какой налог на прибыль платят банки
Статья 290. Особенности определения доходов банков
Статья 290. Особенности определения доходов банков
ГАРАНТ:
См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 290 НК РФ
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. N 328-ФЗ подпункт 5 пункта 2 статьи 290 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. N 328-ФЗ пункт 2 статьи 290 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 5.1, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. N 328-ФЗ подпункт 19 пункта 2 статьи 290 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
19) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ пункт 3 статьи 290 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
Какой налог на прибыль платят банки
НК РФ Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
(пп. 17 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
(пп. 18 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
19) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;
(пп. 19 в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
(пп. 20 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
(пп. 21 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Ставки налога, декларация, отчетность
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Какой налог на прибыль платят банки
I. Налогообложение доходов банков
1. Исключаются ли из налогооблагаемой базы банка уплаченные проценты за дебетовое сальдо, допущенное по корреспондентскому счету?
В соответствии с разъяснением, данным Банком России Государственной налоговой службе Российской Федерации в письме от 21.08.92 N 15-3-2/513, образование дебетового сальдо по корреспондентскому счету коммерческого банка в расчетно-кассовом центре является краткосрочным кредитом Банка России в форме овердрафта, предоставленным коммерческому банку на определенных условиях. В 1992 году по указанному межбанковскому кредиту взималась плата в размере удвоенной учетной ставки, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом «в» статьи 3 Закона Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. N 2025-1 «О налогообложении доходов банков» и подпунктом «в» пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. N 10 «О порядке налогообложения доходов банков» до 1993 года налогооблагаемая база уменьшалась на сумму начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам, в том числе и по овердрафту.
2. Каков порядок отражения банками в бухгалтерском учете налога на приобретение автотранспортных средств?
В соответствии с Инструкцией Минфина России и Госналогслужбы России от 30 марта 1993 г. N 36/19 «О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды» учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется банками на счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по отдельному лицевому счету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств».
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в корреспонденции со счетом 970 «Операционные расходы» по статье 218 «Прочие расходы».
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.
3. В каком порядке осуществляют расчет по налогам на доходы филиалы коммерческих банков?
В соответствии с пунктом 1 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. N 10 «О порядке налогообложения доходов банков» филиалы коммерческих банков, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет, должны рассчитываться с бюджетом по налогу на доход в децентрализованном порядке.
4. Применяется ли льготная ставка налога на доходы банка при выдаче им кредитных ресурсов предприятиям, занимающимся наряду с другими видами деятельности (торгово-закупочной, посреднической) и переработкой сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в общем объеме незначительный (от 10 до 50 процентов)?
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков» доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия и организации АПК, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее 50 процентов от общей суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по ставке 20 процентов.
При определении перечня предприятий других сельскохозяйственных предприятий и организаций агропромышленного комплекса, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, следует руководствоваться пунктом 2 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 06.09.93 N НП-4-01/137н, N 107, зарегистрированного в Минюсте России.
5. Как отразить в бухгалтерском учете сумму сокрытого (заниженного), но выявленного дохода?
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогоплательщик обязан вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.
6. Каков порядок налогообложения доходов (прибыли) по депозитному договору, по депозитному сертификату?
Доходы, полученные предприятиями и организациями в виде процентов по депозитным договорам, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налог с доходов по депозитному сертификату, полученных в виде процентов, подлежит взиманию у источника этого дохода по ставке 15 процентов для предприятий и 18 процентов для банков.
7. Какие конкретно расходы можно считать рекламой и принимать в уменьшение налогооблагаемой базы по коммерческим банкам?
Можно ли считать рекламой финансирование изготовления футболок, пакетов, блокнотов, конвертов с символикой банка?
8. Какие финансовые санкции можно применить к банку за закрытие расчетного счета по ходатайству предприятия без уведомления налоговой инспекции?
Действующим налоговым законодательством применение штрафных санкций налоговыми органами за подобное нарушение не предусмотрено.
9. Принимать ли на уменьшение налогооблагаемой базы налога на доходы коммерческого банка расходы по организации филиала, капитальному ремонту помещения филиала, монтажу, сигнализации, зарплате работников филиала в период становления филиала?
