какие счета должны быть закрыты на конец года
Закрытие месяца в бухучете: пример для начинающих бухгалтеров
Посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Лишний раз поучимся «смотреть в оборотки».
Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца». Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ.
Не это ли мы ожидаем увидеть?
Запускаем процедеру «Закрытие месяца»
Немного прокомментирую.
Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот проводка, показывающая, как это произошло.
Как видим, счета расходов «переносят» свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?
Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц. Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата — это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.
Нулевые остатки по 90 и 91 счетам должны быть в целом по счету. Cубсчета у этих счетов будут иметь остатки до 31 декабря, до процедуры — реформация баланса. Но об этом позже.
Посмотрите, я из всей ОСВ выделил ключевые счета, чтобы показать промежуточный этап «закрытия месяца». Мы видим, что 26 счет закрылся: остатки по нему равны нулю. И, в нашем случае, сумма 26 счета отобразилась в Дебете 90 счета.
В нашем примере у фирмы имеется только 26 счет. Был бы 44 счет, то он также бы закрылся и сумма с него перешла бы в Дебет 90 счета.
Таким образом, Дебет 90 счета собирает суммы со счетов учета расходов фирмы, плюс накапливает себестоимость проданных товаров, продукции. Себестоимость, как вы понимаете, имеется у производственных и торгующих фирм. У нас же, только накопленные расходы с 26 счета.
Теперь мы видим, что на 90 и 91 счетах образовались разные суммы по Дебетовому обороту (ДО) и Кредитовому обороту (КО). Получается, что по каждому из этих счетов, имеется конечное сальдо: 1705778.54 и 11374.53. Сейчас для нас нет большой разницы, где это сальдо стоит — в Дебете или Кредите. Нам важно только одно:
Закрытие 90 и 91 счетов подразумевает такие действия, чтобы сальдо превратилось в ноль. Т.е. мы должны сделать такие проводки для каждого счета в корреспонденции с 99, чтобы наши цифры — 1705778.54 и 11374.53 — ушли. Т.е. остаток стал бы ноль. Это правило закрытия в целом 90 и 91 счетов — по ним остаток должен быть равен нулю.
А чтобы остатки стали нулевыми, мы должны имеющиеся разницы между ДО и КО, (это конечные остатки) перенести проводкой на 99 счет. Иными словами,
— для 90 счета мы «добавим» в Дебет 1705778.54.
— для 91 счета мы «добавим» в Кредит 11374.53
Как видите, закрытие 90 и 91 счетов идут через их внутренние субсчета 90.9 и 91.9 в корреспонденции с 99 счетом. Где будет стоять 90.9 (91.9) в Дебете или Кредите проводки зависит от того, где не хватает сумм, чтобы счет на конец периода дал 0.
Заключение
Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например, мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных — будут 20, 25, 40, 43, 44.
У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.
Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бухучете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Закрытие счетов бухгалтерского учета
zakrytie_schetov_buhgalterskogo_ucheta.jpg
Похожие публикации
По завершении отчетного месяца бухгалтерия любой компании подводит промежуточные итоги, осуществляя закрытие счетов бухгалтерского учета, т.е. обнуление тех синтетических счетов, на которых не должно быть остатка на начало следующего месяца. Напомним, в какой последовательности осуществляют закрытие бухгалтерских счетов, и какими проводками при этом оперирует бухгалтер.
Порядок закрытия бухгалтерских счетов
Начинают обнуление данных с блока производственных счетов, т. е. тех, которые аккумулируют затраты по основному, вспомогательному и обслуживающим производствам (счета 20, 23, 29) общепроизводственным/общехозяйственным расходам (счета 25, 26), или же по счету расходов на продажу в торговых предприятиях (счет 44). В процессе деятельности предприятия эти расходы обобщаются по дебету указанных счетов, а при закрытии месяца или года переносятся с кредита в дебет счетов продаж и прочих затрат (счета 90 и 91).
