какой бухгалтерской проводкой отражается погашение долгосрочного кредита
Учет процентов по кредитам и займам
uchet_procentov_po_kreditam_i_zaymam.jpg
Похожие публикации
Любой бизнес требует финансовых вложений. Открытие дела или его развитие часто заставляет предпринимателей обращаться к заемным средствам. Расскажем о том, как кредиторы ведут учет процентов по кредитам и займам.
Разница между кредитом и займом
Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.
Основными признаками кредита выступают:
При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.
Другие отличия данных категорий приведем в таблице:
Любым лицом (физическим, юридическим)
Лицу, соответствующему требованиям банка
Лицу, с которым займодатель достиг согласия
Денежная или имущественная
Частями (по графику)
Единовременно или частями
Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:
Учет процентов по кредитам и займам
Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:
Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам
67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам
66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам
67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам
66.3 – Расчеты по краткосрочным займам
67.3 – Расчеты по долгосрочным займам
66.4 – Проценты по краткосрочным займам
67.4 – Проценты по долгосрочным займам
При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.
Проценты по кредиту: проводки
Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:
Получены заемные средства
Уплата основного долга
Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года
Пример 1. Учет краткосрочного долга
ООО «Сфера» получило заем от ООО «Звезда» в размере 100 000 руб.
Организации заключили соглашение, согласно которому:
Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:
Получен заем от ООО «Звезда»
Начислены проценты за июль
Уплата основного долга
Начислены проценты за август
Уплата основного долга
Пример 2. Учет долгосрочного кредита
ООО «Полиглот» в 2016 году получило в кредит от банка 329 930 руб. на ремонт студии обучения английскому языку на таких условиях:
Июль 2020 года – 50-ый месяц срока кредитования, в котором:
Приведем корреспонденции счетов:
Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой
В июле 2020 года:
Уплата основного долга
Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе
Учет льготного кредитования ИП и организаций в связи с коронавирусом
Правительством РФ запущены уже две программы льготного кредитования для поддержки бизнеса, пострадавшего от пандемии COVID-19:
Данные «коронавирусные» субсидии являются мерами государственной поддержки, поэтому учитываются на счете 86 – Целевое финансирование:
Пример 3. Учет субсидии, полученной в связи с коронавирусом
Салон красоты, имеющий трех наемных работников, в июне 2020 получил право на льготный кредит в соответствии с Постановлением № 696 в размере:
3 работника х (12 130 МРОТ + 30% страховые взносы) х 6 мес. (период кредитования) = 283 842 руб.
Средства данной субсидии поступают на счет заемщика не единовременно, а ежемесячно равными суммами в пределах лимита. В июне на счет салона поступили первая часть средств в сумме:
3 работника х (12 130 + 30%) х 2 = 94 614 руб.
Бухгалтером в июне составлена проводка:
Дт 51 Кт 86 – получены средства льготного кредитования на сумму 94 614 руб.
Такие же проводки бухгалтер сделает по второму и третьему поступлению.
Впоследствии по мере осуществления расходов субсидия восстанавливается в составе прочих доходов и по ней начисляют льготные проценты (2%), переносимые в основной долг. Так, по первой части поступлений будут сделаны проводки:
Сумма субсидии направлена на выплату зарплаты
Какой бухгалтерской проводкой отражается погашение долгосрочного кредита
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Предприятие заключило договор с банком об открытии кредитной линии сроком на два года. По условиям договора предприятие берет транши. Каждый транш должен быть погашен в течение 180 календарных дней.
На каком счете бухгалтерского учета правильно учитывать получаемые транши: 67 или 66?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если полученные транши в соответствии с договором об открытии кредитной линии должны быть погашены в течение 180 календарных дней (менее 12 месяцев), то в бухгалтерском учете такие транши отражаются на счете 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
*(2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(3) Утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
*(4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999. N 43н).
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Если получен (выдан) товарный кредит
Автор: Миронова Л. Д., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Решить проблему платежеспособности организации и пополнить оборотные средства можно за счет заемных или кредитных средств.
Заемные средства можно получить несколькими способами. Например, взять банковский кредит, по которому кредитная организация предоставляет за установленный процент привлеченные и собственные денежные средства заемщику на условиях возврата к определенному сроку.
Еще один вид заимствования – коммерческое кредитование, под которым понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).
