какой счет называется общепроизводственные расходы
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями.
К общепроизводственным расходам относят затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления отраслей и подразделений, амортизационные отчисления, основных средств отраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).
Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.
Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально (в нормативном или плановом размере) относят на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг).
Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:
25-3 «Промышленных производств».
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства общепроизводственные расходы распределяют в течение года по объектам учета растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере) с корректировкой в конце года. При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место.
Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только соответствующей отрасли.
Организации агросервиса на субсчете 25-3 учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по видам производств.
Какой счет называется общепроизводственные расходы
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 20 Основное производство
05 Амортизация нематериальных 23 Вспомогательные
10 Материалы 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 76 Расчеты с разными
стоимость по дебиторами и кредиторами
приобретенным ценностям 79 Внутрихозяйственные
21 Полуфабрикаты расчеты
собственного производства 97 Расходы будущих периодов
Счет 25. Общепроизводственные расходы
Деятельность любой организации связана с расходами не только на изготовление продукции, предоставление услуг или реализацию товаров, но и с затратами на организационно-производственные и общехозяйственные нужды. Учёт этих расходов необходим, так как часть из них закладывается в ценообразование конечного продукта. Для аккумуляции сведений о расходах по содержанию и эксплуатации основных производственных единиц, а также дополнительных структурных подразделений организации, в бухгалтерском учёте используется счёт 25 «Общепроизводственные расходы».
Использование счета 25 в бухгалтерском учете
Так как на счёте 25 собирается информация о расходах организации, его относят к категории активных. Главная особенность счета – отсутствие остатков как в начале отчётного периода, так и в конце. Нулевое сальдо обусловлено распределительным характером счёта. Это означает, что накопленные в течение отчётного месяца обороты перераспределяются на другие счета путём списания, а в начале следующего периода, при нулевом остатке, проводится учёт вновь затраченных средств.
Формирование затрат необходимо производить по каждому структурному подразделению предприятия.
Из-за отсутствия информации о начальных и конечных остатках, счёт 25 не подлежит отображению в бухгалтерском балансе предприятия.
Счёт 25 – необходимая статья бухучёта, которая помогает рассчитать и проанализировать все виды затрат, включенные в производство продукции. Это особенно актуально в случае, когда предприятие производит большой номенклатурный объем товарных единиц, а учесть все косвенные затраты при формировании себестоимости выпущенной единицы не представляется возможным.
Если же ассортимент продукции небольшой и сводится к одному десятку номенклатурных наименований, целесообразно отнести все косвенные затраты к основным расходам и включить их в счета 20 или 23.
Что относится к общепроизводственным расходам
Счёт 25 служит собирательно-распределительным реестром затрат, поэтому здесь необходимо учитывать следующие ОПР:
Что именно включить в число общепроизводственных расходов – решает руководство предприятия. При этом нужно иметь в виду, что косвенные расходы при учёте налога на прибыль принимать в качестве вычетов довольно проблематично. Поэтому целесообразно увеличить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.
Как распределяются общепроизводственные расходы
При выборе методики распределения ОПР необходимо учитывать специфику производства и нормы, закрепленные в налоговой политике организации. Существует общая формула распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов:
К – искомый коэффициент, ОПР – величина общих расходов, Б– база, на которую распределяются все учтённые затраты.
Расчёт по этой формуле дает четкое представление о том, сколько рублей ОПР ложится на 1 рубль базы распределения. При этом выбор базы должен происходить с учётом отражения взаимосвязи общепроизводственных затрат и конечной себестоимостью товара, услуги или продукта производства.
Типовые проводки
Основные проводки по счёту 25 выражаются в произведенных операциях следующим образом:
Субсчета
Для наиболее структурированного учёта общепроизводственных расходов к счёту 25 целесообразно открыть два вспомогательных субсчёта:
Однако этих субсчетов может оказаться недостаточно. Счёт 25 включает учёт общепроизводственных и общехозяйственных затрат различного характера, и для более удобного ведения и формирования расходов рекомендуется открывать дополнительные субсчета по виду ОПР: заработная плата, амортизация ОС, выплаты в соцфонды, комуслуги, сырьё, ГСМ и т.п.