Затраты, связанные с организацией филиала коммерческим банком, производятся за счет средств, остающихся после уплаты налогов.
10. За счет каких средств осуществляется приобретение коммерческими банками вкладных и чековых книжек? Что включает в себя понятие «заготовительная стоимость»?
Затраты по приобретению вкладных и чековых книжек по заготовительной стоимости (с учетом расходов на печатание, эмиссию, транспортировку, распространение, хранение) учитываются в составе расходов банка на счете 970, статья 53 (Оплата заготовительной стоимости чековых книжек).
11. Как влияет на величину налогооблагаемого дохода изменение валютного курса?
Проведение операций с иностранной валютой осуществляется в соответствии с письмами Госбанка СССР от 06.12.91 N 368 и указаниями Центрального банка Российской Федерации от 10.08.92 N 15. Суммы курсовой разницы относятся соответственно с балансового счета 19 на счета 960 и 970 с одновременным перечислением остатков по этим счетам на счет 980.
Письмо Госбанка СССР от 06.12.1991 N 368 не применяется на территории Российской Федерации в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 27.03.1998 N 195-У.
Письмо ЦБ РФ от 10.08.1992 N 15 утратило силу в связи с изданием Приказа ЦБ РФ от 10.06.1996 N 02-198.
12. За счет каких средств происходит уплата местных налогов?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч» пункта 1 статьи 21, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Указанные налоги относятся банками на балансовый счет 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на доход. Остальные местные налоги и сборы уплачиваются за счет дохода, остающегося в распоряжении банка после уплаты налога на доход. Земельный налог относится на себестоимость банковских услуг.
13. Плательщиками каких налогов являются учреждения Банка России?
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения на местах являются плательщиками земельного налога и налогов, служащих источниками образования дорожных фондов.
Законом РСФСР «О плате за землю» не предусмотрено освобождение Центрального банка Российской Федерации от уплаты земельного налога.
Законом РСФСР от 18.10.91 N 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР» льготы по уплате налогов в дорожные фонды Центральному банку Российской Федерации и его учреждениям на местах не предусмотрены.
14. Относятся ли на затраты банков расходы, связанные с выпуском ценных бумаг?
15. Относится ли на расходы банка налог на операции с ценными бумагами? Если нет, то на каком банковском счете отражается?
Не относится. Отражается на счете 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли банков».
16. Включаются ли в расходы банков штрафы, пени, неустойки, уплаченные банком в результате осуществления финансово-кредитных операций, и уменьшают ли они налогооблагаемую базу?
Включаются и отражаются на счете 970 «Операционные и разные расходы» (субсчет 979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»). Однако согласно действующему законодательству не уменьшают доходы банка при расчете налогооблагаемой базы.
Расчет начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам следует вести по каждому отдельному кредитному договору.
18. Являются ли расчетно-кассовые центры плательщиками налога на доходы банков?
Нет, не являются, так как расчетно-кассовые центры входят на правах структурных подразделений в состав главных управлений Банка России, который освобожден от уплаты этого вида налога.
19. Можно ли учредителю банка передавать в уставный фонд банка здание, находящееся в собственности учредителя, по рыночной цене?
Можно, оценка основных фондов производится экспертным путем или по соглашению сторон.
20. Возможно ли открытие расчетного счета юридическому лицу не по месту его нахождения? На какой нормативный документ следует сослаться?
Предприятию, объединению, организации может быть открыт только один расчетный счет в банке по месту его кредитно-расчетного обслуживания (телеграмма Центрального банка России от 28.06.91). Банк для кредитно-расчетного обслуживания выбирается предприятием самостоятельно, по месту регистрации предприятия.
21. Является ли Управление инкассации структурным подразделением Банка России? Является ли оно плательщиком налога на прибыль?
Банком России на основании статьи 16 Устава Банка России создаются на правах юридических лиц или структурных подразделений Управления инкассации денежной выручки, которые являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Считаются ли межбанковскими кредитами кредиты, получаемые филиалами от головного банка?