Предусмотрен и такой вариант, как товарный кредит, который не предполагает денежных расчетов, взамен стороны используют другой эквивалент – товары. Все эти договоры имеют одинаковую сущность, поэтому в Гражданском кодексе они объединены в одну главу (гл. 42 ГК РФ).
Именно о товарном кредите пойдет речь ниже, о том, каковы его особенности и как отразить операции по нему в бухгалтерском и налоговом учете.
ГК РФ о товарном кредите
У любой организации в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть потребность не только в денежных средствах, но и в сырье, материалах, полуфабрикатах, топливе и т. д. Их недостаток в текущем периоде может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. В этом случае может быть заключен договор товарного кредита.
К сведению: согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, качестве, таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 – 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 1, 2 Постановления Пленума ВС РФ от 25.12.2018 № 49).
Так, существенными условиями договора товарного кредита будут являться:
предмет договора (вещи, определенные родовыми признаками, их количество);
условие о возврате должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора.
Обратите внимание! Абзацем 1 ст. 822 ГК РФ предусмотрено, что к договору товарного кредита применяются правила § 1 «Заем» гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. То есть этот договор обладает такими же особенностями, что и договор товарного займа.
Так, исходя из смысла п. 1 ст. 807 ГК РФ, если кредитором по договору товарного кредита является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи предмета договора должнику или указанному им лицу. Если кредитор – юридическое лицо, то в силу п. 1 ст. 433 ГК РФ договор считается заключенным с момента получения акцепта лицом, направившим оферту.
Согласно ст. 808 ГК РФ в случае, когда кредитором является юридическое лицо, договор товарного кредита заключается в письменной форме (п. 1). В подтверждение договора и его условий может быть представлена расписка должника или иной документ, удостоверяющие передачу ему кредитором определенного количества вещей (п. 2).
Обратите внимание: в связи с тем, что по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Это следует из п. 4 ст. 809 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Учет у кредитора
Если организация выступает в роли кредитора, то при отражении в учете суммы предоставленного товарного кредита следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое предписывает отражать эти суммы в составе финансовых вложений компании.
В отношении операций по передаче должнику вещей по договору товарного кредита необходимо руководствоваться нормами п. 2 ПБУ 19/02, которыми предусмотрены условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Они принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
Информация по займам, предоставленным другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации), отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Поэтому возврат основной суммы долга по товарному кредиту не рассматривается в составе полученных доходов.
В бухучете будут сделаны проводки: Дебет 58-3 Кредит 10, 41 (предоставление товарного кредита); Дебет 10, 41 Кредит 58-3 (получение материалов или товаров от должника в погашение товарного кредита).
Сумма процентов, причитающихся организации-кредитору, напротив, относится к прочим доходам и признается в отчетном периоде в соответствии с условиями договора (п. 7, 16 ПБУ 9/99).
В учете начисление процентов по договору товарного кредита отражается по дебету счета учета расчетов с заемщиком (Дебет 76 Кредит 91-1), а получение процентов – по кредиту указанного счета (Дебет 51 Кредит 76).
Учет у должника
При получении товарного кредита ТМЦ принимаются у должника к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без учета НДС), равной стоимости этого имущества, указанной в договоре (п. 2, 5 абз. 2 п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Учет товарного кредита ведется с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по договорам сроком действия не выше 12 месяцев) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по договорам сроком действия более 12 месяцев).
При принятии имущества к учету производятся записи: Дебет 10, 41 Кредит 66, 67 (на сумму имущества, полученного по договору товарного кредита); Дебет 19 Кредит 66, 67 (на сумму НДС, предъявленную кредитором).
Если договор предусматривает уплату процентов за пользование товарным кредитом, учет процентов ведется обособленно от основной суммы обязательства по полученному товарному кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проценты, причитающиеся к уплате по договору товарного кредита, отражаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1, 3, 6 – 8 ПБУ 15/2008). Производится запись Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
Если по условиям договора проценты предусмотрены в натуральной форме, то необходимо учитывать следующее. Приобретенные ТМЦ, предназначенные для погашения обязательства по уплате процентов, принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат на их приобретение (п. 5, 6 ПБУ 5/01).
В учете это приобретение отражается проводкой Дебет 10, 41 Кредит 60.
