какой измеритель не существует в бухгалтерском учете
Что такое хозяйственный учет и каковы его виды
Человечество производило и производит материальные блага, которые необходимо учитывать, ими управлять, распределять, изыскивать резервы эффективности их производства. Указанные цели реализуются при помощи системы хозяйственного учета, представленного несколькими видами. Рассмотрим, как на предприятии действует система хозяйственного учета и из каких взаимосвязанных элементов она состоит.
Хозяйственный учет: основные понятия
Итак, хозяйственный учет – это система непрерывного отражения хозяйственных процессов в человеческом обществе, при которых производятся, обращаются и распределяются материальные блага. Фундаментальные цели хозяйственного учета: управление процессами и повышение их экономической эффективности на каждом отдельном предприятии, затем в отрасли, в конечном счете – на уровне экономики страны. Основой всей учетной системы, первичной единицей и объектом учета является предприятие – производитель материальных благ.
При формировании показателей хозяйственного учета используют три вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые. Напомним, что натуральный измеритель выражается в штуках (метрах, литрах и др.), денежный – валюте государства, а трудовой (для оценки затрат рабочего времени) – в днях, часах, месяцах, годах.
Существует три основных вида хозяйственного учета:
Специалистами часто выделяются в отдельные категории еще два понятия:
Далее рассмотрим особенности каждого вида хозяйственного учета подробно.
Виды учета
Необходимость оперативного учета ощущается на этапе текущих контрольных мероприятий. Контроль проводится на отдельных участках, в подразделениях предприятия, а оперативный учет обеспечивает процесс информацией. Оперативный учет фиксирует хозяйственные явления количественно, используя соответствующие измерители: штуки, дни, тонны и подобные им. В ходе оперативного учета главная цель – получение достоверной, своевременной информации о происходящих на данный момент хозяйственных явлениях. На предприятии оперативный учет может быть поручен учетчикам, бригадирам, цеховым мастерам, начальникам отделов.
Оперативные учетные данные могут:
На заметку! Вместо термина «оперативный учет» может применяться выражение «оперативно-технический учет». Смысл этих терминов один и тот же.
Бухгалтерский учет — это сбор, регистрация и обобщение информации об имуществе и обязательствах предприятия, представляющие собой четкую учетную систему. Использует как основу денежный показатель, во взаимосвязи с другими видами показателей.
Отличительными чертами бухгалтерского учета являются:
Указанный вид учета отличается особыми приемами и способами обработки данных (например: счета, система двойной записи, баланс показателей).
В процессе бухгалтерского учета фиксируется вся финансовая, хозяйственная деятельность предприятия, имущество по видам запасов, фондов; источников формирования имущества как имеющихся на предприятии, так и заемных. Учитываются производственные и коммерческие затраты, расчеты с персоналом и контрагентами, деньги и т.д.
Бухгалтерский учет жестко регламентирован на федеральном, региональном уровнях, а также внутри самого предприятия локальными нормативными актами.
Статистический учет оперирует данными о массовых явлениях и фактах. Учетные процедуры соответствуют цели зафиксировать их, оценить тенденции экономического развития в масштабах региона, отрасли, страны. Хозяйственный учет включает в себя часть статистического учета, имеющую отношение к экономике, отдельным экономическим субъектам.
В сферу статистических исследований, например, включаются данные о рынке рабочей силы, заработной плате, материальных ценностях, принадлежащих предприятиям, финансовых ресурсах юрлиц. Статистический учет базируется на данных бухгалтерского и оперативного учета, собранных на предприятии. Применяются также специальные методы исследования экономических явлений сплошного и выборочного характера.
Все три вида хозяйственного учета связаны между собой. Оперативный учет является основой бухгалтерских данных. Большинство предприятий обязано сдавать регулярную статистическую отчетность. Алгоритм подготовки таких отчетов включает использование и бухгалтерских и оперативных данных.
Финансовый учет, как отдельное понятие, актуален для внешних пользователей и контрагентов предприятия. Он охватывает показатели финансового, имущественного состояния юрлица. Такой учет ведется в основном в интересах кредиторов, банков, имеющих доли в уставном капитале, акционеров. Управленческий учет объединяет в себе все виды информации, необходимой для принятия управленческих решений и контроля работы предприятия. С другой стороны, можно сказать, что данные оперативного, бухгалтерского учета служат управленческим целям внутри предприятия, а статистического учета – на уровне отраслей и регионов.
