какие расходы включаются в расчет налога на прибыль
Прямые и косвенные расходы
Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.
Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике. О том, как ее составить и утвердить см. « Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры ».
Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Важно
Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.
Что такое прямые расходы
Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.
Что относится к косвенным расходам
Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание
Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это неоднократно разъясняли контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и письмо ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичной позиции придерживаются суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).
Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.
Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)
Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов
Прямые
Косвенные
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты
Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).
Важно
Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что выгоднее для организации
Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).
Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.
Совет
Организации, оказывающие услуги, могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.
В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.
Налог на прибыль: изменения с 2020 года, особенности учета доходов и расходов
Изменены правила смены метода начисления амортизации
Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике. Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода, но при этом перейти с нелинейного на линейный метод допускается не чаще одного раза в 5 лет. До 01.01.2020 для перехода с линейного метода на нелинейный не нужно было ждать 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
С 01.01.2020 требование об обязательном применении выбранного метода начисления амортизации в течение как минимум пяти налоговых периодов применяется и к линейному методу, что ограничивает свободу действий налогоплательщиков (п. 24 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Причем переходных положений не предусматривается. Поэтому не вполне понятно, можно ли было, например, в декабре 2019 года внести изменение в учетную политику и с 01.01.2020 применять нелинейный метод, если линейный метод до этого применялся менее 5 лет. Полагаем, безопаснее этого не делать.
Амортизация по ОС, переданным в безвозмездное пользование
С 01.01.2020 это правило изменилось. Объекты ОС, переданные в безвозмездное пользование, не исключаются из состава амортизируемого имущества (абз. 2 пп. «б» п. 23 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).
Минимальная стоимость амортизируемого нематериального актива
Нематериальными активами (НМА) являются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные налогоплательщиком, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При этом специальная норма, определяющая НМА как амортизируемое имущество, ранее не содержала указания на то, какой должна быть первоначальная стоимость такого имущества. Хотя в аналогичной норме в отношении основных средств прямо указано, что первоначальная стоимость ОС должна быть не менее 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Теперь из пункта 1 статьи 256 НК РФ четко следует, что стоимостной критерий для признания актива амортизируемым имуществом (больше 100 тыс. руб.) должен применяться и к результатам интеллектуальной деятельности, признаваемым в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами (пп. «а» п. 23 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).
1С:ИТС
Подробнее о расходах на амортизацию см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Консультации по законодательству».
Новые ограничения при переносе убытка на будущее
Согласно редакции пункта 2.1 статьи 283 НК РФ, действовавшей до 01.01.2020, налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 годов можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 %.
Это невыгодное для многих налогоплательщиков ограничение продлили на один год. Прибыль, полученную в 2021 году, также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 % (пп. «б» п. 35 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).
Еще одно ограничение связано с учетом убытков при реорганизации компаний. Если организация ликвидируется в результате реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования), то перенести ее убыток на будущее может правопреемник (п. 5 ст. 283 НК РФ).
С 2020 года норма уточняется. Если налоговики установят, что основной целью реорганизации является уменьшение налогооблагаемой прибыли правопреемника на сумму убытков, которые получены правопредшественником до реорганизации, то в переносе убытка правопреемнику будет отказано (пп. «б» п. 35 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). По нашему мнению, эта поправка носит технический характер, поскольку «снимать» указанные убытки налоговикам позволяют также нормы статьи 54.1 НК РФ и разъяснения в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
Корректировки инвестиционного налогового вычета
Глава 25 НК РФ с 2018 года дополнена статьей 286.1 об инвестиционном налоговом вычете.
Такой вычет в отношении ряда затрат в целях исчисления налога на прибыль могут вводить субъекты РФ для находящихся на их территории организаций (обособленных подразделений организаций).
На эти затраты (включаемые в вычет) уменьшается сумма рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), который зачисляется в бюджет субъекта РФ. При этом налог, зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен на часть указанных затрат.
Предполагается, что применять налоговый вычет можно будет до 31.12.2027 (см. ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Основные параметры применения инвестиционного налогового вычета устанавливаются региональным законодательством. Среди них (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
Расходы налогоплательщика, которые в соответствии с законом РФ могут включаться в налоговый вычет, носят закрытый характер (п. 2 ст. 286.1 НК РФ). В частности, к ним относятся затраты на создание и капитальное улучшение (модернизацию и т. п.) объектов основных средств.
Налоговый вычет в данном случае заменяет собой начисление амортизации и применение амортизационной премии по расходам на объекты основных средств, в отношении которых этот вычет использовался (п.п. 1, 7 ст. 286.1 НК РФ). При этом затраты на приобретение и модернизацию ОС учитываются не постепенно (через амортизационные отчисления, включаемые в расходы), а сразу уменьшают сумму налога на прибыль (рассчитанного без учета инвестиционного вычета).
1С:ИТС
Подробнее о налогоплательщиках, которые вправе применять инвестиционный вычет по расходам на ОС, об объектах ОС, к которым может быть применен инвестиционный вычет, а также о порядке применения вычета см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Консультации по законодательству».
До 01.01.2020 решение об использовании права на налоговый вычет должно было приниматься налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). При этом в статье 286.1 НК РФ не указаны какие-либо неблагоприятные последствия в случаях, когда налогоплательщик по отдельным объектам применяет общий порядок (начисляет амортизацию и т. д.), а не включает расходы на них в состав инвестиционного вычета.
Новая категория налоговых агентов по налогу на прибыль
По нормам НК РФ, действовавшим до 01.01.2020, налоговыми агентами по налогу на прибыль признавались только российские организации и постоянные представительства иностранных организаций при выплате отдельных доходов.
С 2020 года к налоговым агентам по налогу на прибыль организаций относятся и индивидуальные предприниматели (например, при выплате в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ дохода от источников в РФ иностранной организации без постоянного представительства в России). Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 310 НК РФ (п. 41 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).
Поскольку поправки действуют с 01.01.2020, то обязанности налогового агента у ИП возникают при выплате соответствующих доходов после этой даты.
1С:ИТС
Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль налоговыми агентами см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Консультации по законодательству».
Обновление формы декларации по налогу на прибыль
С отчетности за 2019 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Напомним, что представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2019 год следует не позднее 30.03.2020.
1С:ИТС
Подробнее о составлении в «1С:Бухгалтерии 8» декларации по налогу на прибыль организаций см. в справочнике «Отчетность по налогу на прибыль организаций» раздела «Инструкции по учету в программах 1С».
Какие доходы можно не учитывать при расчете налога на прибыль за 2019 год
Закон № 325-ФЗ скорректировал перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (ст. 251 НК РФ). Причем эти поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (п. 13 ст. 3 Закона № 325-ФЗ). Следовательно, их можно принимать во внимание при расчете налога на прибыль за налоговый и отчетные периоды 2019 года.
Курортный сбор
Как уже отмечала ФНС России в письме от 12.04.2018 № СД-4-3/6986@, суммы курортного сбора, полученные владельцами гостиниц с постояльцев, не нужно учитывать в доходах для целей налогообложения, так как эти суммы полностью перечисляются в бюджет субъекта РФ, и, следовательно, экономической выгоды нет. Соответственно, суммы курортного сбора владельцам гостиниц не нужно включать в выручку при исчислении налога на прибыль, НДС, УСН и НДФЛ.
В отношении налога на прибыль теперь это закреплено в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому операторы курортного сбора (организации и ИП, оказывающие гостиничные и пр. услуги) не должны учитывать этот сбор при определении налогооблагаемой прибыли.
Увеличение номинальной стоимости доли в ООО без изменения доли участия
Участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) теперь вправе не учитывать для целей налогообложения увеличение номинальной стоимости своей доли ввиду увеличения уставного капитала ООО, если при этом размер самой доли остался прежним (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Напомним, что до принятия Закона № 325-ФЗ подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ относился только к акционерам АО и не распространялся на участников ООО, о чем неоднократно высказывался Минфин России (подробнее см. в 1С:ИТС ).
Таким образом, указанные изменения улучшают положение участников ООО.
Отметим также, что поправки в подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются на доходы организаций (участников ООО) в виде стоимости дополнительно полученных ими долей по решению общего собрания участников этого ООО. Например, такая ситуация возникает при распределении между оставшимися участниками ООО доли вышедшего из него участника (п. 6.1 ст. 23, ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Следовательно, увеличение номинальной стоимости доли таким способом облагается налогом на прибыль (как и прежде).