К межбанковскому кредиту относятся кредиты, выданные одним банком другому, при этом оба банка являются юридическими лицами. Полученные (выданные) суммы отражаются на счетах 823 «Кредиты (ресурсы), полученные из других банков» и 822 «Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам».
Кредитные ресурсы, перераспределяемые между головным банком и его филиалами или филиалами одного юридического лица (банка), не являются межбанковским кредитом. Такие суммы отражаются на счетах 893 «Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению ресурсов» и 890 «Расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку».
23. Если банк приобретает в собственность квартиры в новом доме для своих работников, правомерно ли применение им льготы, предусмотренной подпунктом «б» пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков»?
В соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков» налогооблагаемая база уменьшается на сумму затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящегося на балансе банков жилищного фонда. Расходы на приобретение квартир не исключаются из состава налогооблагаемой базы.
24. Относятся ли к отсроченным ссудам ссуды, сроки возврата которых пересмотрены (перенесены) по соглашению сторон?
Да, относятся, причем оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
25. Какова периодичность начисления доходов, получаемых от акций, принадлежащих организациям (банкам)?
26. Куда в 1993 году зачисляется налог на доходы банков?
Законом Российской Федерации от 14.05.93 N 4966-1 «О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год» предусмотрено в 1993 году 50 процентов сумм налога на доходы банков отчислять в федеральный бюджет и 50 процентов в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.
27. Является ли кредит, полученный на выплату заработной платы, кредитом на пополнение собственных оборотных средств?
Не является, так как заработная плата не входит в состав оборотных средств.
28. Должна ли соответствовать кредитная ставка Сбербанка России учетной ставке Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта?
В соответствии с телеграммой Банка России от 02.12.91 N 216-91 с 1 января 1992 г. отменяются все ограничения на установление коммерческими банками процентных ставок по активным и пассивным операциям.
Размер кредитной ставки носит договорный характер и определяется кредитным договором.
29. Включаются ли в состав облагаемого дохода банков суммы, направляемые или получаемые коммерческими банками для осуществления совместной деятельности?
Взносы, паи и иные целевые финансовые средства, объединяемые предприятиями, организациями, в том числе и банками, для осуществления совместной деятельности, не являются объектом налога на прибыль (доходы), так как их объединение происходит за счет средств, остающихся в распоряжении участников совместной деятельности после уплаты налога на прибыль (доход). Эти средства учитываются на активном счете 825 «Средства, перечисленные предприятиями, организациями, учреждениями для участия в их хозяйственной деятельности».
30. Применяются ли к налогоплательщику штрафные санкции за нарушение законодательства, если это произошло по неопытности или небрежности работников банка?
По разъяснению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (письмо от 23.11.92 N С-13/ОП-3829) налогоплательщик не освобождается от ответственности за нарушение налогового законодательства и в том случае, если это произошло по причине неопытности, небрежности или счетной ошибки соответствующих работников.
31. Покрывается ли прибылью коммерческого банка разница, образуемая при предоставлении кредитных ресурсов ниже стоимости их покупки?
Нет, не покрывается. Действующим законодательством налоговым инспекциям не предоставлено право определять как заниженный доход, полученный при предоставлении средств по ставкам ниже средних процентов, применяемых при выдаче кредитов в этот период другим предприятиям, и на эту сумму «потерянных доходов» увеличивать налогооблагаемый доход.
32. Уменьшает ли налогооблагаемый доход банка оплата проезда к месту отдыха работников банка, расположенного в районах Крайнего Севера?
Оплата проезда к месту отдыха работников банков, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, включается в состав затрат банка на оплату труда, которые в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2025-1 «О налогообложении доходов банков» не уменьшают налогооблагаемую базу.
33. Затраты на капитальный (текущий) ремонт здания банка, выполненный подрядным способом, относятся на расходы банка в полной сумме согласно акту выполненных работ или за минусом расходов на оплату труда?
Указанные затраты банка относятся на расходы в полной сумме согласно акту выполненных работ, включая расходы на оплату труда.