Наименование материально-производственных запасов (МПЗ) в учете
Несет ли налоговые риски компания, приходуя и продавая товар в укрупненной номенклатуре, а не по конкретным наименованиям, указанным в первичном документе (накладная) поставщика? Какие документы следует оформить компании, чтобы у контролирующих органов не возникало претензий по поводу ввода в учетную систему укрупненной номенклатуры, а не конкретного наименования товара, указанного в первичном документе поставщика? Существуют ли шаблоны или типовые формы необходимых к оформлению документов? Есть ли какая-то арбитражная практика на эту тему?
Налоговое законодательство не содержит запрета на учет товаров и МПЗ под собственным наименованием и не исключает права организации переименовать запасы, оформив данную операцию внутренними документами. При этом приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.
Нормы НК РФ не содержат требований соответствия наименования, поступивших МПЗ, указанных в документах поставщика (счете-фактуре, накладной и т.п.), именованию данных МПЗ в аналитическом учете организации. При этом нужно помнить, что в основе налогового учета лежат данные регистров бухгалтерского учета и первичных документов (п. 1 ст. 54, абзац второй п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).
При несовпадении наименования товара в счете-фактуре, первичных товаросопроводительных документах и документах по оприходованию товара в учете организация имеет налоговые риски по отказу в вычете «входного» НДС по товару, принятому на учет с расхождением в наименовании по первичному документу поставщика.
Право на вычет НДС, предъявленного поставщиком, непосредственно связано с фактом приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для дальнейшей реализации, облагаемой НДС, или в целях осуществления иных операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). «Наименование товара, работы, услуги» является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 5 п. 5. ст. 169 НК РФ), неверное указание которого может привести к отказу в вычете НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252). Особенно в случае, если измененное наименование товара помешает налоговому органу идентифицировать его.
Если из документов не будет однозначно следовать, что организация приняла на учет, передала в производство или произвела дальнейшую реализацию именно тех товаров, которые были ею приобретены, налоговые органы могут подвергнуть сомнению правомерность принятия к вычету сумм НДС по таким материально-производственным запасам (товарам).
Пример налогового спора — постановление АС Поволжского округа от 16.03.2017 N Ф06-18610/17 по делу N А12-23785/2016. В этом деле суд принял сторону налогоплательщика указав, что налоговый орган не представил суду доказательства того, что ошибочный учет по иному наименованию товара привел к искажению его фактической стоимости и был причиной занижения у налогоплательщика налоговой базы от реализации продуктов переработки нефти.
В другом деле, суд принял во внимание, предоставленное налогоплательщиком заключение Института Проблем Переработки Углеродов Сибирского отделения Российской Академии Наук, подтверждающее, что смола пиролизная, смола нефтяная тяжелая, смола пиролизная тяжелая являются наименованием одного продукта и подтвердил право налогоплательщика на вычет НДС (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А12-20/08). В отношение пищевых продуктов аналогичная судебная практика нами не обнаружена.
Налог на прибыль
В целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом как для целей НДС, так и для целей исчисления налога на прибыль используются данные первичных документов (абзац 2 п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).
Таким образом, при невозможности в налоговом учете сопоставить наименования приобретенных для продажи или отпуска в производство товаров, сырья, материалов указанные в первичных документах, с наименованиями фактически переданных в производство или реализованных в качестве товаров влечет налоговые риски в части правомерности учета в составе затрат в целях налогообложения прибыли расходов на их приобретение. Подтверждение этому есть в судебной практике, приведем примерамы судебных дел, где налогоплательщику удалось отстоять свою позицию:
Постановление АС Центрального округа от 19.04.2017 N Ф10-1143/17 по делу N А14-18446/2015, в частности, суд, в отличие от налогового органа, принял во внимание приказ о внутреннем номенклатурном перечне товарно-материальных ценностей, согласно которому приобретенный предпринимателем товар с наименованием «Дверное полотно К0805 900 * 2000 — кремовый дуб» в бухгалтерском учете и при отгрузке конечному приобретателю отражался как «дв. полотно 900 * 2000», а товар с наименованием «Дверное полотно 661с 800*2000 тем. орех» — как «дв. полотно 800 * 2000», то есть с сохранением всех достаточных идентификационных признаков поступившей товарной позиции.
Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 26.01.2017 N Ф06-16727/16 по делу N А65-31047/2015 поддержал налогоплательщика и принял во внимание, что наименования товара «мясо птицы», «мясо куриное» является обобщенным наименованием всей продукции в целом, а несоответствие наименований (разбивка обобщенной позиции по категориям) не привело к изменению количества и стоимости товара при реализации конечным потребителям.
Таким образом, налоговое законодательство не содержит запрета на учет товаров и МПЗ под собственным наименованием и не исключает права организации переименовать запасы, оформив данную операцию внутренними документами. При этом приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.
Невозможность сопоставить наименование товара в счете-фактуре и товарной накладной с наименованием принятого к учету товара в учетной системе может привести к отказу в вычете «входного» НДС, уплаченного поставщику по этому товару, в целях налогообложения прибыли могут быть не приняты расходы на приобретение данного товара.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, к которым относятся и товары, предназначенные для продажи, установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01). Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Ни в Законе N 402-ФЗ, ни в ПБУ 5/01, ни в иных положениях и методических указаниях по бухгалтерскому учету непосредственно не прописаны какие-либо требования о соответствии наименования учетной единицы товара (МПЗ) названию, указанному в сопроводительных документах поставщиков.
МПЗ должны быть своевременно оприходованы. При этом поступившие от поставщиков счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на товар являются основанием для приемки и оприходования товаров, порядок которого разрабатывается организацией самостоятельно (п. п. 3, 47, 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Устанавливая внутренними положениями, инструкциями, иными организационно-распорядительными документами систему наименований МПЗ, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая его от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) МПЗ различаются номенклатурой и частично наименованием. Организация может самостоятельно установить внутренними положениями (инструкциями, таблицами соответствия и пр.) систему наименований для приобретенных МПЗ, позволяющие установить однозначное соответствие между наименованием внутреннего учета МПЗ с наименованием единиц учета поставщика товара.
Система учета (оприходованию) МПЗ по определенному наименованию в организации следует закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008). В такой ситуации несоответствие названия материала в приходном ордере М-4 его названию в товарной накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, не может расцениваться как нарушение правил учета (см. письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/670).
Оприходование одного и того же товара под разным наименованием может привести к ошибкам при его отгрузке (перемещении) и, как следствие, к затруднениям при осуществлении инвентаризации товаров (см. постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2429/11).
Приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.
Иными словами, если МПЗ приходуется не по наименованию из сопроводительного документа на товар, внутренний документ учетной системы на оприходование (ордер, акт и т.п.) должен иметь информацию: «наименование МПЗ по сопроводительным документам» и «наименование МПЗ в учетной системе (по внутренней номенклатуре)», ссылку на товаросопроводительный документ поставщика и его однозначные реквизиты (поставщик, дата, номер). При отсутствии такой информации нарушается система внутреннего контроля в организации, провоцируются пересортица и злоупотребления с материальными ценностями.
Примерный перечень документов
С целью введения единой номенклатуры наименований и единиц измерения, используемых МПЗ, необходимо составить и утвердить, и регулярно обновлять внутреннюю номенклатуру, таблицу соответствия наименований и применяемых единиц измерения покупных сырья, материалов, товаров, указанных в документах поставщиков, наименованиям внутренней номенклатуры. К разработке внутренней номенклатуры и таблицы соответствия целесообразно привлечь товароведов и технологов организации.
Типовые шаблоны указанных документов не утверждены, их нужно разработать самостоятельно с учетом специфики учетной системы организации, а также настроить материальный учет в бухгалтерской программе.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет – это беспрерывный и систематизированный сбор, фиксация, а также интерпретация специфической информации. Если детально разбирать вопрос бухгалтерии, тогда речь идет о системе, которая позволяет оперировать данными касательно всех производимых в предпринимательстве хозяйственных операций и обязательств, выраженных в финансовом отношении.
Документальная фиксация данной информации ведется по принципу постоянности и непрерывности, то есть с момента регистрации новой фирмы и до ее полной ликвидации, согласно действующим регламентам.