Передача ТМЦ в счет уплаты процентов в натуральной форме – это их реализация. На основании п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99 должник признает в учете выручку (прочие доходы) от реализации имущества. Одновременно стоимость реализованного имущества списывается в себестоимость продаж или прочие расходы (п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).
Производятся записи: Дебет 66, 67 Кредит 90-1, 91-1; Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 41.
При возврате товарного кредита происходит возврат должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора. Поэтому этот однородный товар следует приобрести: Дебет 10, 41 Кредит 60.
При возврате товарного кредита стоимость имущества списывается и делаются проводки: Дебет 66, 67 Кредит 10, 41; Дебет 66, 67 Кредит 68.
Если стоимость приобретаемого имущества для возврата товарного кредита отличается от стоимости имущества, полученного по договору, разница учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Отметим, что такая разница не признается для целей исчисления налога на прибыль, в связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый доход (ПНД) или постоянный налоговый расход (ПНР) согласно п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Налог на добавленную стоимость
Исходя из совокупности норм ст. 822, п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона передает вещи, определенные родовыми признаками, в собственность другой стороне.
Передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной, признается реализацией товаров (ст. 39 НК РФ). Эта операция является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, каждая из сторон товарного кредита при передаче (возврате) товаров будет выписывать своему контрагенту счета-фактуры, и тот сможет применить налоговые вычеты.
Учет у кредитора
Моментом определения базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров должнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Сумма НДС исчисляется по ставке 20 или 10% (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи товаров, кредитор, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
При возврате должником товарного кредита у кредитора сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
имущество принято на учет;
имеется правильно оформленный счет-фактура;
полученное имущество предназначено для использования в облагаемых НДС операциях.
Если договором товарного кредита предусмотрено получение процентов от должника, база по НДС определяется в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база увеличивается на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ (ключевыми ставками), действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 или 10/110 в том налоговом периоде, в котором фактически получены проценты (п. 2 ст. 153, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму НДС, начисленную с полученных процентов. К уплате должнику эта сумма НДС не предъявляется.
Выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).
Учет у должника
При получении товарного кредита и принятии имущества к учету должник принимает к вычету сумму «входного» НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры кредитора и при условии, что это имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При возврате вещей кредитору по договору товарного кредита, а также при передаче вещей в виде процентов в натуральной форме происходит переход права собственности на них от должника к кредитору, а значит, возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Моментом определения базы по НДС будет считаться день отгрузки (передачи) товаров кредитору (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, где дана ссылка на абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, то есть налоговая база исчисляется как стоимость переданных материалов, указанная в договоре товарного кредита.
При этом применяется ставка НДС 10 или 20% (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи вещей, должник обязан выставить соответствующий счет-фактуру.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли товарный кредит – это долговое обязательство, к которому применяются положения гл. 25 НК РФ, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.
Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при определении налоговой базы по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов (письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89819, от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83).
Учет процентов у должника
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида представляют собой внереализационные расходы налогоплательщика. Расходы определяются с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.
Из пункта 1 ст. 269 НК РФ следует, что по долговым обязательствам любого вида, в числе которых поименованы товарные кредиты, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
Пункт 8 ст. 272 НК РФ гласит: при методе начисления по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, если срок действия договора товарного кредита превышает один отчетный (налоговый) период, то сумма начисленных процентов признается внереализационным расходом на конец каждого месяца, а при прекращении договора – на дату его прекращения.
Если сделка по товарному кредиту признается контролируемой
В общем случае проценты по товарному кредиту учитываются должником в расходах в полном объеме исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Исключением является случай, если сделка по товарному кредиту признается в соответствии с НК РФ контролируемой. В этом случае расходы в виде процентов определяются следующим образом. Если ставка по полученному товарному кредиту не превышает максимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то включить в расходы должник сможет всю сумму процентов, начисленных по кредиту.
То есть, если стоимость товарного кредита выражена в рублях и ставка по нему составляет менее 125% ключевой ставки ЦБ РФ, в расходы можно включить все проценты по кредиту.
Если ставка по кредиту превышает 125% ключевой ставки, должник вправе:
либо признать расходом только часть процентов (исчисленных в пределах максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
либо включить в расходы всю сумму процентов по товарному кредиту, обосновав ставку по товарному кредиту как рыночную ставку заимствований с помощью методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ.
Если цена имущества, полученного по договору товарного кредита, отличается от цены имущества, передаваемого в погашение кредита
Для погашения товарного кредита должник должен приобрести аналогичное имущество и отдать его кредитору. Как правило, стоимость приобретаемого имущества отличается от цены полученного. Может ли должник учесть эту разницу (положительную или отрицательную) для целей налогообложения? По мнению Минфина (см. Письмо от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83), возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются заемщиком в целях налогообложения прибыли.
В Письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82 чиновники Минфина уточняют, что такой вывод следует из норм пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.
Как было отмечено выше, упомянутая разница не признается для целей исчисления налога на прибыль, в связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый доход (ПНД) или постоянный налоговый расход (ПНР) согласно п. 4, 7 ПБУ 18/02.
ООО «Бета», занимающееся производством кондитерских изделий, обратилось к ООО «Альфа», производящему сахарный песок, с просьбой о предоставлении товарного кредита в виде 1000 кг сахарного песка сроком на один месяц.
ООО «Альфа» (кредитор) передало ООО «Бета» (должнику) 1000 кг песка по цене 52,8 руб. за 1 кг (в том числе НДС 10% – 4,8 руб.). Согласно договору ООО «Бета» обязуется вернуть через месяц 1000 кг песка плюс 20 кг в качестве платы за предоставленный кредит.
Ключевая ставка на период действия договора составляла 6%.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (кредитора) сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Выдача товарного кредита
Отражена передача товара по договору товарного кредита (1 000 кг x (52,8 – 4,8) руб.)
Начислен НДС при передаче товара (48 000 руб. x 10%)
Отражена сумма выданного товарного кредита (48 000 + 4 800) руб.
Начисление процентов
Начисленные проценты по договору товарного кредита отражены в прочих доходах (20 кг x 52,8 руб.)
Начислен НДС с процентов, превышающих ключевую ставку* (792 руб. x 10/110)
Возврат кредита
Поступили от должника 1 000 кг песка в счет погашения товарного кредита плюс проценты (20 кг) (1 020 кг x 48 руб.)
Учтен НДС со стоимости товара (48 960 руб. х 10%)
Принята к вычету сумма НДС
Отражена сумма возвращенного кредита
* Для того чтобы определить, будут ли проценты облагаться НДС, необходимо перевести «натуральное» выражение в процентное: 20 кг / 1 000 кг x 100% = 2% в месяц.
Ключевая ставка из расчета на один месяц – 0,5% (6% / 12 мес.).
Процент по выданному кредиту превышает размер ключевой ставки, следовательно, разница, облагаемая НДС, составит 1,5% (2 – 0,5).
НДС будет облагаться сумма 792 руб. (52 800 руб. x 1,5%).
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1. Для возврата кредита и уплаты процентов по нему было приобретено 1020 кг песка по цене 55 руб. (в том числе НДС 10% – 5 руб.).
К балансовому счету 66 открыты субсчета: 66-1 «Расчеты по основной сумме товарного кредита» и 66-2 «Расчеты по начисленным процентам».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» (должника) сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Получение материалов по договору товарного кредита
Приняты материалы по договору товарного кредита (1 000 кг x 48 руб.)
Учтен НДС на основании счета-фактуры кредитора (48 000 руб. x 10%)
НДС принят к вычету
Приобретение материалов для погашения товарного кредита
Приобретены материалы у поставщика для погашения товарного кредита (1 000 кг x 50 руб.)
Отражен «входной» НДС (50 000 руб. x 10%)
Приобретены материалы у поставщика для погашения процентов по товарному кредиту (20 кг x 50 руб.)
Отражен «входной» НДС (1 000 руб. x 10%)
НДС принят к вычету (5 000 + 100) руб.
Начисление процентов по товарному кредиту
Начислены проценты по кредиту (52 800 руб. x 2%)
Возврат товарного кредита вместе с процентами
Отражена передача материалов в счет погашения обязательства по товарному кредиту (по стоимости приобретения) (1 000 кг x 50 руб.)
Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов (48 000 руб. x 10%)
Отражена разница в стоимости материалов, возникшая по расчетам с кредитором (50 000 – 48 000) руб.
Отражен ПНР (2 000 руб. x 20%)
Переданы материалы в погашение процентов по договору товарного кредита
Отражена в прочих расходах фактическая себестоимость материалов, переданных в погашение процентов
Начислен НДС с суммы процентов (1 056 руб. х 10/110)