Целью закрытия является формирование финансового результата, поэтому главным этапом закрытия месяца является обнуление данных на результативных счетах – 90 и 91. Для этого необходимо сравнить обороты по дебету и кредиту – если кредитовый больше дебетового, то речь идет о прибыли, и, наоборот, при превышении дебетового оборота – об убытках на конец периода. Разберемся, как оформить процесс закрытия в бухучете.
Закрытие счетов бухгалтерского учета: проводки
Основными проводками, сопровождающими закрытие счетов, являются, например, такие:
02, 10, 60, 62, 69, 70, 71, 76
02, 10, 29, 60, 69, 70, др.
По окончании отчетного периода производственные счета закрывают
Если по сч. 90 (91) кредитовый оборот больше дебетового (прибыль отразится по кредиту сч. 99)
Если дебетовый оборот превышает сумму по кредиту, то допущен убыток – дебет сч. 99
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример
Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:
За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:
На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:
Бухгалтер отразит операции за сентябрь:
Поступила оплата аренды имущества
Учтены доходы от аренды
Перечислена оплата за поставленные ТМЦ
Списано сырье в производство
Начислены страховые взносы
Учтены общехозяйственные расходы
Поступила оплата от покупателей
Выплачена зарплата персоналу
Перечислены взносы в ФСС
В оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) эти данные будут отражены так:
Остаток на конец квартала
В этой ОСВ закрытие счетов еще не произошло: на счетах 20, 26, 90, 91 сформированы сальдо, которые необходимо обнулить, чтобы заполнить баланс, отразив в нем достоверные сведения. Сначала по 20 счету бухгалтерского учета закрытие фиксируется проводкой Д/т 90 К/т 20, затем таким же образом происходит закрытие счета 26 в бухгалтерском учете. После этого производится закрытие результативных счетов 90 и 91:
Бухгалтерские проводки по закрытию счетов:
В результате по счету 90 дебетовый оборот составил 807520 руб. (480000 + 196400 + 58920 + 72200), кредитовый– 1892000 руб., т.е. на закрытие будет сформирована проводка
1 084 480 ( 1 892 000 – 807 520)
По счету 91 сумма по кредиту переносится на счет прибыли
С учетом произведенных изменений трансформируются данные по счетам в ОСВ:
Остаток на 01.09.2020
Остаток на 30.09.2020
Итоговый результат финансовой деятельности за месяц отразится по счету 99, а по счетам производства и результатов показатели обнулятся. Именно полученные в скорректированной ОСВ значения будут формировать промежуточный бухгалтерский баланс. Закрытие счетов производится ежемесячно – вплоть до декабря, когда бухгалтеру предстоит провести заключительную операцию – реформацию баланса, т.е. списание прибыли или убытка, полученного за истекший финансовый год. Проводят ее 31 декабря после того, как в учете компании будет зафиксирована последняя операция. Заключается реформация в следующем: результат работы по году (прибыль или убыток, отраженные на счете 99 после закрытия счетов 90 и 91) включают в состав нераспределенной прибыли или убытка (счет 84).
Допустим, что операции представленного примера проводились не в сентябре, а в декабре. Т.е. на конец года по кредиту счету 99 сформировалась прибыль в сумме 2 788 480 руб., а на сч. 84 числится нераспределенная прибыль с момента создания предприятия – 3 658 000 руб. Сумму прибыли за отчетный год бухгалтер перенесет на счет 84 проводкой Д/т 99 К/т 84. При этом кредитовое сальдо (прибыль) по счету 84 увеличится до 6 446 480 руб., а счет 99 обнулится.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Реформация баланса при общей системе налогообложения: основные детали
Самый главный подготовительный этап перед составлением годовой отчетности — закрытие года в бухгалтерском учете (реформация баланса). Реформация баланса — это процедура закрытия (обнуление) бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты деятельности организации. Операция проводится по состоянию на 31 декабря.