Законодательное регламентирование и основные определения бухучета
На сегодняшний день бухучет обязателен при ведении предпринимательской и хозяйственной деятельности, ведь данное положение закреплено в отечественной законодательной базе. Основные положения прописаны в Положении «О ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступил в силу 01 января 2013 года.
Все требования, закрепленные на законодательном уровне и должны выполняться в обязательном порядке на всей территории страны для представителей небанковских коммерческих структур.
Основные определения бухгалтерского учета
Чтобы решить основные задачи бухгалтерского учета, необходим целый набор приемов и способов, которые в совокупности составляют метод бухгалтерского учета. Данный метод включает ряд важных элементов:
Кто может заниматься бухучетом
На предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера, которая считается очень важной и серьезной. Однако небольшая организация может и не иметь штатного специалиста, тогда эти обязанности могут выполняться:
Причины необходимости ведения бухучета
Первая и самая весомая причина того, почему необходимо обязательно вести бухгалтерский учет предприятия по общепринятой процедуре – данное требование закреплено законодательно. Поэтому выбора нет, если предприниматель хочет работать, нужно вести свою деятельность согласно букве закона.
В законе нет условия, которое бы могло разрешить организации не вести бухгалтерский учет, ведь он обязателен. Если бухгалтерская отчетность никогда не велась, хозяйственные операции не фиксировались, как следует, а отчеты не подавались контролирующим органам, тогда предприниматель будет привлечен к ответственности:
Цели бухучета
Бухгалтерский учет позволяет формировать полную картину динамики деятельности организации и данных об имущественном состоянии. Эти данные необходимы не только для констатации фактов и отчетности налоговой, ведь с их помощью можно строить прогнозы на будущее. Исходя из этого, бухучет помогает в решении следующих задач управляющего бизнесом и владельца:
Так как интересы заинтересованных пользователей разнятся, данные бухгалтерского учета не могут удовлетворить каждую из сторон в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, частично удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. Для решений, которые принимаются всеми заинтересованными пользователями, потребуется оценка на предмет способности организации воспроизводить денежные средства и другие подобные активы, а также объемы и регулярность их поступления. Результатом такой проверки станет реальная оценка возможности фирмы осуществлять выплаты государству, работникам, инвесторам, поставщикам, заимодавцам и подрядчикам.
Цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании полной картины для руководства, которая поможет принять верные управленческие решения. Также руководство организации полностью заинтересовано в предоставлении информации внешним пользователям для контроля, анализа и правильного планирования. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовым результатам деятельности, финансовому положению организации, а еще изменениям в ее финансовом положении.
Объекты бухгалтерского учета
Основными объектами бухгалтерского учета принято считать:
Имущество или имущественные активы в свою очередь состоят из оборотных (например, деньги в кассе и на счетах, запасы сырья, дебиторская задолженность) и внеоборотных активов (например, капитальные вложения, земельные участки, основные средства). К обязательствам организации относятся: заработная плата, счета к оплате, налоги к оплате и т.д.
Основные задачи бухгалтерского учета
Главная и первостепенная задача бухгалтерского учета – это постоянное формирование актуальной и достоверной информации касательно деятельности организации, а также полном имущественном положении. Данная бухгалтерская информация обязательно необходима широкому кругу пользователей: учредителям, собственникам имущества организации, руководителям, кредиторам, участникам организации, инвесторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью. При должном анализе, данные позволяют решать целый спектр задач:
Основополагающие принципы бухгалтерского учета
В процессе ведения бухгалтерского учета требуется скрупулезность и точность, поэтому строится на следующих принципах:
1С:Бухгалтерия 8
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
Тема 1. Бухгалтерский учет и его сущность; предмет и метод бухгалтерского учета
Цель: раскрыть понятие бухгалтерского учета, его сущность, предмет и элементы метода.
Задачи:
Оглавление
1.1. Эволюция исторического развития учета
История хозяйственного учета насчитывает около шести тысяч лет. Учет возникал постепенно, поэтому точно определить дату его возникновения невозможно.
Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность человека способствовала его повсеместному распространению. Система сплошного и систематического наблюдения и отражения фактов хозяйственной деятельности привела к возникновению так называемой простой бухгалтерии.
Двойная бухгалтерия ознаменовала новый этап в развитии учета. Практические учетные книги двойной бухгалтерии появились в Италии. Авторами, первыми описавшими двойную бухгалтерию, были купец Бенедитто Контрульи и математик Лука Пачоли. Постулаты Пачоли, выражающие суть двойной записи, звучат так:
Вслед за возникновением двойной записи появился баланс. По мнению Л. Пачоли, он является главной картиной, которую «рисует» счетный работник.
Двойная запись и баланс дали возможность контролировать движение вложенного капитала и выявлять прибыль.
Период зарождения и распространения двойной записи называют первым периодом развития бухгалтерского учета и датируют его окончание XVIII в.
Основные направления в науке «счетоведения», по которым пошло дальнейшее развитие бухгалтерского учета, были определены, на втором этапе развития бухгалтерского учета в период с конца XVIII до конца XIX века. В это время публиковалось большое количество работ по формам счетоводства, возникли различные теории счетоводства: юридическая, материалистическая, камеральная.
С начала XX в. и до наших дней длится четвертый период формирования бухгалтерского учета. Он характеризуется выработкой основной цели учета в условиях рыночной среды: обеспечение пользователей информацией для принятия управленческих решений.
Главным направлением развития бухгалтерского учета в наши дни является гармонизация подходов и стандартизация методов ведения учета и формирования отчетности.
С развитием производства, общественных и хозяйственных отношений появилась потребность в учете национального богатства. Отслеживались массовые события: проводилась регистрация предприятий, велось наблюдение за производством продукции. Это были предпосылки для развития статистического учета.
На рубеже XIX-XX вв. в связи с усложнением структуры производственных процессов, появлением крупных предприятий и необходимостью управления такими предприятиями возник оперативный учет.
Современная система хозяйственного учета включает в себя три составляющие: бухгалтерский, статистический и оперативный учеты.
1.2. Система хозяйственного учета в России
В Российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета, а именно: оперативный, статистический, бухгалтерский.
Оперативный, или оперативно-технический, учет осуществляется и используется в целях принятия управленческих решений и организации контроля выполнения уставных обязательств. Этот вид учета не охватывает деятельность всего предприятия, но применяется для отражения деятельности отдельных подразделений, служб, участков. Ведение оперативного учета не носит обязательный характер, может быть прервано и возобновлено в соответствии с производственной целесообразностью. Учет ведется работниками различных подразделений (складов, цехов и др.).
Данные оперативного учета используются для повседневного текущего контроля и управления. Оперативный учет обеспечивает получение сведений о выпуске продукции, ее отгрузке, реализации, о соблюдении договоров-поставок, расчетов с поставщиками, подрядчиками и пр. Информация оперативного учета может быть представлена как на бумажном носителе, так и в устной форме, в том числе по телефону. Специальные методы для обработки данных оперативного учета не применяются или применяются при условии, что информация является основой бухгалтерского или статистического учета.
Оперативный учет разделен на оперативно-технический, оперативно-производственный, оперативно-торговый и другие виды учета в соответствии со сферой охвата.
Статистический учет наблюдает, изучает и обобщает массовые, качественно однородные явления и процессы, протекающие в различных сферах общества. Статистика собирает и обобщает сведения о состоянии и развитии экономики, ее отраслей в разрезе экономических регионов страны, движении рабочей силы, товарной массе, складывающейся на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и т. п., движении, численности и составе населения по разным признакам.
Результаты статистического учета позволяют обеспечивать решения по управлению государством в целом. Работой по учету руководит Государственный комитет РФ по статистике.
Основой статистического учета являются данные бухгалтерского и оперативного учета. Учет ведется по методикам и указаниям Государственного комитета по статистике РФ с широким применением выборочного метод наблюдения, единовременных обследований.
Бухгалтерский учет применяется для отражения и контроля хозяйственной деятельности конкретной организации.
В отличие от других видов, бухгалтерский учет является сплошным в отражении, непрерывным во времени, регламентированным и документально обоснованным.
Сплошное отражение подразумевает, что вся финансово-хозяйственная деятельность организации, ее имущество, источники формирования имущества отражаются в данных бухгалтерского учета.
Непрерывность подразумевает постоянное ведение учетных операций.
Документальное отражение учетных операций имеет правовую основу, т. е. устанавливает правовую ответственность за выполняемую операцию, в силу чего записи в бухгалтерском учете имеют доказательную юридическую силу.
В бухгалтерском учете применяются три вида измерителей: натуральные, денежные, трудовые.
Натуральные измерители используются только для оперативной работы по учету наличия и движения хозяйственных средств: основных фондов, готовой продукции, материалов, товаров. При этом могут быть использованы различные виды измерителей в зависимости от физических свойств объектов учета.
Трудовые измерители используются для исчисления рабочего времени, затраченного на производство продукции или выполнение работ. Выражаются такие измерители в единицах времени (минутах, часах, днях) и служат для определения эффективности затрат труда: производительности, выполнения норм выработки, расчета заработной платы, ряда налогов и отчислений.
Универсальный и обобщающий характер носит денежный измеритель. Он позволяет суммировать величину качественно разнородных объектов, исчислять себестоимость продукции, работ, услуг, производить расчеты. Ведущая роль денежного измерителя в бухгалтерском учете определяется принципами ведения учетной работы.
Структура организации и порядок ведения бухгалтерского учета в определяющей мере зависят от организационно-правовой формы предприятия. В настоящее время в России функционируют предприятия различных форм собственности: федеральной, муниципальной, акционерной, кооперативной, частной, каждое из которых является юридическим лицом. Это могут быть как коммерческие (преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли), так и некоммерческие организации. К основным организационно-правовым формам предприятий, наиболее распространенным в настоящее время, следует отнести открытые и закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, полные и коммандитные товарищества, государственные и муниципальные предприятия, производственные кооперативы. Такое разнообразие организационно-правовых форм диктует необходимость отражения специфики деятельности хозяйствующего субъекта в ведении бухгалтерского учета и формировании финансовой отчетности. Однако основным современным направлением реформирования отечественного бухгалтерского учета является стремление к унификации бухгалтерского учета и переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Нельзя не учитывать, что в России, имеющей многолетний опыт ведения учета, глубокие бухгалтерские традиции и сформированный десятилетиями менталитет «российского бухгалтера», процесс реформирования не может проходить легко и быстро. Именно поэтому Программа реформирования бухгалтерского учета в России предусматривает поэтапный переход на международные стандарты финансовой отчетности путем принятия и ввода в действия 22 национальных стандартов, регулирующих методологию ведения бухгалтерского учета, а также полного комплекса методических нормативных актов.
Теоретические и методические основы бухгалтерского учета, его организация в РФ базируются на общепризнанных международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, разрабатываемых и публикуемых Комитетом по международным бухгалтерским стандартам. Международные бухгалтерские стандарты представляют собой систему правил ведения учета по отдельным его разделам и участкам.
Переход на международные стандарты в России осуществляется на базе действующей национальной системы бухгалтерского учета. Основные пути реформирования бухгалтерского учета в России определяет Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три взаимосвязанные составные части:
В настоящее время подготовлена и введена в действие большая часть из предполагаемых стандартов, однако работа по реформированию учета не закончена. Завершение перехода на новые стандарты предполагает пересмотр нормативных актов, регулирующих «технику» ведения учетного процесса, в том числе введение в действие нового плана счетов.
1.3. Бухгалтерский учет, его предмет и объекты
Согласно Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Такое определение характеризует этапы учетной деятельности и характерные черты бухгалтерского учета, а именно: более узкую направленность, чем у статистического учета на хозяйствующий субъект, и более широкую направленность, чем у оперативного учета, касающегося лишь отдельных сторон хозяйственной деятельности организации.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, направленная на выполнение уставных обязательств, т. е. операции, происходящие в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации.
Объектами бухгалтерского учета (или составными частями предмета бухгалтерского учета) являются:
По составу и функциональной роли в процессе производства имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные средства.
Рис. 1.1. Структура имущества организации
Структура имущества организации приведена на рис. 1.1.
Рассмотрим экономическое содержание каждого элемента имущества организации.
Внеоборотные активы – это активы, включающие в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией, исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимостную оценку и приобретаемые с целью использования в производстве и извлечения дохода сроком более 12 месяцев.
Капитальные вложения – это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, приобретение и создание нематериальных активов, а также затраты по осуществлению долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги.
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. При этом финансовые вложения делятся на две группы: долгосрочные и краткосрочные.
Оборотные активы состоят из оборотных фондов и фондов обращения, специфика которых в сравнительно большой скорости обращения.
Оборотные фонды – это средства, которые потребляются целиком в течение одного производственного периода и полностью переносят свою стоимость на продукт труда. Это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов.
Фонды обращения – это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах.
В состав предметов обращения входят готовая продукция, предназначенная для реализации, находящаяся на складе и отгруженная; денежные средства, в том числе денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках, средства в расчетах в форме дебиторской задолженности.
Дебиторы – это физические и юридические лица, являющиеся должниками предприятия.
По источникам образования и целевому назначению имущество предприятий формируется на основе собственного и заемного капитала (долговых обязательств).
Структура источников формирования имущества организации приведена на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Источники формирования имущества организации
В состав собственного капитала организации включается уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, накопленная и нераспределенная прибыль, целевые поступления и финансирования, резервы предстоящих расходов и платежей.
Заемный капитал организации – это краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, займы, кредиторская задолженность.
Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка.
Займы – задолженность по полученным от других юридических лиц (кроме кредитных учреждений) ссудам.
Кредиторская задолженность – задолженность организации поставщикам, прочим кредиторам. Возникновение кредиторской задолженности связано с временным лагом между моментом получения организацией ценностей или услуг и моментом их оплаты. Возникающая в результате задолженность становится дополнительным временным источником средств данной организации. Кредиторская задолженность включает в себя задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения этого вида задолженности не совпадает с моментом погашения.
Основными хозяйственными процессами являются снабжение, производство и реализация. У организации могут быть и другие процессы, но указанные составляют основное содержание работы организации, взаимосвязаны и представляют собой объекты учета.
Процесс снабжения – это комплекс операций по обеспечению предприятия ресурсами для его непрерывной деятельности.
Процесс производства – это процесс по превращению материальных ресурсов при использовании основных средств и трудовых ресурсов в готовую продукцию или услуги.
Процесс реализации – это комплекс операций по сбыту готовой продукции, доведению до потребителя, определению финансового результата.
Общим для всех хозяйственных операций является их обязательное документирование и денежная оценка.
1.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы
Методическую основу бухгалтерского учета составляет система способов и приемов, осуществляемых посредством следующих элементов:
Рассмотрим суть каждого элемента.
Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.
Оформление хозяйственных операций первичными документами является обязательным и регламентированным. Документы должны обладать соответствующими реквизитами и соответствовать требованиям объективности, достоверности.
Документация обеспечивает сплошной, непрерывный и объективный характер бухгалтерских записей.
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Проводится с целью выявления сохранности имущества и обеспечения достоверности данных учета. Объектами инвентаризации могут быть основные средства, производственно-материальные запасы, незавершенное производство, денежные средства в кассе, на расчетном и других счетах в банке, прочие объекты.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.
Средства предприятия отражаются в балансе в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – за счет каких источников сформировано это имущество. Баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Обе части баланса всегда равны между собой, так как в них отражено одно и то же имущество.
Счет бухгалтерского учета – это экономическая группировка в виде таблицы, в которой систематизируется и накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных процессах.
Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, согласно которому каждая хозяйственная операция отражается на двух счетах в равновеликих величинах.
Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Проводится единообразно на всех предприятиях, что обеспечивает соблюдение установленных положений и правил оценки.
Калькуляция – это процесс исчисления денежных затрат, приходящихся на единицу продукции, работ и услуг.
Отчетность – система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния, принятия управленческих решений и в других целях.
Совокупность перечисленных выше способов и приемов формирует систему бухгалтерского учета.
Выводы
Хозяйственный учет как способ наблюдения, регистрации и контроля актов хозяйственной деятельности существовал во всех формациях, развивался и совершенствовался с развитием общества.
В системе хозяйственного учета Российской Федерации важное место занимает бухгалтерский учет, который организуется в рамках конкретного предприятия (организации), носит сплошной характер, строго документирован.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами учета являются имущество организации (по видам и назначению), источники формирования имущества, хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и его источников.
Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета составляют его методическую основу. К элементам метода бухгалтерского учета относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность организации.