какими проводками отразить в учете начисление налога на имущество
Начисление налога на имущество предприятий
Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
ВАЖНО! ЕНВД с 2021 года прекращает свое действие на территории всей РФ. Подробнее мы рассказывали здесь.
Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:
Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.
Как правильно рассчитать налог на имущество, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».
Если начислен налог на имущество: проводка для организаций
Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:
Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Как правильно отразить уплату налога в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам.
О нюансах ежеквартального расчета налога читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».
Итоги
Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.
Счет 68. Расчеты по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.
Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете
Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.
Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:
Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.
Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.
При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.
Субсчета и аналитика
Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:
Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:
Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.
Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.
Проводки
Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):
Расчеты по имущественным налогам
Автор: Морозова Л., эксперт журнала
К имущественным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Вспомним общие нормы по их исчислению и уплате, а также порядок их отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.
Уплата имущественных налогов относится к расходным операциям учреждений культуры. Такие расходы отражаются по кодам видов расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога», 852 «Уплата прочих налогов, сборов» (в части транспортного налога) в увязке с подстатьей 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.1, 51.8.5.2 Порядка № 132н[1], п. 10.9.1 Порядка № 209н[2]).
Суммы имущественных налогов исчисляются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Порядок признания налоговых обязательств в бухгалтерском (бюджетном) учете устанавливается в рамках формирования учетной политики учреждения. Операции по начислению налога отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств (письма Минфина РФ от 26.12.2016 № 02-07-10/77857, от 08.11.2013 № 02-06-010/47818).
Расчеты по налогу на имущество.
Для учета расчетов по налогу на имущество организаций применяется счет 0 303 12 000.
Порядок исчисления, удержания и уплаты данного налога установлен гл. 30 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Критерии отнесения имущества государственных (муниципальных) учреждений к основным средствам определены п. 7, 8 ФСБУ «Основные средства»[3].
При отнесении основных средств к движимому или недвижимому имуществу в целях налогообложения следует учитывать рекомендации из писем ФНС РФ от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997, от 05.04.2019 № БС-4-21/6262, от 25.03.2019 № БС-4-21/5305@, Минфина РФ от 09.07.2019 № 03-05-05-01/50498, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48946.
Расчет суммы налога по имуществу, находящемуся у учреждений на праве оперативного управления, осуществляется по общим правилам – исходя из остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1, 3 ст. 375 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.04.2019 № 03-05-05-01/22907, от 25.02.2019 № 03-05-04-01/11984, от 13.12.2017 № 03-05-05-01/83122).
Налоговая база по недвижимому имуществу, учитываемому организациями бюджетной сферы в качестве объектов основных средств, формируется до момента выбытия такого имущества (Письмо ФНС РФ от 30.04.2019 № БС-4-21/8367@).
Для отдельных организаций ст. 381 НК РФ установлены льготы по налогу на имущество. Они могут предусматриваться и законами субъектов РФ.
Ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций утверждаются законами субъектов РФ. При этом ставка налога не может превышать 2,2 % (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по итогам календарного года. При этом по итогам каждого квартала организации исчисляют авансовые платежи по налогу (в случае если такие платежи предусмотрены законами субъектов РФ). Сроки и порядок уплаты налога (авансовых платежей) также устанавливаются на региональном уровне (п. 1, 2, 4 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет исчисленных сумм налога на имущество (авансовых платежей) отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
* Здесь и далее: в таблице вместо символа «xx» указывается соответствующий аналитический код.
В бюджетном учреждении культуры по итогам 2018 года начислен налог на имущество в сумме 13 000 руб. Налог выплачен за счет субсидии на выполнение государственного задания. При расчете объема субсидии эти затраты отнесены в состав расходов на содержание недвижимого имущества.
В соответствии с Инструкцией № 174н[4] в учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен налог на имущество (на основании бухгалтерской справки с приложением налоговой декларации)
Перечислен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
Расчеты по земельному налогу.
Расчеты по земельному налогу отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 303 13 000.
Общие принципы исчисления земельного налога установлены гл. 31 НК РФ. При этом, поскольку данный налог относится к категории местных, он вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (далее – местные законы, представительные органы). Устанавливая налог, представительные органы утверждают налоговые ставки (в пределах, установленных гл. 31 НК РФ), порядок и сроки его уплаты.
Кроме того, местными законами могут быть установлены налоговые льготы, необходимость внесения авансовых платежей по налогу и прочие особенности исчисления и уплаты земельного налога.