Что проверить перед реформацией
Перед тем, как приступить к реформации баланса, обязательно проверьте:
Чтобы определить финансовый результат организации, необходимо проверить закрытие следующих счетов за отчетный период (отчетным периодом признается месяц согласно п. 48 ПБУ 4/99):
1. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат (в зависимости от деятельности). Рассмотрим бухгалтерские проводки:
Порядок закрытия счета 26 зависит от метода формирования себестоимости продукции и закрепляется в учетной политике организации:
При выборе «по полной производственной себестоимости» затраты ежемесячно списываются бухгалтерскими проводками:
При выборе «по сокращенной производственной себестоимости» общехозяйственные расходы в полном объеме относятся на себестоимость:
2. Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», которые могут иметь незавершенное производство на остатке.
Закрытие счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
3. Счета, которые формируют финансовый результат — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов входит в реформацию баланса.
Но прежде чем приступить к их закрытию, необходимо убедиться, что все хозяйственные операции проведены, все налоги посчитаны и финансовый результат определен.
Процесс реформации баланса
Далее переходим к реформации баланса, которая состоит из двух этапов:
1. Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).
Как известно, записи по субсчетам счета 90 «Продажи» (90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы») производятся накопительно в течение отчетного года. В конце каждого месяца дебетовые и кредитовые обороты по этим субсчетам сопоставляются, что является основной для определения финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат за месяц списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (табл. 1).
Таблица 1 «Бухгалтерские проводки по закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи»
Как бухгалтеру закрыть год
Как бухгалтеру закрыть год
В конце года объем работы каждого бухгалтера увеличивается: надо провести инвентаризацию, сделать реформацию баланса и т. д. Закрыть год вам поможет наша статья.
В конце года проверьте остатки по всем счетам. Для этого проведите инвентаризацию имущества и расчетов с поставщиками и покупателями.
После этого сделайте реформацию баланса.
Как провести инвентаризацию имущества
Перед началом инвентаризации составьте приказ о ее проведении. Для него предусмотрена специальная форма № ИНВ-22.
Как заполнить этот приказ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице II/04/03.
Имущество фирмы – это основные средства, нематериальные активы, материалы, деньги и т. д. Чтобы провести их инвентаризацию, надо:
– оформить инвентаризационную опись или акт инвентаризации;
– составить сличительную ведомость;
– заполнить ведомость по результатам инвентаризации;
– отразить результаты инвентаризации в учете.
Обратите внимание: инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.
Как составить инвентаризационную опись (акт)
Для инвентаризационных описей и актов предусмотрены специальные формы.
Акт инвентаризации составьте по расходам будущих периодов (форма № ИНВ-11) и отгруженным товарам (форма № ИНВ-4).
Кроме того, оформите акт при проверке денег в кассе. Для этого документа предусмотрена специальная форма № ИНВ-15.
При проверке другого имущества составьте инвентаризационную опись. Оформите отдельную опись на каждый вид имущества. Выпишите этот документ на основные средства (форма № ИНВ-1), на материалы (форма № ИНВ-3) и т. д.
Эти документы оформите в двух экземплярах. Первый оставьте в бухгалтерии, а второй отдайте работнику, ответственному за сохранность имущества.
Этот человек должен дать расписку на первой странице каждой описи. Этим он подтверждает, что имущество по всем первичным документам учтено (оприходовано или списано). Сделать это надо до начала проведения инвентаризации.
В ходе инвентаризации проверьте свое имущество. Для этого сосчитайте основные средства, взвесьте сырье и т. д. По мере этого заполняйте инвентаризационные описи и акты.
После окончания проверки все описи должны подписать члены инвентаризационной комиссии.
Как составить сличительную ведомость
Если вы обнаружите, что какого-то имущества не хватает, или найдете предметы, которые не числятся в бухучете, то составьте сличительную ведомость.
Для сличительных ведомостей предусмотрены две формы: № ИНВ-18 и ИНВ-19. Первую составьте после проверки основных средств, вторую – после инвентаризации товаров, материалов и т. д.
Обратите внимание: сличительную ведомость не надо составлять после проверки денег в кассе фирмы. Излишек или недостаток отразите сразу в акте инвентаризации.
Сличительную ведомость оформите в двух экземплярах. Первый оставьте в бухгалтерии, второй передайте работнику, ответственному за сохранность ценностей.
Как заполнить ведомость по результатам инвентаризации
Для ведомости по учету результатов инвентаризации есть специальная форма № ИНВ-26. В ней отразите итоговые данные по всем видам имущества.
Данные для заполнения этого документа возьмите из инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Как отразить результаты инвентаризации
Если вы обнаружили имущество, которое не числится в учете, то оприходуйте его такой проводкой:
– оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации.
Если вы обнаружили, что какого-либо имущества не хватает, то на его стоимость сделайте такую проводку:
– отражена недостача имущества.
По некоторому имуществу (например, сахар, фрукты) установлены нормы естественной убыли. Недостачу в пределах этих норм отразите так:
– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.
Если для имущества нормы естественной убыли не установлены или сумма недостачи больше, то определите виновных лиц. Как правило, это человек, ответственный за сохранность товаров, материалов и т. д.
В этом случае спишите недостачу так:
– списана недостача за счет виновного лица.
Если виновного найти не удалось, то спишите недостачу так:
– списана недостача, по которой не установлено виновное лицо.
Пример 1. ООО «Пассив» 28 декабря 2002 года провело инвентаризацию склада. В результате обнаружены запчасти стоимостью 10 000 руб., которые не числятся в бухучете.
Кроме того, инвентаризационная комиссия выявила недостачу двух колес. Они стоят 6000 руб. Стоимость колес списана за счет начальника склада.
Эти операции бухгалтер «Пассива» отразил так:
– 10 000 руб. – оприходованы запчасти;
– 6000 руб. – отражена недостача колес;
– 6000 руб. – списана недостача за счет начальника склада.
Как провести инвентаризацию расчетов
Чтобы провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями, надо:
– составить акт сверки расчетов;
– оформить акт инвентаризации;
– отразить результаты инвентаризации в учете.
Как составить акт сверки
Для акта сверки специального бланка не предусмотрено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:
Акт сверки расчетов
между ООО «Пассив» и ЗАО «Актив» на 31 декабря 2002 года
от 31 декабря 2002 г.
перед ООО «Пассив»
перед ООО «Пассив»
Итого задолженность ЗАО «Актив» перед ООО «Пассив» по состоянию на 31 декабря 2002 года составляет 450 000 рублей.
Директор ЗАО «Актив» Директор ООО «Пассив»
/Иванов А.Г./ /Сидоров Р.Г./
Этот акт оформите по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый экземпляр оставьте в бухгалтерии, второй направьте фирме, с которой производилась сверка.
Как оформить акт инвентаризации
Для акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами есть специальная форма № ИНВ-17. Как заполнить этот документ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице IX/02/06.
Как отразить результаты инвентаризации
По результатам инвентаризации выявите долги, по которым истек срок исковой давности. Спишите их на прочие доходы (если должны вы) или на прочие расходы (если долг перед вами).
Для списания долга руководитель должен составить приказ.
Как составить приказ на списание долга покупателя и отразить эту операцию в учете, написано в июньском номере нашего журнала.
Приказ о списании своего долга составьте в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:
Приказ
от 31 декабря 2002 г. № 3112/2202
О списании просроченной кредиторской задолженности
На основании Акта инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками от 31 декабря 2002 г. приказываю списать задолженность с истекшим сроком исковой давности перед ООО «Дельта» в сумме 12 000 рублей.
Генеральный директор /Иванов А.Г./
Свой долг спишите такой проводкой:
– списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Как отразить реформацию баланса
После того как вы проверите остатки по всем счетам, проведите реформацию баланса. В бухучете отразите ее 31 декабря 2002 года.
Реформация баланса – это закрытие по итогам года следующих счетов:
Сальдо по субсчетам этих счетов на 1 января 2003 года должно быть равно нулю.
Данные по субсчетам этих счетов вы отражали нарастающим итогом с начала 2002 года. В результате на 31 декабря на них есть остатки. Спишите их на субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Как это сделать, расскажет пример.
Пример 2. В учете ЗАО «Актив» на 31 декабря 2002 года числятся остатки по таким субсчетам:
– по кредиту 90-1 «Выручка» – 600 000 руб.;
– по дебету 90-2 «Себестоимость продаж» – 300 000 руб.;
– по дебету 90-3 «НДС» – 100 000 руб.;
– по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – 50 000 руб.;
– по дебету 91-2 «Прочие расходы» – 120 000 руб.
Реформацию счетов 90 и 91 бухгалтер «Актива» отразил так:
– 600 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года;
– 50 000 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
– 120 000 руб. – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
После окончания года начислите налог на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль по итогам года.
После этого на счете 99 «Прибыли и убытки» может образоваться кредитовый или дебетовый остаток. В первом случае по итогам года фирма получила прибыль, во втором – убыток.
Прибыль отразите так:
– отражена чистая прибыль фирмы по итогам года.
Убыток спишите так:
– отражен убыток по итогам года.
Пример 3. Воспользуемся данными примера 2. По итогам 2002 года налог на прибыль «Актива» равен 40 000 руб.
Чистая прибыль фирмы по итогам 2002 года будет равна:
600 000 руб. – 100 000 руб. – 300 000 руб. + 50 000 руб. – 120 000 руб. – – 40 000 руб. = 90 000 руб.
Бухгалтер «Актива» счет 99 «Прибыли и убытки» закрыл так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – начислен налог на прибыль;
– 90 000 руб. – отражена чистая прибыль за 2002 год.
Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса
Реформация бухгалтерского баланса – это техническая процедура по закрытию отчетного годового периода в бухгалтерском учете, состоящая в обнулении некоторых счетов.
Реформацию выполняют датой последнего дня декабря текущего года (после занесения в учет последней финансовой операции) до составления годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчетов о хозяйственных и финансовых итогах работы субъекта.
Подготовка к процедуре реформации
Процесс реформации баланса включает 2 последовательных этапа:
Поэтому новый финансовый период предприятие начнет с сальдо, равными нулю, по счетам и субсчетам, учитывающим показатели деятельности компании.
К сведению! До начала процедуры следует выверить остатки средств по всем бухгалтерским счетам, а в случае выявления ошибок необходимые исправительные проводки должны быть выполнены в учете датой 31 декабря. При наличии корректировок в бухучете важно проверить их отражение по учету налогов и произвести доплату соответствующего платежа при необходимости.
Закрытие счетов доходов и расходов организации
Обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц. При этом финансовый итог, получаемый в ходе сравнения оборотов по субсчетам счетов 90 и 91, переводится на счет 99.
В бухучете в случае получения прибыли от реализации и иной деятельности выполняется запись по ее списанию:
Дебет с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9) / Кредит сч. 99.
При формировании убытка за месяц его списание производится операцией:
Дебет сч. 99 / Кредит с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9).
Ежемесячно на конец периода счета 90, 91 имеют нулевые остатки, но их субсчета сохраняют некоторые остатки средств, обнуление которых внутренними операциями (на с/сч. 90-9 и 91-9) производится в процессе балансовой реформации по данным на 31 декабря завершаемого года.
Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации
На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).
К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.
Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.
Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):
Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.
Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.
К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.
К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:
Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.
Использование чистой прибыли
Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).
В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.
Чистая прибыль компании может использоваться для:
Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.
Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.
Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.
Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).
К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.
Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).
Дебет сч. 84 / Кредит сч. 76 (с/сч. «Фонд социальной сферы»).
Если к концу годового периода средства со специальных фондов (по счету 76) оказались использованы не полностью, решение по ним должно выноситься собранием акционеров. При решении провести капитализацию в бухгалтерском учете выполняется проводка:
Дебет сч. 76 (субсчет фонда) / Кредит сч. 84 (субсчет для прибыли минувших лет нераспределенной).
При отсутствии подобного решения неистраченные ресурсы сохраняются на соответствующих счетах и могут использоваться в будущем периоде на эти же цели.
К сведению! В случае если участники компании приняли решение не распределять сумму образовавшейся чистой прибыли, производится ее капитализация: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 84 (с/сч для прибыли минувших лет нераспределенной).