какую дату платежного поручения ставить в счет фактуре
В счете-фактуре указывают дату составления платежного поручения на аванс
«…По условиям договоров с покупателями мы отгружаем им товары только после получения от них полной оплаты. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» мы всегда указывали дату зачисления аванса на наш счет. Однако покупатель настаивает на том, что в ней нужно указывать дату, которая стоит в его платежном поручении на аванс. Кто из нас прав. »
Из письма главного бухгалтера Ирины Потаповой, г. Самара
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
Ирина, правильнее указывать дату перечисления денежных средств покупателем, то есть дату, которую покупатель поставил в платежном поручении на аванс. О том, что по строке 5 счета-фактуры нужно указывать «реквизиты (номер и дату составления) расчетно-платежного документа», по которому ваша компания получила предварительную оплату, прямо сказано в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».
Справедливости ради стоит заметить, что к числу обязательных реквизитов счета-фактуры Налоговый кодекс относит только номер платежно-расчетного документа на получение предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Основание – подпункт 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса. Дату платежки в счете-фактуре требует проставлять постановление № 914. А значит, если такой даты в счете-фактуре не будет или она будет неверно указана, отказать покупателю в вычете инспекторы не вправе. Ведь счета-фактуры не могут быть основанием для принятия налога к вычету, только если они составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Подтверждает это и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.03.08 № КА-А40/1208-08.
А значит, если инспекторы обнаружат, что даты платежного поручения в счете-фактуре не совпадают с датой составления платежки, отказ в вычете будет незаконен. Однако свою правоту покупателю в этом случае скорее всего придется доказывать в суде. Поэтому во избежание споров в счете-фактуре безопаснее все-таки указывать дату составления покупателем платежного поручения на аванс.
Нюансы работы со счетами-фактурами в 1С: Бухгалтерии: строка 5 «К платежно-расчетному документу»
К заполнению счетов-фактур предъявляются повышенные требования, так как от корректности данных напрямую зависит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет. Если документ заполнен неверно, то инспекторы ИФНС откажут организации в вычете, что повлечет за собой необходимость доплаты налога. Зачастую, бухгалтеры не уделяют должного внимания строке 5 «К платежно-расчетному документу», а ведь ее неверное заполнение тоже может стать причиной вопросов со стороны проверяющих органов.
Строка 5 без проблем заполняется в счетах-фактурах на аванс, которые регистрируются при получении предоплаты от покупателя. Но многие забывают, что при реализации оплаченного ранее товара (работ, услуг) данная строка в счете-фактуре на отгрузку также должна быть заполнена.
Рассмотрим разные виды предоплаты:
1. Безналичный расчет
При безналичном расчете платежными документами являются платежные поручения.
Если предоплата осуществлена несколькими платежами, то в строке 5 отражаются реквизиты всех платежных поручений покупателя.
2. Наличный расчет
При расчете наличными платежными документами являются чеки ККТ.
Если товар был куплен за наличный расчет, то продавец в строке 5 должен указать реквизиты кассового чека.
3. Безденежная форма
Получение предоплаты в безденежной форме не требует заполнения строки 5 (в таком случае ставится прочерк).
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 реализована возможность корректного заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
В документе «Поступление на расчетный счет» строка «По документу» содержит информацию о реквизитах платежного поручения покупателя. Именно эти данные отражаются в счетах-фактурах на аванс и на реализацию у продавца.
В счете-фактуре, выданном на аванс, строка «Платежный документ» должна содержать реквизиты платежного поручения покупателя.
Печатная форма документа также включает необходимые данные о платеже.
В счете-фактуре на реализацию в графе «Платежные документы» должны быть перечислены реквизиты всех денежных поступлений от покупателя в счет данной продажи.
Печатная форма аналогичным образом должна содержать информации об авансовых платежах покупателя.
Определить, верно ли заполнен счет-фактура поможет акт сверки с покупателями и с поставщиками. В графе «Дата» легко отследить авансовые платежи, а в графе «Документ» увидеть необходимый номер платежно-расчетного документа.
По акту сверки можно проверять как входящие, так и исходящие первичные документы.
