каким документом оформляется вычет ндс по нма
НДС по НМА (нематериальным активам)
Компании все чаще регистрируют товарные знаки, приобретают и создают собственное программное обеспечение, разрабатывают электронные системы хранения. Все эти объекты входят в состав нематериальных активов компании. В стоимость таких объектов всегда включен налог на добавленную стоимость (НДС). Кроме этого, налог содержат работы и услуги по созданию НМА.
В ряде случаев бухгалтеры испытывают затруднения в учете НДС по нематериальным активам (НМА). Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу возможности и включения сумм налога в налоговый вычет весьма противоречивы. В таких случаях сотрудникам бухгалтерии часто приходится действовать в условиях неопределенности.
Тем, кто не привык надеяться только на удачу, рассказываем, как правильно рассчитать НДС по нематериальным активам, чем опасны ошибки при отражении операций с НМА в бухгалтерском учете и какие документы помогут вашей компании обосновать налоговый вычет по НМА.
Расчет и учет НДС по нематериальным активам
Нематериальные активы — это программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, ноу-хау, изобретения и многое другое. Другими словами, НМА отражают исключительное право компании или предпринимателя на использование результатов интеллектуальной деятельности.
Использование организацией или предпринимателем объектов НМА всегда подтверждается документально (свидетельствами, патентами, лицензионными договорами или соглашениями об отчуждении исключительного права).
Организация учета НМА
Две основные бухгалтерские операции с НМА — поступление и выбытие. Для учета таких объектов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». По дебету отражают поступление объекта прав, а по кредиту — его выбытие. Затраты на приобретение НМА аккумулируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В компанию нематериальные активы могут поступить путем приобретения, создания, безвозмездной передачи и вклада в уставный капитал организации. Переход прав на объект происходит в момент подписания акта приемки. После принятия объекта НМА на учет следует произвести оформление карточки по форме НМА-1.
НДС при покупке и продаже НМА
Законодательно предусмотрено, что нематериальные активы следует принимать к учету по их фактической (первоначальной) стоимости, включающей не только цену объекта без НДС, но и все сопутствующие затраты (например, пошлину, таможенный сбор и другое).
НДС, начисленный на сумму стоимости активов, отражается на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным НМА». Налог выделяют из суммы всех затрат и впоследствии принимают к вычету. Главное условие для получения вычета — правильно оформленный счет-фактура, в котором следует выделить НДС отдельной строкой.
При продаже отчуждается не объект НМА, а право его исключительного использования. Такие операции облагают НДС, который учитывают в книге продаж и уплачивают в бюджет. На каждый объект НМА составляют акт выбытия и производят списание.
ООО «А» приобрело программу CRM за 120 000 рублей. Заключен договор об отчуждении прав интеллектуальной собственности. Расходы на регистрацию договора о переходе прав на объект составили 10 000 рублей. В отношении программы CRM составили акт передачи и оформили универсальный передаточный документ (УПД) с выделением суммы НДС 20 000 рублей.
Бухгалтер ООО «А» выполнил следующие проводки:
Наименование операции
Сумма
Дебет
Кредит
Если в первичных документах не выделена сумма НДС, сумма налога учитывается в стоимости объекта НМА.
Вычет НДС при создании НМА
Если НМА был создан своими силами или силами сторонней организации, объект прав принимают к учету по первоначальной стоимости. Для ее определения суммируют стоимость всех затрат на создание НМА. Такими затратами могут быть оплата труда сотрудников, занятых созданием объекта, расходы на оборудование, амортизация, тестирование опытных образцов, лабораторные исследования и многое другое.
Иногда создание НМА растягивается на месяцы или годы и состоит из нескольких этапов. В этом случае у налогоплательщиков возникает желание получить вычет НДС по НМА по факту принятия каждого этапа выполненных работ.
Специалисты 1С-WiseAdvice не раз сталкивались с такими ситуациями и знают, что мнение налоговых органов не всегда совпадает с мнением налогоплательщиков. Чем больше размер вычета по НДС, тем придирчивее проверяют документальное оформление сделок. В некоторых случаях свое право на вычет компании приходится доказывать в суде.
Для получения налогового вычета определяющим будет факт постановки объекта НМА на бухгалтерский учет. Вычет возможен только в отношении тех объектов НМА, которые были ранее учтены.
Дата принятия объекта интеллектуальных прав на учет важна в том случае, когда налогоплательщиком ранее не учтены предъявленные продавцами суммы НДС по работам и услугам на создание НМА, которые уже находятся за пределами трехлетнего срока.
Получить вычет в данном случае возможно в течение 3 лет с момента принятия НМА на учет, независимо от даты фактического выполнения работ и подписания акта приема-передачи (письмо Минфина от 26.04.2018 за № 03-07-11/28617).
Малейшие ошибки в оформлении документов влекут за собой отказы в вычетах по НДС. Часто проверки заканчиваются доначислениями или штрафами. Наша компания умеет вести диалог с сотрудниками ФНС.
Оформляя документы, мы руководствуемся положениями действующего законодательства и разъяснениями Минфина, поэтому готовы аргументировано отстаивать правовую позицию и законные права клиентов. Мы не допускаем необоснованных штрафов и доначислений НДС из-за ошибок в учете или заполнении бухгалтерских документов.