Работа с общепроизводственными расходами
Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является себестоимость продукции. Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.
Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.
Общепроизводственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Что такое общепроизводственные расходы
Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).
Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.
Состав общепроизводственных расходов
Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:
Виды общепроизводственных расходов
Общепроизводственные затраты можно разделить на:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.
Учет общепроизводственных расходов
Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.
Распределение ОПР
Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:
Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:
Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:
Далее необходимо сравнить фактический показатель с установленным нормативом. Для расчета общей суммы фактических распределенных ОПР удобно применить следующую формулу:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.
Результат распределения отражается в специальной ведомости.
Коэффициент распределения
Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:
Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.
Пример
Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:
Сумма составляет 133 700 руб.
Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.
Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.
Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.
Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.
Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.
Как правильно выбрать базу распределения
Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:
Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:
Амортизационные отчисления на средства ОПР
Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:
Бухгалтерский учет и списание ОПР
Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:
Проводки при этом будут следующими:
Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов
Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:
В отчетном периоде заработная плата работников производственного цеха составила 120 000 рублей, отчисления в виде страховых взносов — 37 500 рублей, затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи — 190 000 рублей, амортизация производственного здания — 33 500 рублей. Какие проводки сформировать в бухучете по результатам отчетного периода?
Посмотреть ответ
Налоговый учет общепроизводственных расходов
Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:
Какой счет называется общепроизводственные расходы
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Операции по дебету счета
Списаны на общепроизводственные расходы объекты основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу
карточка учета малоценных основных средств (ф. N МБ-2), бухгалтерская справка
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
ведомость начисления амортизации (ф. N 49-АПК)
Погашена стоимость нематериальных активов, использованных на общепроизводственные нужды
карточка учета нематериальных активов (ф. N НМА-1), бухгалтерская справка
Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
карточка учета нематериальных активов (ф. N НМА-1), бухгалтерская справка
Израсходованы сырье и материалы, нефтепродукты и топливо, запасные части на содержание зданий, машин, оборудования рабочих мест основного и вспомогательных производств, ремонтные работы, охрану труда и технику безопасности и др. нужды
лимитно-заборная ведомость (ф. N 261-АПК) или накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК)
Списаны хозяйственный инвентарь и принадлежности, выданные со склада на общепроизводственные нужды
лимитно-заборная ведомость (ф. N 261-АПК) или накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК)
Списаны суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным на общепроизводственные нужды (не подлежащие налоговому вычету)
расчет НДС, налоговые декларации по НДС, бухгалтерская справка
Отражена частичная гибель посевов сельскохозяйственных культур в результате нарушения агротехнических приемов возделывания
акты на гибель посевов и др. документы по определению ущерба, бухгалтерская справка
Отпущены полуфабрикаты собственного производства на общепроизводственные нужды
накладная внутрихозяйственного назначения
Отнесена стоимость работ и услуг вспомогательных производств (автотранспорта, живой тягловой силы, электростанций и т. п.) для общепроизводственных нужд
накопительная ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК), лицевой счет (производственный отчет ф. N 83-АПК) по вспомогательным производствам с приложением соответствующих документов на выполненные работы и оказанные услуги
Отнесены услуги обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные расходы
лицевой счет (ф. N 83-АПК), производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам
Направлена часть готовой продукции на общепроизводственные нужды
отчет о движении материальных ценностей (ф. N 265-АПК)
Отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд
счет-фактура с приложением актов на выполненные для хозяйства работы
Начислены суммы налогов и сборов, включаемые в состав общепроизводственных расходов
расчеты (декларации) платежей в дорожные фонды, бухгалтерская справка
Произведены начисления единого социального налога на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение от дохода работников, занятых обслуживанием производства
расчетно-платежная ведомость (ф. N Т-49), расчет доли социального налога, лицевой счет (производственный отчет ф. N 83-АПК) по общепроизводственным расходам с приложением соответствующих документов по начислению заработной платы
Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения в растениеводстве, животноводстве, промышленных предприятиях и подсобных производствах
расчетно-платежная ведомость (ф. N Т-49), лицевой счет (производственный отчет) по общепроизводственным расходам (ф. N 83-АПК)
Списаны командировочные расходы работников общепроизводственного управленческого персонала и оплачены через подотчетных лиц мелкие расходы на обслуживание производства
авансовый отчет (ф. N АО-1) с приложением документов на производственные расходы
Зачислены в состав расходов по обслуживанию производства суммы персоналу за использование личных автомобилей для выполнения служебных разъездов
договоры на использование личного транспорта, бухгалтерская справка
Начислены платежи по обязательным видам страхования, связанные с имуществом и персоналом, обслуживающим основное и вспомогательное производство
ведомость распределения расходов будущих периодов, бухгалтерская справка
Списана на общепроизводственные расходы сумма ранее предъявленной претензии, не подлежащая удовлетворению
претензии, акты об установлении расхождений, лицевой счет (производственный отчет) по общепроизводственным расходам (ф. N 83-АПК)
Отражена задолженность разным организациям за услуги по обслуживанию производства (в том числе по аренде) общепроизводственного характера
договор на сдачу имущества в аренду, расчет арендных обязательств, счет-фактура, акты приема выполненных работ
Отражены затраты на обслуживание производства, осуществленные внутрихозяйственными подразделениями, имеющими отдельный баланс (общепроизводственные нужды)
акт (накладная) приемки-передачи прочих расходов, бухгалтерская справка, лицевой счет (производственный отчет по общепроизводственным расходам)
Отражена стоимость недостающих материальных ценностей, предназначенных для обслуживания производства (за счет себестоимости), в том числе естественная убыль, в соответствии с законодательством
расчет норм естественной убыли, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3), акт о списании недостающих материальных ценностей, приказ руководителя
Произведено резервирование затрат, относящихся к обслуживанию производства (общепроизводственного характера)
лицевой счет (производственный отчет) по общепроизводственным расходам, справка бухгалтерии
Отнесена на увеличение общепроизводственных расходов часть стоимости расходов будущих периодов
ведомость распределения расходов будущих периодов, бухгалтерская справка
Операции по кредиту счета
Отражен возврат мате риалов, ранее отпу щенных для обслужива ния производства
накладная внутрихо зяйственного назначе ния (ф. N 306-АПК)
Включена в стоимость материалов собствен ного производства до ля общепроизводствен ных расходов
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов (ф. N 306-АПК)
Распределены общепро изводственные расходы по растениеводству на культуры и виды неза вершенного производства (пропорционально общей сумме затрат, за исключением стои мости семян)
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов растение водства
Распределены общепро изводственные расходы животноводства по от дельным видам и груп пам животных (пропор ционально общей сумме затрат, за исключени ем стоимости кормов)
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов животно водства (ф. N 306-АПК)
Распределены цеховые расходы промышленных и подсобных произ водств по отдельным видам выпускаемой продукции (пропорцио нально общей сумме затрат, за исключени ем стоимости сырья, материалов и полуфаб рикатов)
ведомость распределе ния цеховых расходов промышленных и подсоб ных предприятий (ф. N 306-АПК)
Включена в себестои мость полуфабрикатов собственного произ водства часть обще производственных рас ходов
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов (ф. N 306-АПК)
Списаны подрядной строительной органи зацией расходы по эксплуатации строи тельных машин и меха низмов, использован ных на возведении временных (не титуль ных) сооружений и приспособлений
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов (ф. N 306-АПК)
Списаны соответствую щие суммы общепроиз водственных затрат в расходы по исправле нию брака
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов (ф. N 306-АПК)
Передана часть обще производственных рас ходов (отнесена) в затраты внутренних подразделений, имею щих отдельный баланс
расчетно-платежная ве домость, ведомость распределения общепро изводственных расходов (ф. N 306-АПК)
Передана (отнесена) часть общепроизвод ственных расходов в затраты внутренних подразделений, имею щих отдельный баланс
ведомость распределе ния общепроизводствен ных расходов (ф. N 306-АПК), акт (ави зо) приемки-передачи прочих расходов