Изменения, внесенные в подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ Законом № 325-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.
Перенос ОС при реконструкции государственных или муниципальных объектов
С 01.01.2019 организации могут не учитывать доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления.
Речь идет о работах по переносу (переустройству), выполненных сторонними подрядчиками в связи с созданием иного объекта капстроительства, принадлежащего государству или муниципалитету (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
1С:ИТС
Подробнее о других доходах, не учитываемых при расчете налога на прибыль за 2019 год, см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Консультации по законодательству».
О подтверждении расходов по налогу на прибыль
В письме от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506 Минфин России разъяснил, при каких условиях первичные документы, составленные иностранным контрагентом, подтверждают расходы организации*.
Примечание:
Об особенностях расходов на благоустройство офисов и позициях судов см. подробнее в статье «Красиво жить не запретишь: как обосновать расходы на обустройство «богатого» офиса».
Так, первичные документы, оформленные по правилам делового оборота иностранного государства, нужно обязательно перевести на русский язык.
Обусловлено это тем, что именно русский язык является языком, на котором ведется официальное делопроизводство в Российской Федерации (ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1).
Вместе с тем НК РФ не устанавливает порядок перевода с иностранного языка на русский, а значит, организация может выбрать его по своему усмотрению. Перевод может быть выполнен как сотрудником такой организации, так и сторонним переводчиком.
Кроме того, по мнению Минфина России, первичные документы, составленные на иностранном языке по типовой форме, не обязательно каждый раз переводить целиком. Достаточно один раз перевести на русский язык постоянные показатели типовой формы, а в дальнейшем, при необходимости, переводить изменяющиеся показатели такого первичного документа.
От редакции. 27.02.2019 в 1С:Лектории состоялась лекция «Налог на прибыль: актуальные вопросы, практика правоприменения. На что обратить внимание при подготовке отчетности за 2019 год. Изменения 2020 года» с участием О. Д. Хорошего (Минфин России) и экспертов 1С. С видеозаписью можно ознакомиться на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .
Как работает налог на прибыль организаций
Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов простым человеческим языком рассказывает, как считать и платить самый сложный российский налог.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
От налоговой терминологии переходим к конкретным налогам. Начнем с самого сложного — налога на прибыль организаций. Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (ст. 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учёт, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал.
Методы признания доходов и расходов
Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:
По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухучёте. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчётный счёт. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.
Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за квартал (ст. 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты.
Классификация доходов
Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.
Доходы от реализации
К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам могут относиться:
Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Ряд поступлений для целей налогообложения не считаются доходом. Например, это:
Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучёте они тоже не являются доходами. Хотя, если и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому чтобы понять принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение.
Классификация расходов
Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит только когда:
Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:
Внереализационные расходы
К внереализационным расходам могут относиться:
Расходы, не учитываемые при налогообложении
Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:
Перечень расходов, не принимаемых к налогообложению в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом, о том что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.
Пример расчёта налоговой базы
Рассмотрим пример расчёта налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.
Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.
Налоговые ставки
Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:
Налоговый период. Отчётные периоды. Сроки декларирования и уплаты
Налоговый период по налогу на прибыль — это год. Декларация сдаётся до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.
Отчётные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.
Первый вариант: отчётные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние 4 квартала ниже 15 млн руб. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.
Второй вариант: отчётный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчётного периода.
В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — когда доходы скачут от месяца к месяцу.
Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.
Пример расчёта авансового платежа.
ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 тыс. руб., в феврале — 200 тыс. руб.
Авансовый платеж за январь:
100 тыс. руб. * 20% = 20 тыс. руб.
Авансовый платеж за январь-февраль:
Прибыль за весь период составила 300 тыс. руб., и мы двумя авансовыми платежами заплатили как раз 20% от неё или 60 тыс. руб. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.
Перенос убытков на будущее
В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (ст. 283 НК РФ). Например, если в 2020 году был получен убыток 10 млн руб., а в 2021 году прибыль 30 млн руб., то в 2021 году налог можно будет заплатить только с 20 млн руб. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2021 года за счёт перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2022 года — в полном объёме.