Вычет НДС при создании НМА
При создании НМА с 01.01.2020
При создании НМА вычет входящего НДС при приобретении:
для таких нематериальных активов, производится после принятия на учет указанных ТРУ, имущественных прав.
На приобретение НМА норма НЕ распространяется (п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Организация заключила договор с Исполнителем на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Общая сумма договора 60 000 руб.
27 февраля подписан акт на выполнение 1 этапа работ по разработке сайта на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).
06 апреля подписан акт на выполнение 2 этапа работ по разработке сайта на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).
30 апреля сайт введен в эксплуатацию.
В данном примере рассматривается создание НМА.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Приобретение НМА | |||||||
| 27 февраля | 08.05 | 60.01 | 25 000 | 25 000 | 25 000 | Принятие к учету внеоборотного актива | Поступление НМА |
| 19.02 | 60.01 | 5 000 | 5 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 27 февраля | — | — | 30 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| Принятие НДС к вычету по НМА | |||||||
| 31 марта | 68.02 | 19.02 | 5 000 | Принятие НДС к вычету | Формирование записей книги покупок | ||
| — | — | 5 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Приобретение НМА | |||||||
| 06 апреля | 08.05 | 60.01 | 25 000 | 25 000 | 25 000 | Принятие к учету внеоборотного актива | Поступление НМА |
| 19.02 | 60.01 | 5 000 | 5 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 06 апреля | — | — | 30 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| Ввод в эксплуатацию НМА | |||||||
| 30 апреля | 04.01 | 08.05 | 50 000 | 50 000 | 50 000 | Принят к учету объект НМА | Принятие к учету НМА |
| Принятие НДС к вычету по НМА | |||||||
| 30 июня | 68.02 | 19.02 | 5 000 | Принятие НДС к вычету | Формирование записей книги покупок | ||
| — | — | 5 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения на вычет НДС не влияет – нужно заполнить ФЗКП:
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Формирование записей книги покупок ДО принятия к учету НМА – Приобретенные ценности – Добавить :
Декларация по НДС – раздел 3, строка 120
Принят к вычету НДС по работам, связанным с созданием НМА, не зависимо от принятия НМА на учет:
Принятие к учету НМА – Внеоборотный актив :
Принятие к учету НМА – Бухгалтерский учет :
Принятие к учету НМА – Налоговый учет :
Формирование записей книги покупок ПОСЛЕ принятия к учету НМА – Приобретенные ценности – Заполнить :
Декларация по НДС – раздел 3, строка 120
Принят к вычету НДС по работам, связанным с созданием НМА, не зависимо от принятия НМА на учет:
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
О порядке принятия к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для создания НМА
Письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-07-10/44623
С 1 января 2020 года на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:
– по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания НМА,
– при выполнении работ (оказании услуг) по созданию НМА.
С указанной даты при создании НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Учитывая изложенное, суммы «входного» или «ввозного» НДС, предъявленные после 01.01.2020 принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода НМА в эксплуатацию.
Что касается НДС, предъявленного налогоплательщику до 01.01.2020 по приобретенным товарам (работам, услугам) либо уплаченного до 01.01.2020 по ввезенным товарам, используемым для создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных НМА в эксплуатацию после 01.01.2020, такой НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных НМА.
Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?
Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.
НДС при покупке нематериальных активов: общие правила
Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.
НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.
Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:
Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Когда НДС включается в стоимость НМА?
Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:
В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).
Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).
Покупка НМА, облагающихся НДС
В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.
Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА
Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?
Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.
Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.
Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).
Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.
НДС при продаже нематериальных активов
Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.
Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).
Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.
Минфин уточнил порядок осуществления вычета НДС при создании НМА
Минфин разъяснил порядок принятия к вычету НДС, предъявленного по товара и работам, приобретенным для создания нематериальных активов (НМА). Данные разъяснения содержатся в письме от 26.06.2020 № 03-07-11/55215.
Вычеты НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для создания НМА, производятся сразу же после принятия на учет указанных товаров, работ и услуг (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
До внесения изменений в НК РФ предъявленные суммы НДС заявлялись к вычету после окончания работ по созданию объекта и принятия его к учету в качестве НМА. То есть до 1 января 2020 года в отношении вычетов НДС, заявляемых налогоплательщиками, создающими НМА, никаких особенностей применения установлено не было.
Суммы НДС, предъявленные до 1 января 2020 года по товарам, приобретенным для создания НМА, вводимых в эксплуатацию в 2020 году, подлежат вычету после принятия НМА на учет.
Нематериальными активами (НМА) признаются объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцев (ст. 257 НК РФ). Для признания объекта НМА необходимо наличие у него способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.
К таким документам, в частности, относятся патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака. Первоначальная стоимость таких активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание.
НМА признаются права на программы ЭВМ или базы данных, права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, исключительные права на товарный знак и фирменное наименование. Также к НМА относятся владение секретной формулой или информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Не признаются НМА не давшие положительного результата НИОКР, а также деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.