каким числом выписывается акт выполненных работ
Каким числом выписывается акт выполненных работ
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-заказчик вправе признавать расходы (как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли) в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны, независимо от даты фактического поступления акта и от даты проставления электронной подписи под полученным актом.
Вычет НДС организация вправе предъявить в том периоде, когда фактически получены УПД или счет-фактура по системе электронного документооборота (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету).
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
По общим правилам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811).
В отношении прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям, в том числе за предоставленные ими услуги (в виде иных подобных расходов) в качестве даты их осуществления (признания) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определена дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Специалисты финансового ведомства в отношении длящихся услуг разъясняют, что если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375, от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24705, от 27.07.2015 г. N 03-03-05/42971, письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@).
При этом из письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682 следует, что при применении ЭДО для целей налогообложения прибыли организаций расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.
В письме ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@ указывается, что если услуги фактически оказывались налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг, были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления, не противоречит налоговому законодательству.
Из изложенного следует, что в данной ситуации расходы по услугам учитываются при налогообложении прибыли в периоде их фактического потребления (получения), несмотря на то, что первичные учетные документы были переданы через систему ЭДО позже фактического потребления (приобретения) услуг*(3).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Каким числом выписывается акт выполненных работ
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Требования к оформлению, подписанию актов оказанных услуг законодательством не установлены. Оформление заказчиком приемки услуг, подписание соответствующих актов датами фактического их получения закону не противоречит. В течение пяти рабочих дней с даты подписания таких актов заказчик должен направлять их для размещения в реестр контрактов.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Исполнение контракта по Закону N 44-ФЗ. Приемка товаров, результатов работ, услуг;
— Вопрос: Обязан ли заказчик с 1 июля 2019 года прикреплять каждый акт (товарную накладную и прочее), в том числе по контрактам с ежемесячной оплатой (по техобслуживанию систем вентиляции, например), и направлять в ЕИС вместе с заключением эксперта в соответствии с п. 10 ч. 2 статьи 103 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»? Необходимо ли направление для включения в реестр контрактов периодически (ежемесячно) составляемых актов и документов о приемке оказанных услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————-
*(1) Смотрите подробнее об этом в ответе на Вопрос: Возможность оформления первичного документа ранее даты оказания услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Акт оказанных услуг: дата составления
Вопрос: Может ли акт оказанных услуг (например, коммунальных, услуг связи и др.) датироваться последним календарным днем месяца, несмотря на то что это выходной или праздничный день?
Ответ: Акт оказанных услуг может датироваться последним календарным днем месяца, в том числе выходным или праздничным днем, а если это не представляется возможным, — первым рабочим днем после этой даты.
Обоснование: Порядок оформления первичных учетных документов (ПУД) установлен ст. 10 Закона № 57-З.
Порядок определения даты совершения хозяйственной операции установлен постановлением № 55.
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является:
— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;
При выполнении работ (этапов работ), оказании услуг (этапов услуг), результаты которых не могут быть использованы заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, датой совершения хозяйственной операции признается:
— день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
— день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
Таким образом, дата составления ПУД и дата совершения хозяйственной операции могут не совпадать.
Поэтому, если, например, датой совершения операции по оказанию услуг является последний календарный день месяца (к примеру, 31-е число) и этот календарный день приходится на нерабочий день (выходной, праздничный), то акт оказанных услуг может быть составлен на эту дату или же, если это не представляется возможным (например, в этот день никто из уполномоченных на составление акта лиц не мог физически это сделать), в первый рабочий день после этой даты (1-е или 2-е число следующего месяца).
Счет, счет-фактура и акт выполненных работ
Акт выполненных работ и счет-фактура оформлены разными датами: насколько это критично?
В сложившейся хозяйственной практике в пакет документов, сопровождающих сделку, включают счет, счет-фактуру и акт выполненных работ. Такой набор бумаг бухгалтерия подшивает после того, как работы приняты заказчиком и в учете произведены необходимые операции.
Возникает вопрос: если все три документа относятся к одной сделке, должны ли они оформляться одной датой или могут расходиться во времени? И если да, то насколько критично это расхождение?
Законодательство не содержит требования о том, чтобы даты в акте выполненных работ и в счете-фактуре совпадали. А дата выставления такого документа, как счет, вообще не регламентирована ни одним нормативным актом. Это объясняется тем, что счет не признается первичным документом в бухучете, да и для налогового учета он не имеет никакого значения. Исполнитель выставляет его заказчику по своему усмотрению или в сроки, прописанные в договоре. То есть совпадение в датах счета, счета-фактуры и акта выполненных работ допустимо, но не обязательно.
Можно ли использовать с актом выполненных работ как счет-фактуру, так и универсальный передаточный документ? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Что нужно учесть в ситуации, когда акт и счет-фактура оформлены разными датами?
Дата в акте выполненных работ — важный элемент, влияющий на достоверность формирования информации в бухгалтерском учете. Этой датой в учете заказчика признаются расходы в размере стоимости выполненных работ, согласованной сторонами. В учете исполнителя этой же датой отражается выручка от реализации работ и признаются связанные с исполнением обязательств по договору расходы.
Дата счета-фактуры влияет на своевременность получения заказчиком работ вычета по НДС. Она определяется по нормам п. 3 ст. 168 НК РФ и выбирается из отрезка длиной в 5 календарных дней, отсчитываемых от момента:
Получается, что расхождение в датах является нормальной ситуацией, ограниченной временными рамками.
А что будет, если нарушить 5-дневный срок или оформить не авансовый счет-фактуру ранее, чем работы будут выполнены и приняты заказчиком? Такая календарная чехарда, если она происходит на границе налоговых периодов, может вызвать претензии контролеров и стать поводом для штрафа. Но вообще более позднее выставление счета-фактуры Минфин не склонен рассматривать, как основание для отказа в вычете покупателю.
Обратите внимание, что с 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях, внесенных в документ, читайте здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:
О возможных штрафах при нарушении срока выставления счета-фактуры рассказываем в этом материале.
Как избавиться от календарной путаницы
Чтобы не ошибаться с датами в акте и счете-фактуре, можно оптимизировать процедуру оформления этих двух документов, а именно объединить их в одном универсальном передаточном документе (УПД). Соответственно, и дата у такого документа будет только одна. Исчезнет причина разночтений в датах, и риски претензий контролеров сведутся к минимуму.
Переход на применение УПД требует предварительной подготовки:
Общие рекомендации по оформлению УПД приведены в письме ФНС России от 21.10.2013 № MMB-20-3/96@.
Подробнее об алгоритме перехода на УПД рассказываем здесь.
Итоги
Дата счета законодательством не регламентируется и определяется самостоятельно исполнителем работ или прописывается в договоре. Счет-фактура и акт выполненных работ могут оформляться одной датой. Допустимо выставлять счет-фактуру в даты, отличные от даты первичного документа (акта). При этом разница в датах не должна превышать 5 календарных дней. Чтобы не путаться в датах и оптимизировать документооборот, можно заменить акт и счет-фактуру одним универсальным передаточным документом (УПД).
Рекомендации эксперта. На какую дату отражать акт выполненных строительных работ
В материале рассмотрено, в каком периоде подрядчику отражать выполненные строительные работы при неподписании, задержке акта выполненных работ заказчиком и в других случаях.
Строительные работы оформляются актами сдачи-приемки выполненных работ установленной формы. Акты составляются подрядчиком при предъявлении к приемке выполненных строительных работ и являются ПУД, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов стоимость работ отражается в бухучете у подрядчика и заказчика (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З; п. 7 перечня N 360; ч. 3, 4 п. 1, ч. 1 п. 2 Инструкции N 29).
От даты подписания акта заказчиком зависит, в каком периоде подрядчиком в бухучете признается и отражается выручка по выполненных работам. Общее правило говорит о том, что акт выполненных работ, подписанный принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимается к учету на последнее число отчетного месяца. Если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то он отражается в бухучете на дату его подписания принимающей стороной (абз. 2 п. 8 Инструкции N 44).
Акты, подписанные в одностороннем порядке, в бухучете не отражаются (ч. 2 п. 2 Инструкции N 29). Однако на практике встречаются разные ситуации, и заказчик по тем или иным причинам может задержать или вовсе не подписать акт выполненных работ. Как в таких случаях поступать подрядчику?
1. Если заказчик не подписывает акт
Ситуация 1
Заказчик не подписывает акт выполненных работ, при этом возражения и иные причины отказа в установленные сроки не представил. В данной ситуации некоторые организации иногда решают единолично составить и отразить в бухучете акт выполненных строительных работ. При этом также могут списать затраты по работам, относящимся к таким неподписанным актам. Это, конечно же, может привести к ошибкам и нарушениям в бухучете и при исчислении налогов.
Заказчик, получивший сообщение от подрядчика о готовности к сдаче выполненных строительных работ, обязан в течение трех дней приступить к их приемке. Получив соответствующий пакет документов (акт сдачи-приемки выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ и затратах), заказчик должен не позднее 5 рабочих дней рассмотреть их и заверить подписью, а при несогласии — представить подрядчику письменный мотивированный отказ. При отказе одной из сторон от подписания акта сдачи-приемки работ в нем делается отметка об этом с указанием мотивов отказа и акт подписывается другой стороной (п. 1, ч. 1 п. 4 ст. 708 ГК; ч. 1, 3 п. 55, ч. 1, 2 п. 65 Правил N 1450).
В нашем случае заказчик документы не подписывает и при этом не представил никакого мотивированного отказа. Единоличное составление актов при выполнении строительных работ не предусмотрено. Соответственно, неподписанный заказчиком акт в бухучете не отражается и выручка по нему не показывается. Приходящиеся на эти работы затраты не списываются, пока не отражены соответствующие доходы, и будут числиться в составе незавершенного строительства (п. 6 ст. 10 Закона N 57-З, п. 1 постановления Минфина N 13, ч. 2 п. 2 Инструкции N 29, п. 19 Инструкции N 44).
В рассматриваемой ситуации можно порекомендовать подрядчику попытаться решить вопрос подписания акта и оплаты работы в претензионном и (или) судебном порядке (ст. 10 ГК, п. 83 Правил N 1450).
2. Если акт подписан заказчиком в следующем отчетном году
Ситуация 2
Подрядчик выполнил строительно-монтажные работы на объекте в ноябре 2020 г. Акт сдачи-приемки выполненных работ составлен и передан заказчику 01.12.2020. Заказчик подписал и вернул акт 12.02.2021. В каком месяце подрядчику отразить данный акт в бухучете?
Получив акт выполненных работ, заказчик должен в течение 5 рабочих дней согласовать его, а при наличии возражений — в указанный срок вернуть документы с письменным мотивированным отказом. Если этот срок затягивается, то подрядчику стоит попытаться решить проблемный вопрос (выяснить причины задержки, направить претензию заказчику и т.д.). В случае нарушения договорных условий и недостижения соглашения подрядчик вправе также обратиться в суд для защиты своих законных интересов (ст. 10 ГК; ч. 3 п. 55, п. 83 Правил N 1450).
В нашей ситуации заказчик по каким-либо причинам подписал акт существенно позже месяца выполнения работ. Несмотря на то что работы были выполнены в ноябре 2020 г., выручку по ним подрядчику следует отразить в бухучете в феврале 2021 г. — месяце подписания акта заказчиком. По мере признания выручки в соответствующем отчетном месяце будут списаны и относящиеся к этим работам затраты (абз. 2 п. 8, ч. 1 п. 18 Инструкции N 44).
Рекомендации эксперта по отражению выручки подрядчиком в ситуациях, когда заказчик с опозданием вернул акт выполненных стройработ и когда акт подписан по решению суда, читайте в ilex: