какой способ оценки применяется в отношении уникальных запасов используемых для сборки

Методы оценки материально-производственных запасов

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Источник

Методы оценки запасов как элемент учетной политики организации

В предыдущей статье (№ 12, декабрь, «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18) мы говорили об учетной политике организации как о возможности реализации профессионального суждения бухгалтера с целью составления отчетности, в наибольшей степени адекватно представляющей заинтересованным лицам картину финансового положения фирмы.

Общее содержание методов оценки запасов

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов организации:

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

Нормативно-правовая справка

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Бухгалтерские нормативные документы

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, «при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)».

ПБУ устанавливается, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики».

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов».

Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 «оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений».

Пункт 21 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило, согласно которому «по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки».

Порядок оценки выбывающих материально-производственных запасов, соответственно, определяет и оценку их остатка, на что указывает пункт 22 ПБУ 5/01, согласно которому «оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений».

Специальным предписанием пункта 27 ПБУ 5/01 определяется, что «информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам)», и «о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов» подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности.

Налоговое законодательство

Что же касается налогового законодательства, то здесь, согласно предписаниям пункта 8 статьи 254 НК РФ, «при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)».

Важно обратить внимание на то, что, предоставляя возможность для целей обложения налогом на прибыль определять размер материальных расходов, используя метод ЛИФО, НК РФ не дает методического описания этого метода. Если в случае с методами себестоимости единицы запасов, средней себестоимости и ФИФО, налогоплательщик должен использовать соответствующие определения нормативных документов по бухгалтерскому учету, то в части метода ЛИФО именно действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету его определения уже не содержат. Здесь можно лишь посоветовать тем, кто применяет метод ЛИФО для целей налогообложения, руководствоваться определением ПБУ 5/01, действовавшим до вступления в силу приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н, то есть старой редакцией ПБУ 5/01.

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения».

Аналитическое значение методов оценки запасов

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.

Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.

Метод средних цен

Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.

Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет. Иными словами, применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью. Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.

При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств. Отсюда прибыль как «сигнал» к распределению средств более реалистично показывает возможности собственников для такого изъятия средств из компании и/или их реинвестирования.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Источник

Методы определения стоимости запасов и их влияние на показатели финансовой отчетности

Себестоимость реализованных запасов включается в расходы компании одновременно с признанием дохода от их реализации. Чтоб определить себестомость реализованных запасов надо знать три показателя:

Я уже рассматривал периодическую и непрерывную систему учета запасов в своей статье «Периодическая и непрерывная система учета запасов. Пример реализации систем учета запасов в ERP ODOO» поэтому не буду сейчас на них останавливаться, а сосредоточу внимание непосредственно на методах определения стоимости запасов.

Но перед этим давайте вспомним какие вообще есть виды запасов и как определяется их себестоимость.

Виды запасов и определение их себестомости

В зависимости от вида деятельности предприятия на его балансе могут числится разные виды запасов.

Товары — запасы предназначенные для продажи. Они как правило закупаются в уже готовом виде и продаются без какой либо дополнительной обработки или переработки.

Для производственных же компаний список видов используемых запасов будет значительно шире:

Готовая продукция — запасы, которые произведены и полностью готовые к продаже.

Незаконченное производство — запасы, которые находятся в процессе производства, но которые еще не готовы к продаже.

Сырье и материалы — запасы, которые предназначены для дополнительной обработки с целью производства продукции.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов (IAS 2 «Запасы»).

Многие компании не включают в себестоимость запасов часть затрат, которая им кажется незначительной и очень часто себестомость запасов равна стоимости их закупки у поставщика.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.(IAS 2 «Запасы»)

Методы определения стоимости запасов

Ведение учета запасов оказывает влияние и на «Баланс» и на «Отчет о финансовом результате». Основной задачей ведения учета запасов есть правильное соотношение затрат с доходами от реализации. Для того чтобы правильно определить, какая часть себестоимости имеющихся в наличии для продажи, подлежит вычитанию из суммы дохода от реализации определяется по принципу соответствия.

Решения руководства, связанные с учетом товарно-материальных запасов предполагает выбор :

Одной из наиболее важных проблем, связанных с учетом запасов является определение суммы затрат на единицу ТМЦ. Если затраты на приобретение всех единиц одинаковый, то этот процесс не вызывает затруднений. Но если одинаковые единицы запасов были приобретены по разной стоимости, то возникает вопрос о том, какие суммы относить на себестоимость реализации (и это оказывает влияние на финансовый результат), а какие оставлять на счету учета запасов (и это оказывает влияние на Баланс).

Для распределения себестоимости ТМЦ и себестоимости реализованных запасов обычно применяют три метода:

Ранее очень популярным методом был LIFO, но его запретили так как он позволял манипулировать данными финансовой отчетности и сильно искажал ее данные.

Каждый метод основан на определенной модели движения затрат на ТМЦ. Любой из методов является приемлимым, независимо от того совпадает ли реальное, физическое движение запасов с предпосылкой о потоке затрат. Физическое движение запасов зависит от типа продукции и способе ее хранения. Физическое движение и движение затрат не обязательно совпадает. Это утверждение может показаться странным, но в соответствии со стандартами бухгалтерского учета имеется несколько видов предполагаемого движения затрат. И на практике лучше применять предполагаемое движение затрат так как оно приводит к более точному расчету прибыли, что является основной целью оценки запасов.

Все методы мы будем рассматривать в ракусе периодической и непрерывной системы учета запасов, хотя периодическая системы уже практически не используется, а в странах бывшего СССР про нее многие бухгалтера и не слышали, но про нее все же стоит упомянуть.

Метод специфической идентификации (special identification method)

24. Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее, специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В таких случаях для получения предопределенной величины влияния на прибыль или убыток можно было бы использовать метод выбора тех позиций запасов, которые остаются в запасах.

Если каждая единица запасов может быть сопоставлена с конкретной закупкой, для распределения затрат можно воспользоваться методом специфической идентификации. Такой метод целесообразно применять тем компаниям, которые торгуют дорогостоящими, изготовленными под заказ товарами либо для определения себестоимости индивидуальных заказов (корабли, самолеты….). Хотя такой метод и кажется очень логичным, но используется он очень редко, так как имеет три существенных недостатка:

Для демонстрации того как каждый метод влияет на учет в качестве примера расмотрим небольшой кейс:

Количественный учет простой, а вот какова будет себестоимость реализованных запасов? Себестоимость приобретения считается легко: 2000*40+6000*44+2000*47,5 = 80000,00+264000,00 + 95000,00 = 439000,00 грн. Себестоимость партий из которых была произведена реализация товаров тоже: 80000,00+264000,00=344000,00 грн. Так какова была себестоимость реализованной партии товара?

Для демонстрации метода специфической идентификации давайте предположим, что было реализовано 1000 единиц товара с первого прихода и 3000 единиц со второго. Значит себестоимость реализации равна: 1000*40+3000*44=172000,00 грн.

Метод средневзвешенной стоимости (weighted-average-cost method)

Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Как видно из названия запасы по такому методу оцениваются по средней стоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи. Средняя стоимость расчитывается путем деления общей себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи на общее количестов единиц товаров имеющихся в наличии для продажи. В результате получается средневзвешення стоимость единицы товаров, которая применяется к единицам запасов на конец периода.

Метод средневзвешенной стоимости — периодический учет

Всего за месяц к нам на склад пришло 10000 единиц товаров суммарной стоимостью 439000,00 грн. Себестоимость единицы товара: 439000\10000=43,9. Остаток на складе на конец периода — 6000. Значит стоимость запасов на конец периода: 6000*43,9=263400,00. Себестоимость реализации: 439000-263400=175600,00 грн

Если компания имеет остатки на начало периода то они включаются в продукцию, готовую к реализации и в себестоимость продукции готовой к реализации, при расчете средневзвешенной стоимости единицы товара.

Метод средневзвешенной стоимости — непрерывный учет

Данный метод прост для использования, объективен и не может использоваться для манипуляции прибылью, как это позволяют другие методы оценки запасов. Сторонники данного метода также указывают, что часто невозможно учесть фактический поток запасов и следовательно такой метод предпочтительный — это утверждение особо справедливо для однородных запасов.

Как мы видим при использовании метода средневзвешенной стоимости при разных системах учета мы получаем разные цифры. Это различие возникает вследствии того что в непрерывной системе учета учет ведется постоянно и нам известна стоимость запасов доступных к продаже на дату реализации товара. А в периодической стоимость запасов считается на конец периода.

FIFO (First-In-First-Out)

27. Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними

Данный метод предполагает, что товары используются\продаются в том порядке, в котором они закупаются и оставшиеся запасы представляют собой самые последние закупки.

Метод FIFO — периодический учет

Себестоимость продукции доступной к реализации как мы помним равна 439000,00 грн. Себестоимость реализации равна: 439000-271000=168000,00 грн

Метод FIFO — непрерывный учет

Как мы видим при применении FIFO значение себестоимости продаж и запасов на конец периода одинаково в двух системах учета. Это происходит потому, что иа же самая стоимость поступает первой и будет первой выбывшей вне зависимости от того ведется ли непрерывный учет или нет.

Но данный метод имеет и недостаток: текущие затраты не сопоставляются с текущими доходами в отчете о прибыли и убытках. Величина себестоимости реализованных товаров отображатеся по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи.

Сравнение методов оценки запасов

Мы уже расмотрели на одном примере как различные методы оценки запасов влияют на себестоимость реализации и на стоимость запасов на конец периода. Представим данные для сравнения в виде таблицы:

Как мы видим из данного примера использование разных методов оценки запасов приводит к получению в учете различного значения прибыли. В период роста цен использование метода ФИФО или средневзвешенного может привести к завышению показателя прибыли в отчетности и к уплате больших налогов. Завышение прибыли происходит из за того, что себестоимость проданных товаров оказывается заниженной по сравнению с текущими ценами. Особенно это четко видно когда использууется ФИФО. Этого недостатка был лишен метод LIFO, который на данный момент МСФО не рекомендует к использованию и я его здесь не расматривал.

Проблемы определения стоимости запасов и себестоимости реализации

На оценку стоимости запасов могут очень сильно влиять два фактора, которые необходимо учитывать:

Оценка по меньшей стоимости

В соответствии с принципом себестоимости, приоретенные товары должны оцениваться по стоимости их приобретения. Но когда подобные товары можно приобрести по цене ниже учетной стоимости, то оценка стоимости таких запасов должна основываться на меньшей рыночной стоимости, а не на стоимости приобретения таких товаров. Это правило известно как принцип оценки запасов по меньшей стоимости.

Вот что по этом поводу говорит IAS 2 «Запасы»

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Сумма разницы между ценой приобретения и рыночной стоимости относится на убытки предприятия, в том периоде в котором это было выявлено и его отображение в учете не откладывается до момента реализации таких запасов.

При использовании этого правила можно применять три метода оценки:

Испорченные запасы

Запасы которые испорченные, изношенные, повреждены или устарели не должны оцениваться по их первичной стоимости. Если их чистая реализационная стоимость ниже, чем стоимость приобретения то в финансовой отчетности эти запасы должны отражаться по чистой реализационной стоимости.

Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Подытожим

Учет запасов в международных стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом 2 «Запасы» (Inventory), положения которого я не раз цитировал в этой статье. Его основные положения сводяться к следующему:

Источник