Государственные (муниципальные) учреждения, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, признаются плательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ.
В отношении земельных участков, полученных по договору безвозмездного пользования или договору аренды, учреждения налогоплательщиками не признаются (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Земельный налог рассчитывается в отношении каждого земельного участка исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года). Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по окончании I, II и III квартала текущего налогового периода (п. 1, 6 ст. 396 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет земельного налога отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
За 2018 год автономное учреждение культуры начислило земельный налог в сумме 4 000 руб. Расходы на его выплату отнесены на затраты по содержанию недвижимого имущества. Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению госзадания.
В бухгалтерском учете учреждения на основании Инструкции № 183н[5] будут составлены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен земельный налог (на основании бухгалтерской справки с приложением налоговой декларации)
Перечислен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
Расчеты по транспортному налогу.
Отдельного счета для отражения расчетов по транспортному налогу Инструкция № 157н[6] не предусматривает, поэтому их учет следует вести в составе расчетов по прочим платежам в бюджет на счете 0 303 05 000.
Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ утверждают налоговую ставку, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Транспортный налог исчисляется исходя из мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства.
Размеры налоговых ставок указаны в ст. 361 НК РФ. При этом регионы вправе увеличить (уменьшить) их не более чем в десять раз. Ставки устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Налог на дорогостоящие автомобили рассчитывается с учетом повышающих коэффициентов в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ.
Транспортный налог исчисляется по итогам календарного года. По итогам каждого квартала исчисляются авансовые платежи по налогу. Заметим: законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлено право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 1, 2.1, 6 ст. 362 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет транспортного налога отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 852 /
подстатья 291 КОСГУ)
Сумма транспортного налога, исчисленного казенным учреждением культуры за 2018 год, составила 25 000 руб.
Операции по начислению и перечислению налога в бюджет отразятся в бюджетном учете согласно Инструкции № 162н[7] следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен налог в бюджет
Недоимки, пени и штрафы по налогам.
При нарушении сроков уплаты имущественных налогов помимо неуплаченной суммы налога (недоимки) с налогоплательщика могут быть взысканы пени.
Недоимка по налогу – сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).
Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в процентах от неуплаченной суммы налога. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, за неуплату или неполную уплату налога налогоплательщику может грозить штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.
Недоимка по имущественным налогам уплачивается по тем же КБК, что и сами налоги: по кодам видов расходов 851 (в части недоимки по налогу на имущество и земельному налогу), 852 (в части недоимки по транспортному налогу), применяемым в увязке с подстатьей 291 КОСГУ (п. 49.8 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).
Уплату пеней и штрафов по налогам следует относить на код вида расходов 853 «Уплата иных платежей» и подстатью 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ (п. 51.8.5.3 Порядка № 132н, п. 10.9.2 Порядка № 209н).
Поскольку недоимка представляет собой непосредственно сумму налога, который не был уплачен вовремя, следовательно, расчеты по ее уплате отражаются на тех же счетах, что и расчеты по уплате налогов, по которым она выявлена.
Суммы пеней и штрафов по своей сути являются экономическими санкциями, наложенными в нарушение законодательства о налогах и сборах (в частности, за просрочку уплаты налогов). При этом отдельных счетов для отражения данных сумм Инструкцией № 157н не предусмотрено. По нашему мнению, учет таких сумм может быть организован одним из следующих способов:
1) на счетах, предназначенных для отражения сумм налогов, по которым начислены соответствующие пени и штрафы. К примеру, для отражения пеней по налогу на имущество применяется счет 0 303 12 000. Таким образом, аналитический учет по данному счету следует вести в разрезе начисленных сумм налога, пеней и штрафов;
2) на счете 0 303 05 000 в составе прочих обязательных платежей в бюджет.
Учреждения решают самостоятельно, на каких счетах им отражать суммы пеней и штрафов по налогам. Эти счета нужно закрепить в учетной политике.
По результатам налоговой проверки бюджетному учреждению культуры предъявлено требование об уплате недоимки в размере 10 000 руб. и пеней в размере 500 руб. (цифры условные) за неполное и несвоевременное перечисление земельного налога в бюджет. Недоимка была уплачена за счет субсидии на выполнение госзадания, пени – за счет собственных доходов. Согласно учетной политике пени и штрафы по налогам отражаются на тех же счетах, что и сами налоги.
В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие записи:
Начисление налога на имущество организаций: проводки в 2021 году
Начислять и платить налог на имущество должны все компании, имеющие недвижимость, признаваемую объектом налогообложения. Как правильно начислить такой налог и отразить его в бухгалтерском учете, расскажем далее в нашей статье.
Компании, работающие на ОСНО, начисляют его в отношении:
• объектов недвижимости, числящихся на балансе в качестве основного средства;
• недвижимости, находящейся на территории РФ, которая принадлежит фирме на праве собственности или на праве хозведения, а также получена по концессионному соглашению, если обязательные платежи в отношении нее рассчитывают исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Компании, работающие на УСН, начисляют налог только в отношении объектов, налоговую базу по которым определяют исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты налога на недвижимость, используемую непосредственно при производстве, переработке и реализации сельскохозпродукции. В том числе на имущество, предназначенное для ведения такой деятельности, но временно законсервированное (письмо Минфина РФ от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487).
Если недвижимость не была задействована товаропроизводителем, в отношении нее необходимо заплатить налог на общих основаниях. Примером может служить административное здание, помещение столовой, здание депо комбайнов и так далее (письмо Минфина РФ от 20.02.2020 № 03-05-05-01/12073).
Начислять и платить налог должны и иностранные фирмы вне зависимости от того, есть у них представительство в нашей стране или нет.
Налог на имущество юрлиц начисляют путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. В качестве налоговой базы выступает:
• среднегодовая стоимость объекта;
• кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН. Перечень имущества, налог на которое начисляют исходя из кадастровой стоимости, можно найти на официальном сайте субъекта РФ.
Налог по среднегодовой стоимости начисляют:
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, если региональный закон предусматривает уплату авансов (п. 2 ст. 379 НК РФ);
• по итогам года.
Начисленную за год сумму нужно уменьшить на размер авансов, уплаченных в течение года. Получившийся остаток – это сумма, которую следует уплатить по итогам года (п. 2 ст. 382 НК РФ).
Налог на имущество, рассчитываемый по кадастровой стоимости, определяют отдельно по каждому объекту недвижимости. Для этого его кадастровую стоимость умножают на ставку налога. Из полученной суммы следует вычесть авансовые платежи, которые были уплачены в течение года (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, пп. 12, 13 ст. 378.2, пп. 1, 2 ст. 382 НК РФ).
В бухучете суммы начисленного налога на имущество следует отражать по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.
Компания вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога. Порядок отражения налога в бухучете надо прописать в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Можно выбрать один из следующих вариантов.
1. Налог на имущество юрлиц и авансовые платежи по нему отразить в составе расходов на обычные виды деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов, п. 3 письма Минфина РФ от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).
2. Сумму налога включить в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).
Начисленные пени следует включать в состав прочих расходов и отражать по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).
Штрафы отражают по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (инструкция по применению плана счетов).
Перечисление в бюджет сумм налога и авансовых платежей, а также пеней и штрафов, отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество организаций | Счета 26 (44) | Счет 68 |
| или | ||
| налог (авансовый платеж по налогу) на имущество организаций | Счет 91-2 | Счет 68 |
| Доначислен налог на имущество организаций | Счета 26 (44) | Счет 68 |
| Перечислен налог на имущество организаций | Счет 68 | Счет 51 |
| Начислены пени по налогу на имущество | Счет 91-2 | Счет 68 |
| Уплачены пени по налогу на имущество | Счет 68 | Счет 51 |
| Начислен штраф по налогу на имущество | Счет 99 | Счет 68 |
| Уплачен штраф по налогу на имущество | Счет 68 | Счет 51 |
Компания «Север» прописала в учетной политике, что учет налога на имущество будет вестись в составе расходов на обычные виды деятельности по дебету счета 26. Она имеет на праве собственности офис, который облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, на 1 января которая составила 500 млн рублей. Ставка налога в регионе равна 2 процентам.
Авансовый платеж за I квартал составил 500 млн х ¼ х 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.
Операция
Сумма в рублях
Авансовый платеж за II квартал составил 500 млн * ¼ * 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.
Операция
Сумма в рублях
Авансовый платеж за III квартал составил 500 млн * ¼ * 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.
Операция
Сумма в рублях
Налог к уплате по итогам года составил 500 млн * 2% — 7 500 000 = 2 500 тыс. рублей.