какими налогами облагаются экологические выплаты в 2021 году в казахстане
Об удержании ОПВ с экологических доплат в 2021 году
Источник: Блог Министра труда и социальной защиты населения РК Шапкенова С.Ж. (№ 670778 от 26.02.2021г.)
ВОПРОС: 29 января 2021 года, вами был дан ответ на обращение гражданки Кузнецовой Ирины (№ 664376) о порядке и сроках исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, а именно при уплате обязательных пенсионных взносов необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года №1116 (далее – Правила). Так, согласно пункту 6 Правил ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: 1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 31) пункта 2 статьи 319 Налогового Кодекса; 2) указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса; 3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27) и 50) пункта 1 статьи 341, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).
При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса; 4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса. И в конце вы указываете, что министерством ведутся работы по внесению изменений в п. 6 указанных правил со сроком введения с 1 января 2021 года.
На основании изложенного, прошу Вас уточнить внесены ли вышеуказанные изменения в п.6 со сроком введения с 1 января 2021 года? Утверждены ли данные изменения? Будут ли законные наши действия, если мы при расчете заработной платы, ОПВ не удержим с экологических выплат? То есть, применим порядок расчета, действовавший в 2020 году?
ОТВЕТ: Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ) в Единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕНПФ) урегулированы Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденными Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года №1116 (далее – Правила). В декабре 2020 года в Налоговый Кодекс Республики Казахстан были внесены изменения по продлению сроков действия статьи 341 до 2025 года в текущей редакции. В связи с чем, министерством также разработаны соответствующие поправки в подпункт 3) пункта 6 Правил (со сроком введения с 1 января 2021 года) в части освобождения от уплаты ОПВ доходов, указанных в статье 341 Налогового Кодекса РК, а также доходов, которые составляют исключение по уплате ОПВ. На сегодняшний день проект поправок согласован с заинтересованными государственными органами и внесен на рассмотрение в Канцелярию Премьер – Министра РК.
Вместе с тем, до принятия вышеуказанных поправок (со сроком введения с 1 января 2021 года) полагаем возможным руководствоваться пунктом 6 Правилами с учетом отсылочной нормы на статью 341 Налогового Кодекса в следующей редакции: «Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 31) пункта 2 статьи 319 Налогового Кодекса;
2) указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса;
3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27) и 50) пункта 1 статьи 341, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).
При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса; 4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса».
Вывод: ОПВ с экологических выплат не удерживаются с 01.01.2021 года (пп.13 п.1 Ст.341 НК РК).
С материальной помощи (пп.18 п.1 Ст.341 НК РК), пособий для оздоровления (за счет средств бюджета) (пп.41 п.1 Ст.341 НК РК) и других доходов, определенных в п.1 Ст.341 НК РК, ОПВ с 01.01.2021 года НЕ УДЕРЖИВАЮТСЯ!
ОПВ в 2021 году c алиментов, экологических выплат, стипендий и прочих доходов указанных в п.1 ст. 341 НК
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 мая 2020 года № 332 внесены изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним». Согласно которым подпункт 3) пункта 6 действовал до 01 января 2021 года.
Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27) и 50) пункта 1 статьи 341, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).
При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Соответственно с 1 января 2021 года с доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса должны удерживаться ОПВ (обязательные пенсионные взносы), которые ранее не облагались ОПВ, за исключением подпунктов 12), 26), 27), 42), 43) и 50), доходы по которым облагались ОПВ.
Возможно хотели исключить только второй и третий абзац данного подпункта, но получилось, что весь подпункт 3) с 1 января 2021 года исключен.
Какие налоги и социальные платежи исчисляются с экологических доплат работникам в 2021 году?
ТОО, ОУР, плательщик НДС
Работникам производятся экологические доплаты в соответствии с законами РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».
Какие налоги и социальные платежи исчисляются с экологических доплат работникам в 2021 году?
В соответствии с нормами пп) 13 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению ИПН, исключаются выплаты в соответствии с законами РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».
Указанное положение применяется при представлении физическим лицом:
В соответствии с нормами ст. 484 Налогового кодекса из объекта налогообложения социальным налогом исключаются доходы, установленные в п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса.
Есть вопросы?
Получите профессиональную консультацию
Центральный дом бухгалтера (ЦДБ) – компания № 1 на финансовом рынке Казахстана в сфере производства и оказания услуг для бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей.
Наша команда обладает большим практическим опытом и постоянно повышает и совершенствует свою эффективность.
Мы реализуем комплексный подход к развитию бизнеса, обеспечиваем максимальное качество и удобство при оказании бухгалтерских услуг своим клиентам.
Центральный дом бухгалтера предлагает обучение, консультации, печатные и электронные издания, информационную систему для бухгалтера!
Довольный клиент – это кредо ЦДБ! К каждому клиенту индивидуальный подход и особая забота!
Нужно ли в 2021 году удерживать ОПВ с доходов по статье 341 НК РК? (экологические, алименты, выплаты на мед услуги и т.д.)
Вопрос
Правила по ОПВ ( ПП РК от 18 октября 2013 года № 1116 ) в 2020 году изложены с отсылкой на подпункты статьи 341 НК РК в редакции НК РК.
С 2020 года должно было закончиться применение положений по ИПН в редакции Закона «О введении в действие НК РК» и мы должны были начать применять редакцию НК РК.
Однако в 2020 году мы также остались на редакции Закона «О введении в действие НК РК». Переход на редакцию раздела 8 по НК РК отложен до 2021 года Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования и развития финансового рынка, микрофинансовой деятельности и налогообложения» от 3 июля 2019 года № 262-VІ.
Таким образом, в 2020 году статьи по ИПН также применяются в редакции Закона «О введении в действие НК РК».
С целью корректировки положений в правилах ОПВ, в них внесены изменения ПП РК от 28 мая 2020 года № 332.
ПП РК от 28 мая 2020 года №332 внесены изменения в правила по ОПВ (ПП РК от 18 октября 2013 года № 1116). Редакция правил в части сведений по выплатам и доходам при расчете ОПВ скорректирована на 2020 год. Изменения распространяются на обязательства с 01.01.2020 года.
То есть этим НПА на 2020 год скорректированы подпункты статьи 341 НК, указанные в пп3 пункта 6 ПП РК №1116 в соответствии с редакцией Закона «О введении».
Однако период действия внесенных изменений – 2020 год и в 2021 году их действие прекращается.
Соответственно, сейчас пп3 пункта 6 ПП РК от 18 октября 2013 года № 1116 снова изложен в некорректной редакции по НК РК (а не Закона «О введении в действие НК РК»). Применение редакции Закона «О введении в действие НК РК» продлено до 2025 года.
Когда планируется внесение изменений в ПП РК № 1116 для корректировки редакции подпунктов статьи 341 НК, указанных в пп3 пункта 6 на 2021 – 2025 год?
Ответ
Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ) в Единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕНПФ) урегулированы Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденными Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года №1116 (далее – Правила).
Так, согласно пункту 6 Правил ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
Необходимо отметить, что на сегодняшний день министерством ведутся работы по внесению изменений в п. 6 указанных правил со сроком введения с 1 января 2021 года.
«Зарплатные» налоги и социальные платежи в 2021 году
В статье рассматриваются примеры исчисления налогов и социальных платежей с доходов работника с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство РК в 2021 году.
Заработная плата относится к доходам работников, подлежащим налогообложению у источника выплаты.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.
Заработная плата работников является объектом исчисления социальными платежами, ИПН и социальным налогом (СН).
Социальные платежи – это обязательные пенсионные взносы (ОПВ), обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ), социальные отчисления (СО), отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС).
В таблице указаны законодательные требования к исчислению основных социальных платежей и налогов, которыми облагается заработная плата работников с учетом изменений на 2021 год:
¹ Далее – Закон об ОСМС.
² Далее – Закон о соцстраховании.
* На основании пункта 1 статьи 28 Закона об ОСМС, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в* размере:
– с 1 января 2021 года – 2 % от объекта исчисления взносов.
Таким образом, с 2021 года при расчете взносов на ОСМС с доходов работников необходимо применять ставку 2 %.
** При расчете ИПН физические лица теперь имеют право на налоговый вычет в размере исчисленных взносов на ОСМС.
При этом данная норма вводится в действие с 1 января 2020 года ретроспективно.
Отдельного внимания заслуживают вычеты, которые применяются для расчета ИПН.
В 2021 году для расчета ИПН с заработной платы работников применяются следующие вычеты:
– вычет в виде ОПВ (пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса);
– вычет по взносам на ОСМС (пп. 1-1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса);
– вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования (пп. 2 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса).
– ежемесячный вычет в размере 1 МРЗП (пп. 1 п. 1 ст. 346 Налогового кодекса);
– 882 месячных расчетных показателя (МРП) (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 346 Налогового кодекса).
– вычет по добровольным пенсионным взносам (ст. 347 Налогового кодекса);
– вычет на медицину (ст. 348 Налогового кодекса);
– вычет по вознаграждениям (ст. 349 Налогового кодекса).
Работнику начислена заработная плата в размере 400 000 тенге.
Исчислить зарплатные налоги и социальные платежи.
доход работника не превышает максимальный предел для исчисления ОПВ в размере 50 МРЗП, который в 2021 году составляет 2 125 000 тенге. Поэтому ОПВ рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 10 % = 40 000 тенге;
доход работника не более верхнего предела (10 МРЗП, в 2021 году – 425 000 тенге), поэтому взносы на ОСМС рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 2 % = 8 000 тенге;
((400 000 – 40 000 (ОПВ) – 8 000 (взносы на ОСМС) – 42 500 (МРЗП)) × 10 % = 30 950 тенге;
доход работника составляет величину не менее нижнего предела (1 МРЗП, в 2021 году – 42 500 тенге), но более верхнего предела (7 МРЗП, в 2021 году – 297 500 тенге), поэтому СО рассчитываются от 7 МРЗП: 297 500 × 3,5 % = 10 412,5 тенге;
доход работника составляет величину не менее нижнего предела (1 МРЗП, в 2021 году – 42 500 тенге), поэтому СН рассчитывается от начисленного дохода работника за вычетом ОПВ и взносов на ОСМС: ((400 000 – 40 000 (ОПВ) – 8 000 (взносы на ОСМС)) × 9,5 %) – 10 412,5 (СО) = 23 027,5 тенге;
доход работника составляет величину не более верхнего предела (10 МРЗП, в 2021 году – 425 000 тенге), поэтому отчисления на ОСМС рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 2 % = 8 000 тенге;
заработная плата к выплате:
400 000 – 40 000 (ОПВ) – 30 950 (ИПН) – 8 000 (взносы на ОСМС) = 321 050 тенге.
СН, СО и отчисления на ОСМС работодатель оплачивает за счет собственных средств.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
* При исчислении СО, отчислений на ОСМС и СН возможно признание и других расходов, например, на счетах: 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 8110 «Основное производство», 8410 «Накладные расходы», 2930 «Незавершенное строительство» или на другом счете, в зависимости от того, в какой сфере задействованы работники.
Рассмотрим вычет на медицину.
Вычет на медицину регламентируется статьей 348 Налогового кодекса и применяется физическим лицом – резидентом РК по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических), произведенным в свою пользу, в размере не более 94-кратного МРП, определенного за календарный год.
При этом общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) и (или) расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер МРП за календарный год.
Подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:
1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг – в случае его заключения в письменной форме;
2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;
3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг.
Согласно пункту 4 Правил оказания платных услуг субъектами здравоохранения и типовой формы договора по предоставлению платных медицинских услуг (помощи) (утверждены приказом министра здравоохранения РК от 29 октября 2020 года № ҚР ДСМ-170/2020) (далее – Правила) медицинская помощь, предоставляемая на платной основе (платные медицинские услуги), оказывается субъектами здравоохранения на договорной основе.