Автор статьи: Марина Аленина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Оплата и отгрузка в один день. Выставлять ли счет-фактуру на аванс и указывать ли номер платежного поручения в отгрузочном счёте-фактуре
Возникают ситуации, когда контрагент оплатил товар, и в этот же день происходит отгрузка товара. В этом случае возникают два вопроса:
Моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пункт 1 статьи 167 НК РФ.
Если поступает предоплата, а потом происходит отгрузка товара, то момент определения налоговый базы возникает и в первом и во втором случае – пункт 14 статьи 167 НК РФ.
Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров или со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пункт 3 статьи 168 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в случае полученных авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) необходимо указывать номер платежно-расчетного документа.
В случае, когда отгрузка происходит на следующий день или далее после предварительной оплаты, то счет-фактуру на аванс выставлять необходимо, по крайней мере, так считает ФНС, которая выпускала письмо еще 15 февраля 2011 года N КЕ-3-3/354@.
Мы же рассматриваем ситуацию, когда отгрузка и оплата происходят в один день.
Вопрос получается в том, будет ли оплата, полученная в день отгрузки, являться предварительной оплатой в счет предстоящей отгрузки?
Еще в 2009 году было выпущено Письмо Минфина N 03-07-09/14 от 30.03.2009 г. как раз касательно рассматриваемой ситуации, в котором было высказано мнение, что строку 5 счета-фактуры на отгрузку заполнять не нужно, т.е. получается, что Минфин считает, что полученная оплата в день отгрузки не считается предоплатой в счет предстоящей поставки товара.
В соответствии с этим можно сделать вывод, что и счет-фактуру на аванс выставлять не нужно, т.к. оплата в день отгрузки не будет являться предварительной.
Однако, если контрагент попросит Вас оформить счет-фактуру на аванс в рассматриваемой нами ситуации и указать в строке 5 счета-фактуры номер платежного документы, думаем, что стоит пойти навстречу и оформить документы в соответствии с требованиями покупателя.
Также напоминаем, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС – пункт 2 статьи 169 НК РФ.
Что представляет собой авансовый счет-фактура?
В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?
При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.
Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.
Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:
Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.
Предназначение счетов-фактур на аванс
Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Внимание! С 01.07.2021 применяется обновленный бланк счета-фактуры (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Это вызвано тем, что с июля 2021 года система прослеживаемости товаров действует не как эксперимент. Подробнее о вносимых в счет-фактуру изменениях читайте здесь.
Скачать обновленную форму счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.
Скачать обновленную форму корректировочного счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.
Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты. Так требует п. 3 ст. 168 НК РФ. Если последний день срока выходной, праздничный или нерабочий, составить счет-фактуру можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, на аванс, полученный 30.06.2021, счет-фактуру можно выставить как 30 июня, так и в любой день с 1 по 5 июля. 5-дневный срок истекает 4 июля, но это воскресенье. Поэтому крайний день — 05.07.2021.
Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).
О том, как именно продавец регистрирует авансовые счета-фактуры, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .
Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.
Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. А в этом готовом решении вы найдете пошагоую инструкцию по заполнению авансового счета-фактуры.
Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.
Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.
Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:
В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы
Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.
Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.
О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.
В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).
В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 20%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 20/120 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).
Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.
Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).
Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.
Итоги
При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.
Строка, которая лишает вычета
Номер платежно-расчетного документа – этот незаметный реквизит в шапке счета-фактуры – важен и для поставщиков, и для покупателей. При проверке правильности расчета НДС инспекторы уделяют ему особое внимание. Ведь что может быть проще, чем, придравшись к заполнению одной строчки, отказать фирме в праве на вычет.
В других случаях эту строку можно оставить незаполненной. Это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. № А56-31961/ 04). Казалось бы, все просто. Однако на практике и у поставщиков, и у покупателей постоянно возникают проблемы с заполнением этого реквизита.
Поставщики не могут разобраться
Получив предоплату от покупателя, поставщику несложно вписать реквизиты платежного документа в счет-фактуру. Ведь счет-фактуру на аванс составляют на основании конкретного платежного поручения. А вот с последующим счетом-фактурой «на отгрузку» все намного сложнее. Хорошо если каждая отдельная отгрузка рубль в рубль закрывает полученный ранее аванс. Но это бывает редко. Особенно у крупных торговых компаний, которые работают с большим количеством покупателей.
У большинства таких фирм график отгрузки четко не связан с графиком оплаты. Поэтому разбираться, под какую часть предоплаты отпущен товар, практически невозможно. Как же заполнить строку об оплате в шапке счета-фактуры? Как найти нужную платежку?
На практике бухгалтер просто договаривается с покупателем и выставляет счет-фактуру, оставляя эту строку чистой. Комбинированный способ заполнения (на компьютере и от руки) разрешен постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая служба подтвердила это в своем письме.
Инспекторы проверяют по методике
Для налоговых инспекторов строка счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. » – хорошее подспорье при проверке НДС у поставщика.
Сопоставив данные из этой строки, инспектор может быстро разобраться с бумагами, которые выписаны на аванс и на отгрузку. Налоговики даже разработали специальную методику проверки НДС с помощью данных этой строки.
Сравнив три реестра, можно проверить, например, все ли предоплаты обложены НДС, какие авансы закрыты отгрузками и, как следствие, правильно ли взят к вычету НДС с аванса. Все ответы видно.
Бухгалтер фирмы тоже может воспользоваться этим нехитрым методом и проверить правильность своих расчетов.
Покупатели теряют деньги
Рассмотрим ситуацию с позиции покупателя. Он заплатил аванс и получил товары от поставщика. Для того чтобы принять к вычету НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК). Если строка «К платежно-расчетному документу №. от. » не заполнена, документ составлен с нарушением правил Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК). Такой документ не дает покупателю возможности зачесть НДС (письмо МНС от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/ 3481/15-АТ601). Более того, такой документ нельзя зарегистрировать в книге покупок (п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Что дальше? Вычет по «недозаполненному» счету-фактуре инспекторы «снимут». Однако они оставляют за фирмой шанс вернуть этот документ поставщику – чтобы он внес в него исправления. Причем, они должны быть заверены подписью и печатью (п. 29 правил, письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942).
Главное, на что инспекторы обратят внимание в этом случае, – дата внесения исправлений. Если дата счета-фактуры и дата поправок – в одном налоговом периоде, проблем не будет. А вот если в разных, то покупателю придется пересчитывать вычеты по НДС и сдавать в налоговую уточненную декларацию за тот налоговый период, к которому относится «ошибочный» счет-фактура (письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942). Право на вычет переносят в период, когда поставщик сделал исправление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2004 г. № А56-34062/03).
Проще позаботиться заранее: проверить строку «К платежно-расчетному документу №. от. » самостоятельно, до того, как ей заинтересуется налоговик.
Санкции для поставщиков
В последнее время налоговики все чаще отказывают фирмам в вычете по НДС из-за отсутствия данных в строке счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. ». Причем судьи их поддерживают, ведь формально они правы (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2004 г. № КА-А40/6245-04).
Покупатели считают это несправедливым. Ведь они не виноваты в том, что поставщик неправильно заполнил документ. Они даже не могут предъявить к нему никаких претензий за такой «подарок».
Однако некоторые компании начали бороться с этой ситуацией. «Правила оформления первичных документов предусмотрены законодательством, – поясняет их позицию Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права ООО “Бейкер Тилли Русаудит”. – За нарушение поставщиком требований законодательства фирма может предусмотреть в договоре ответственность. Например, это может быть штраф за несвоевременное предоставление документов или оформление документов с нарушением установленного порядка. Правда, взыскивать такой штраф скорее всего придется через суд. Но отсудить у поставщика значительную сумму санкций вряд ли получится, даже если вы укажите ее в договоре. Суд на основании статьи 333 Гражданского кодекса скорее всего ее уменьшит».
Получается, что назначение штрафа будет нести больше воспитательную нагрузку. Однако можно надеяться, что, столкнувшись с вероятностью отвечать в суде, фирмы будут внимательнее относиться к оформлению документов.
Если поставщик укажет в строке «К платежно-расчетному документу №. от. » номер и дату счета или накладной, то это будет просто отпиской. Для проверяющих такое заполнение равносильно тому, что строчка осталась пустой. Ведь ни счет, ни накладная не входят в перечень платежно-расчетных документов (Указания Центробанка от 3 марта 2003 г. № 1256-У).
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование