в книге покупок (как вычет), необходимо создать документ Формирование записей книги покупок, где, после заполнения во вкладке «уменьшение стоимости реализации», появится запись о вашей корректировке. После проведения формирования записи книги покупок ваша запись появится в книге покупок.
Картинка: 
Теперь рассмотрим случай, когда мы корректируем в большую сторону сумму нашей предыдущей реализации, которая была создана в прошлом году. Поставили флаг «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». Проводки по бухгалтерскому учета немного другие:
Дт 62.01- Кт 91.01- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой. Эта проводка формирует нам прочий доход и задолженность контрагента.
Далее Дт 90.02-Кт 68.02- сумма разницы НДС между первичной и текущей суммой. Это проводка начисляет нам НДС к увеличению.
Однако по налоговому учету сформировались отдельные проводки. Давайте их рассмотрим:
Дт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). 76к это счет, специально предназначенный для отражения корректировок расчетов прошлого периода. А эта проводка делает это движение, чтобы мы могли отследить суммы, на которые корректировали прошлые периоды.
Кт90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС). Эта проводка отражает нашу выручку, недополученную в прошлом периоде.
Дт 62.01 и Кт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). Это проводка отражение задолженности контрагента.
Дт 90.09 и Кт 99.01.1 сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС) Это проводки, меняющие финансовый результат, отражая прибыль от продаж.
Картинка: 
В целом это все, что я хотела рассказать по данной теме. Спасибо за внимание и понимание.
1С:Бухгалтерия: корректировка реализации при ретроспективной скидке
Корректировочный счет-фактура: нормативное регулирование
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в т. ч. в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
С 01.07.2013 налогоплательщики вправе также выставлять единый корректировочный счет-фактуру, если изменяется стоимость поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В едином корректировочном счете-фактуре показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются. Товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).
При выставлении покупателю единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров продавец:
Кроме того, согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ при регистрации единого корректировочного счета-фактуры применяется код вида операции «01».
1С:ИТС
Подробнее о корректировке налоговой базы по НДС при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».
Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Единая корректировка реализации при ретроскидке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим пример отражения продавцом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 операций корректировки реализации при предоставлении скидки на ранее отгруженные товары и предъявления НДС к вычету.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега» (продавец) заключила договор на поставку товаров с ООО «Торговый дом» (покупатель). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. Согласно условиям договора продавец в течение 2018 года произвел в адрес покупателя следующие отгрузки товаров:
Последовательность операций приведена в таблице.
Корректировка реализации
Для отражения в программе корректировки в сторону уменьшения стоимости всех ранее реализованных товаров нужно в отношении каждой операции реализации создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон.
Создать документ Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных в январе 2018 года (операции: 1.1 «Корректировка выручки реализованного 25.01.2018 товара»; 1.2 «Корректировка начисленного 25.01.2018 НДС»), можно на основании ранее проведенного документа Реализация (акт, накладная).
В новом непроведенном документе Корректировка реализации (рис. 1) с видом операции Корректировка по согласованию сторон на закладке Товары в графе Цена в строке после изменения нужно указать для каждой товарной позиции новую цену с учетом предоставленной скидки. Автоматически рассчитываются значения остальных полей по измененным товарным позициям:
Поскольку предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для бухгалтерского учета (БУ), и налогового учета (НУ) по налогу на прибыль, то в документе Корректировка реализации в строке Отражать корректировку должно быть установлено значение Во всех разделах учета.
После проведения документа будут сформированы сторнировочные бухгалтерские проводки:
Аналогичным образом формируются документы Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон в отношении реализаций товаров, проведенных:
После проведения документов Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных 25.03.2018 и 25.05.2018, также вносятся записи в регистр бухгалтерии и регистр накопления НДС предъявленный. Единый корректировочный счет-фактура (операция 1.7 «Выставление единого корректировочного счета-фактуры на отгрузки товаров») на все операции корректировки создается по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру в нижней части формы документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон (см. рис. 1).
Рис. 1. Корректировка реализации
Создавать единый корректировочный счет-фактуру можно из любого документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон. При этом в новом корректировочном счете-фактуре в качестве документа-основания будет указан тот документ корректировки, через поле которого был создан корректировочный счет-фактура.
В созданном и проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный, в который можно перейти по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически.
Кроме того, корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией и проставлены:
Для создания единого корректировочного счета-фактуры к нескольким операциям корректировки, т. е. к нескольким ранее выставленным счетам-фактурам, необходимо, пройдя по гиперссылке Изменить в строке Документы-основания документа Корректировочный счет-фактура выданный, открыть форму списка документов-оснований и по кнопке Добавить внести сведения обо всех учитываемых для формирования единого корректировочного счета-фактуры документах корректировки (рис. 2).
Рис. 2. Формирование единого корректировочного счета-фактуры
В результате сформированный документ Корректировочный счет-фактура выданный будет представлять собой единый корректировочный счет-фактуру, составленный ко всем счетам-фактурам, выставленным при отгрузке товаров:
Обратите внимание, в едином корректировочном счете-фактуре будет автоматически заменен код вида операции со значения 18 на значение 01, поскольку именно код «01» должен применяться при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). При проведении документа Корректировочный счет-фактура выданный в регистр Журнал учета счетов-фактур вводятся записи для хранения необходимой информации о выставленном едином корректировочном счете-фактуре.
По кнопке Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный можно просмотреть составленный единый корректировочный счет-фактуру и распечатать его на бумажном носителе (рис. 3).
Рис. 3. Печатная форма единого корректировочного счета-фактуры
В печатной форме единого корректировочного счета-фактуры следует обратить внимание на то, что показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются.
А товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках (см. письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).
Формирование записи книги покупок
Единый корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров, регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором было согласовано изменение стоимости или составлено уведомление об изменении стоимости, если такая возможность была ранее предусмотрена сторонами сделки.
Рис. 4. Формирование записей книги покупок
Для заполнения документа по данным подсистемы НДС рекомендуется использовать кнопку Заполнить.
Данные о соответствующих корректировках реализации, на основании которых был составлен единый корректировочный счет-фактура, подлежащий регистрации в книге покупок, отражаются на закладке Уменьшение стоимости реализации (см. рис. 4).
При проведении документа Формирование записей книги покупок формируются бухгалтерские проводки:
Также при проведении документа вносятся расходные записи в регистр НДС предъявленный с событием Предъявлен НДС к вычету на суммы НДС, подлежащие налоговому вычету.
В регистр НДС Покупки вводятся записи для формирования книги покупок за налоговый период проведения корректировки, т. е. за III квартал 2018 года.
На основании записей регистра НДС Покупки составляется книга покупок (рис. 5).
Рис. 5. Книга покупок за III квартал 2018 года
Согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при регистрации в книге покупок единого корректировочного счета-фактуры (рис. 3) указываются: