какими налогами облагаются дивиденды учредителям в 2021 году
НДФЛ с дивидендов в 2021 году
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых после 31.12.2020, рассчитывается с учетом двух нововведений:
Какие сроки выплаты дивидендов в 2021 году, узнайте здесь.
Дивиденды и ставка НДФЛ 15%
Дивиденды налоговым резидентам РФ облагаются НДФЛ:
Важно! Налоговая база по дивидендам определяется обособленно от других доходов физлица. То есть ставку 15% не нужно применять до тех пор, пока не наберется 5 млн рублей именно дивидендов. Если помимо дивидендов физлицу выплачиваются другие доходы, база и НДФЛ по ним рассчитываются отдельно.
Для нерезидентов ставка с любой суммы дивидендов составляет 15%, если иные ставки не предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.
Зачет налога на прибыль в счет НДФЛ
Данный порядок касается тех организаций, которые не только платят, но и сами получают дивиденды. Уплаченный с полученных дивидендов налог на прибыль они могут зачесть в счет НДФЛ, подлежащего удержанию с дивидендов, выплаченных физлицу — резиденту РФ:
НДФЛ = Дивиденды физлицу х ставка НДФЛ – НнП к зачету.
Эта возможность была и раньше, но с 2021 года (в отношении дивидендов за любые периоды, выплаченных после 31.12.2020) несколько изменился расчет суммы к зачету. Определяется она по формуле:
НнП к зачету = БЗ х 13%.
При этом БЗ — это база для зачета, которой является наименьшая из величин:
К = Дивиденды, начисленные физлицу / Дивиденды, начисленные всем получателям;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах, которая определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.
Если дивиденды выплачиваются физлицу — нерезиденту, указанный зачет не производится, то есть НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = Дивиденды физлицу х ставка НДФЛ.
Какую отчетность сдавать по дивидендам, мы рассказали здесь.
Расчет и выплата дивидендов в 2021 году
В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2021 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.
Что такое дивиденды
Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.
СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.
Что нужно для выплаты дивидендов
Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:
Расчет дивидендов
Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.
ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.
Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)
У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:
Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:
Периодичность начисления дивидендов
Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.
Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО).
Сроки выплаты дивидендов
ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).
Порядок выплаты дивидендов
Налог на дивиденды в 2021 году (НДФЛ)
Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.
Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).
Перевести налог в бюджет нужно в сроки:
для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Дивиденды и страховые взносы
Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.
Проводки по выплате дивидендов
На дату протокола о распределении прибыли.
На дату выплаты учредителям:
На дату перечисления налога в бюджет:
Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2021 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.
Налогообложение дивидендов: особенности в 2021 году
Правила исчисления налогов с дивидендов в 2021 году претерпели значительные изменения, которые затронули как налог на прибыль, так и НДФЛ. Разберемся, какие поправки нужно учесть организациям, выплачивающим дивиденды 2021 году и выполняющим обязанности налоговых агентов.
Какие выплаты относятся к дивидендам?
С 2021 года уточнен перечень доходов, приравненных к дивидендам в целях налогообложения.
Согласно общему правилу, дивиденды представляют собой часть прибыли компании, оставшейся после налогообложения, которая распределяется между участниками, акционерами пропорционально их долям (акциям) в уставном капитале компании (п.1 ст.43 НК РФ).
Кроме того, налоговое законодательство приравнивает к дивидендам «прибыль» от выплат, полученных акционером (участником) при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации. До 2021 года для определения налоговой базы («прибыли») по таким дивидендам из указанных выплат исключалась только фактически оплаченная акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) организации. С 2021 налогоплательщик-организация получил право уменьшать полученные выплаты для целей налогообложения также на сумму денежного вклада в имущество организации, который не был возвращен участнику в виде «безвозмездных денежных средств» ранее, до момента его выхода или ликвидации общества (подп. 1 п. 1 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ).
Обратите внимание, что аналогичных изменений в отношении расчета приравненных к дивидендам выплат, учитываемых при исчислении НДФЛ не внесено. Участник (акционер) —физическое лицо, как и ранее, вправе уменьшить выплаты, полученные при выходе из организации / распределении имущества при ликвидации только на сумму расходов на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Денежный вклад в имущество налогооблагаемый доход не уменьшает.
Еще одно изменение в НК РФ относится к квалификации в качестве дивидендов выплат иностранным лицам.
С 2021 к дивидендам, выплачиваемым иностранным лицам — пайщикам паевого инвестиционного фонда, приравнен доход от доверительного управления имуществом фонда пропорционально доле иностранной организации в праве общей собственности на имущество фонда (подп. 1 п. 1. ст. 309 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
К сведению! Если выплата дивидендов регулируется международным договором, и он содержит иное определение понятия «дивиденд», то необходимо руководствоваться понятием, закрепленным в международном договоре (п. 1 ст. 7 НК РФ). Также дивидендами являются доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (абз.2 п.1 ст.43 НК РФ).
Налоговые ставки в 2021 году
С 01.01.2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год (в том числе доход в виде полученных дивидендов). При превышении указанного порога применяется комбинированная налоговая ставка: налог рассчитывается как 650 тыс. руб. (т.е. 5 млн руб. * 13%) и 15 % от суммы превышения 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Если годовой доход составляет менее 5 млн руб. (включительно) НДФЛ исчисляется по ставке 13%.
Обратите внимание! На 2021 — 2022 годы законодатель установил переходный период, в течение которого прогрессивная ставка применяется к каждой налоговой базе, указанной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в т.ч. в отношении доходов от долевого участия, отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В дальнейшем база для применения ставки 15 % будет определяться по совокупности всех налоговых баз, установленных п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Однако доходы от дивидендов все равно будут облагаться отдельно от других доходов (п. 2, 3 ст. 214 НК РФ).
Иными словами, чтобы была применена ставка 15 % в отношении дивидендов, налогоплательщик в течение года должен получить доходы более 5 млн руб. именно от долевого участия (п. 3 ст. 214 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
В отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, сохранена ставка 15 %, которая не ставится в зависимость от размера полученного дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ).
С 2021 года расчет НДФЛ по дивидендам у налоговых резидентов производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Ранее доходы от долевого участия в организации были исключены из перечня доходов, НДФЛ по которым исчисляется нарастающим итогом. По мнению автора, это означает, что при приобретении статуса налогового резидента в течение года, НДФЛ с дивидендов налогоплательщика, полученных им с начала года, будет пересчитан по ставкам, применяемым для резидентов и с зачетом ранее удержанного НДФЛ.
Налог на прибыль
В отношении налога на прибыль с дивидендов ставки преимущественно остались без изменения, однако добавился ряд правил для применения нулевой ставки иностранными организациями, признавшими себя налоговыми резидентами РФ, а также налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода.
В 2021 году для исчисления налога на прибыль применяются следующие ставки.
Ставка 0 %
По общему правилу нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, которая не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
Соответствующие обстоятельства владения должны быть установлены на день наступления обстоятельства, влекущего за собой обязанность выплаты дивидендов.
Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то помимо указанных выше условий для применения нулевой ставки действует дополнительное требование — иностранная организация не должна находиться в оффшорной зоне (перечень утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н). Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575).
С 2021 года законодатели исключили из НК РФ положения, разрешающие применение нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных иностранными организациями и налоговыми резидентами РФ, имеющими фактическое право на дивиденды, выплачиваемые иностранной компании. Но на 2021-2023 год для таких выплат Федеральным законом № 374-ФЗ ввели «переходный период».
В период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года нулевую ставку по указанному основанию вправе применять:
1) Иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 ст. 246.2 НК РФ при условии соблюдения дополнительных требований:
2) Организации — налоговые резиденты Российской Федерации, имеющие фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующие в российской организации, выплатившей дивиденды.
Для применения освобождения по этому основанию необходимо выполнение следующих условий:
Также нулевую ставку налога по дивидендам, установленную подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ может применять международная холдинговая компания, которая на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
При выплате дивидендов иностранной организацией, она не должна находиться в оффшорной зоне (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 5 %
Применяется в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 13 %
Применяется в отношении дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных компаний, к которым не применяются указанные выше ставки (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
Ставка 15 %
Применяется в отношении дивидендов, полученных иностранной организацией за исключением случаев, перечисленных выше (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Как рассчитать налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям
Напомним, порядок налогообложения дивидендов зависит от того, является ли компания, выплачивающая дивиденды российской или иностранной организацией. Если источником выплаты дивидендов является иностранная компания, то обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на российскую организацию — получателя дохода. Сумма налога рассчитывается, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем, уменьшить сумму исчисленного налога на сумму налога, уплаченную за рубежом можно только если это предусмотрено международным договором Российской Федерации (абз.2 п.2 и п.7 ст.275 НК РФ, письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59).
Если дивиденды выплачивает российская организация, то она выступает налоговым агентом и удерживает налог с выплачиваемых сумм (п. 3 ст. 275 НК РФ), кроме случаев, когда участник (акционер) получает доход, приравненный к дивидендам при ликвидации организации или дивиденды по акциям перечисляются депозитарию (налоговым агентом будет депозитарий) или доверительному управляющему (при определенных условиях налоговым агентом будет управляющий) (п.2 и п.7 ст.275 НК РФ, письма Минфина России от 08.04.2020 N 03-04-06/27870, от 05.04.2019 N 03-03-06/2/24031).
Порядок расчета удерживаемого налога на прибыль определен в п. 5 ст. 275 НК РФ, которым закреплена формула для расчета налога с дивидендов. Ее основная цель — не допустить повторное налогообложение дивидендов.
С 2021 года внесены изменения в расчет показателей, используемых в данной формуле. Рассмотрим формулу и ее переменные подробнее:
Налог на прибыль, подлежащий удержанию = К x Сн x (Д1 — Д2),
где К — показатель, показывающий отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу компании — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией. Иными словами, К = дивиденды, выплачиваемые налогоплательщику / сумма дивидендов, выплачиваемых российской организацией всем участникам;
Сн — налоговая ставка, установленная подпунктами 1 — 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных распределяющей дивиденды российской организацией от других компаний в текущем и предыдущих отчетных периодах. В расчете участвуют только дивиденды, которые организация не учитывала ранее при расчете налога по указанной формуле (то есть не включала в состав показателя Д2 при расчете налога с предыдущих выплат дивидендов). Также законодатель закрепил, что с 2021 года в расчете Д2 не участвует сумма дивидендов, которые ранее участвовали в расчете налога на прибыль, засчитываемого при исчислении НДФЛ в соответствии с п. 3.1. ст. 214 НК РФ (порядок зачета мы рассмотрим ниже).
Кроме того, начиная с 2021 из расчета указанного показателя исключены следующие виды дивидендов:
Напомним, как рассчитывается налог по формуле на примере.
Пример. Российская компания в мае 2021 года выплачивает дивиденды 3-м участникам за 2020 г. в общей сумме 10 млн руб.:
На дату принятия решения о выплате дивидендов сумма дивидендов (за минусом удержанных налогов), полученных российской компании от других организаций, которые не были учтены при расчете налога на прибыль ранее составили 8 млн руб.: 2 млн руб. — суммы дивидендов после удержания налога по ставке 13 % и 6 млн руб. облагались по нулевой ставке при их выплате российской дочерней компанией.
Сумма налога на прибыль, которая должна быть удержана российской компанией с произведенных выплат рассчитывается следующим образом:
Дивиденды, выплаченные организации 1, облагаются по нулевой ставке в силу положений подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Следовательно, налог с них не удерживается.
Сумма налога с дивидендов, выплаченные организации 2, составляет 239 200 руб. = 2 300 000 / 10 000 000 (т.е. 0,23) * 13 % (т.е. 0,13) * (10 000 000 — 2 000 000).
Сумма налога с дивидендов, выплаченные организации 3, составляет 176 800 руб. = 1 700 000 / 10 000 000 (т.е. 0,17) * 13 % (т.е. 0,13) * (10 000 000 — 2 000 000).
Новый расчет НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым налоговым резидентам РФ
До 2021 года расчет НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам — налоговым резидентам РФ также производился по «прибыльной» формуле, указанной в п.5 ст.275 НК РФ (п.2 ст.210 НК РФ в ред. до 01.01.2021). Но с 1 января 2021 года по НДФЛ введен собственный порядок расчета налога на дивиденды для налоговых резидентов РФ. Особенности расчета налога на дивиденды содержатся в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ (введен Федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Этот порядок предусматривает не корректировку налоговой базы, а уменьшение исчисленного НДФЛ на сумму налога на прибыль, удержанного с дивидендов, полученных самой организацией, пропорционально доле участия физлица в организации.
НДФЛ с дивидендов, выплаченных начиная с 2021 года исчисляется по формуле:
НДФЛ = Дивиденды, начисленные физлицу * налоговая ставка (13% или 650 000+15 % с суммы, превышающей 5 млн руб.) — Налог на прибыль, подлежащий зачету
Налог на прибыль организаций, подлежащий зачету (уменьшающий НДФЛ с дивидендов), определяется по формуле:
ЗНП= БЗ x 0,13, где:
ЗНП — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
БЗ — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету
Для определения базы для расчета налога на прибыль (БЗ), подлежащего зачету, необходимо определить два показателя:
Пример расчета НДФЛ по дивидендам.
По итогам 2020 года, общая сумма дивидендов к распределению российской организацией в адрес физического и юридических лиц — 120 000 000 руб. (показатель Д1)
Общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, которая распределяет дивиденды и с которых удержан налог по ставке 13% — 40 000 000 руб. (показатель Д2)
Сумма дивидендов, причитающаяся физическому лицу — участнику (налоговому резиденту РФ) — 8 000 000 руб.
Сравниваем показатель 1 и показатель 2.
Показатель 2 меньше показателя 1, значит для расчета ЗНП берем показатель 2.
НДФЛ с дивидендов к удержанию и перечислению налоговым агентом — 753 316 руб.
Сумма дивидендов физическому лицу к выплате −7 246 684 руб. (8 000 000 — 753 316)
Конец примера.
Налоги с дивидендов, выплачиваемых «иностранцам»
При распределении и выплате российской компанией дивидендов в пользу физического лица, которое не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ рассчитывается по следующей формуле (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = Сумма выплачиваемых дивидендов * 15 %
Обратите внимание! Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством, предусмотрена иная ставка (не 15%), то применяется ставка, установленная международным соглашением (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 224 НК РФ).
При этом не имеет значения, получает ли распределяющая дивиденды организация, дивиденды от других компаний. Возможности зачета налога на прибыль в соответствии с п. 3.1. ст. 214 НК РФ при выплате дивидендов нерезидентам РФ у российской организации не возникает.
Как рассчитать налог с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям?
При выплате российской организацией дохода иностранной компании налог исчисляется следующим образом (п.6 ст.275 НК РФ):
Налог на прибыль = сумма выплачиваемых дивидендов * налоговая ставка
Налоговая ставка по общему правилу составляет 15 % (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иная ставка не закреплена международным договором (п.6 ст.275 НК РФ). Если фактическими получателями дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются организации — налоговые резиденты РФ, то налог рассчитывается по формуле «для резидентов» согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, которая была рассмотрена выше.
При применении норм международных соглашений необходимо учитывать нюансы их применения в 2021 году.
Изменение международных соглашений
При выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу — налоговому резиденту государства, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется налоговая ставка, закрепленная этим соглашением при представлении документов, предусмотренных ст.312 НК РФ (для организаций) или ст.232 НК РФ (для иностранных физлиц).
Действовавшая ранее пониженная ставка 5 % осталась только для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, например, при выплате дивидендов:
Минфин России выпустил Информацию от 17. 02.2021, в которой разъяснил условия для применения пониженной 5 % ставки в отношении выплаты дивидендов публичным компаниям из стран — участников соглашения (Мальты и Кипра):
В настоящее время переговоры об изменении соглашений и повышении налоговой ставки ведутся с Нидерландами, Гонконгом, Швейцарией.
Также имейте в виду, что с 1 января 2021 года при применении положений отдельных международных соглашений, необходимо учитывать нормы Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы (ратифицирована Федеральным законом от 01.05.2019 № 79-ФЗ, далее — Многосторонняя конвенция), которая может ограничивать условия применения льгот в отношении налогообложения дивидендов и процентов. В частности, с 2021 года действие данной конвенции у источника выплаты распространяется на международные соглашения со следующими странами: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Исландия, Индия, Индонезия, Ирландия, Израиль, Казахстан, Корея, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Катар, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания.
Цель указанной Многосторонней конвенции — пресечь применение схем по необоснованному применению льгот по международным соглашениям. По сути в основе правил, установленных Конвенцией, лежит концепция фактического получателя дохода, которая согласуется с требованиями ст.312 НК РФ по применению международных соглашений.
Напомним, что для применения норм международных соглашений, в соответствии со ст.312 НК РФ иностранной организации необходимо представить налоговому агенту заверенное компетентным органом иностранного государства подтверждение постоянного местонахождения этой иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, а также подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Обратите внимание! Статья 312 НК РФ закрепляет механизм, в соответствии с которым иностранная организация, получающая дивиденды, но не являющаяся конечным бенефициаром, в целях применения международных соглашений указывает лицо, имеющее фактическое право на дивиденды. Для этого налоговому агенту необходимо представить документальное подтверждение признания иностранной организацией отсутствия фактического права на получение дивидендов и информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица) (п. 1.2. ст. 312 НК РФ)
Какой-либо обязательный перечень документов, подтверждающих фактического получателя дохода, законодателем не установлен. Ключевое правило — из представленного набора документов инспекция или суд должны сделать вывод, что иностранная организация самостоятельно распоряжается полученным доходом и самостоятельно ведет предпринимательскую деятельность.
В отношении дивидендов Минфин России в письме от 01.12.2020 № 03-08-05/104776 указал, что для подтверждения фактического права на их получение иностранный орган должен представить документы, из которых следует, что он:
Отметим также, что Многосторонняя конвенция дополнила указанный перечень так называемым «тестом на основную цель». Так, льготы (в том числе пониженная ставка налога) на основании международных соглашений не могут быть применены, если основной (или одной из основных) целью операции было получение этих льгот (ст. 7 Многосторонней конвенции). При этом бремя доказывания деловой цели возложено на налогоплательщика, налоговому органу достаточно лишь сомнений.
Конкретные документы, которыми доказывается основная цель, Многосторонней конвенцией также не указываются. Минфин России в письме от 28.07.2020 N 03-08-05/65902 представил пояснения о том, какая информация должна быть в этих документах:
Мы рассмотрели изменения в исчислении НДФЛ и налога на прибыль в 2021 году при выплате дивидендов налоговым агентом. Об особенностях отражения данных выплат в отчетности организации расскажем в нашей следующей статье.
Эксперты и аудиторы «Правовест Аудит» при проведении системного комплексного аудита особое внимание уделяют налоговым рискам, в т.ч. при выплатах дивидендов, а также выявлению финансовых резервов организации. Предоставляется юридическая защита от претензий налоговых органов проверенного периода в течение трех лет и расширенные финансовые гарантии, включающие компенсацию штрафов и пени в случае, если нашим налоговым юристам не удастся оспорить доначисления налогов за проверенный период. Проведите обязательный аудит с максимальной пользой!