капитал по форме 123 что это значит
Капитал по форме 123 что это значит
Согласно размещенному на сайте Банка России в сети «Интернет» ответу Банка России на вопрос 6 в таблице замечаний и предложений, поступивших от банковского сообщества по проекту указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 04.07.2018 N 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)», в связи с реализацией с 01.01.2019 в бухгалтерском учете принципов МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» при расчете агрегированных показателей прибыли/убытка, определяемых в соответствии с Положением N 646-П, в отношении доходов/расходов, сложившихся у кредитных организаций по состоянию на 01.01.2019, к которым применяются подходы п. 5.1 Информационного письма Банка России от 23.04.2018 N ИН-18-18/21 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с 1 января 2019 года нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету», будут продолжать учитываться при расчете капитала в той сумме, в какой они включались в капитал на 01.01.2019.
Просим рассмотреть условный пример (приложение к письму) и подтвердить, что подход Банка по отражению в форме 0409123 суммы фактически полученного и в полной сумме отнесенного на доходы на 01.01.2019 комиссионного вознаграждения по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, является верным.
У Банка есть договор на предоставление (размещение) денежных средств, по которому в 2018 году было получено комиссионное вознаграждение в сумме 100 000 руб.
Прибыль текущего года (2018 года), не подтвержденная аудиторской организацией, составила по состоянию на 01.01.2019 в результате полученной комиссии те же 100 000 руб.
В форме 0409123 на 01.01.2019 подлежат отражению 100 000 руб. по строке 200.5 «Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией».
В последний рабочий день января 2019 года Банк отразил на балансовом счете по учету доходов сумму прочих доходов, связанных с предоставлением (размещением) денежных средств, относящихся к текущему месяцу, в сумме 1 000 руб. (Дт 47441 Кт 70601).
Таким образом, по состоянию на 01.02.2019 у Банка сформированы финансовые результаты:
— прибыль прошлого года, не подтвержденная аудиторской организацией, в размере 100 000 руб.;
— убыток прошлого года, не подтвержденный аудиторской организацией, в размере 90 000 руб.;
— прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией, в размере 1 000 руб.
В форме 0409123 на 01.02.2019 подлежат отражению следующие суммы:
100 000 руб. по строке 200.6 «Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения»;
0 руб. по строке 200.5 «Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией».
Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Банка о порядке отражения в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» комиссионного вознаграждения по договорам на предоставление (размещение) денежных средств согласно Положению Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)» (в редакции Указания Банка России от 27 ноября 2018 года N 4987-У) и подтверждает корректность условного примера, приведенного в письме Банка.
Обзор документа
ЦБ РФ рассмотрел вопрос об отражении в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» комиссионного вознаграждения по договорам на предоставление (размещение) денежных средств.
Была проанализирована конкретная ситуация, представленная банком.
Как понять, что у банка плохи дела
На примере банка «Траст»
Я отчетливо помню рекламные щиты с улыбающимся Брюсом Уиллисом: билборды висели повсюду, бренд был на слуху. В конце 2014 года выяснилось, что в капитале «Траста» дыра размером в 68 млрд рублей — как оказалось, менеджмент долгое время подделывал отчетность, скрывая убытки.
Слухи о проблемах банка появились в сентябре 2014 года, а уже в декабре ЦБ принял решение о его санации — то есть финансовом оздоровлении. Как видим, ситуация развивалась стремительно, но рядовой инвестор мог заметить трудности «Траста» задолго до случившегося. Чтобы показать это, я проведу в статье краткий анализ отчетности банка.
Оценка финансового состояния
Отчетность по МСФО банка «Траст» доступна с 2003 года — на эти данные мы и будем ориентироваться. Несмотря на то что некоторые сведения оказались фальсифицированными, даже они говорят о серьезных структурных проблемах.
Итак, при анализе финансового состояния кредитной организации инвестору стоит обратить особое внимание на следующие моменты:
Рассмотрим каждый из пунктов.
Инвестиции — это не сложно
Показатели выручки
В таблице ниже я привел данные по прибыли «Траста» в 2004—2013 годах за исключением 2008 года: информации по нему нет. Эти суммы говорят нам о том, что банк почти не приносил прибыли. Несмотря на это, организация продолжала активно заниматься кредитованием: на конец 2013 года кредиты составляли 73% от всех активов банка, при этом доля розничных кредитов — 50%.
Основные направления розничного кредитования «Траста»: кредиты наличными, потребительские кредиты и кредитные карты. В сложившейся ситуации настораживало то, что 99% всех розничных кредитов были необеспеченными — без залога имущества, например автомобиля или квартиры. Такие кредиты выдают под более высокий процент, ведь если клиент по каким-либо причинам объявляет дефолт, то с должника нечего взыскать и банк терпит убыток.
«Траст» вел деятельность на рискованном, но высокомаржинальном рынке потребительского кредитования. Основную часть времени это должно приносить прибыль, но ее у «Траста» практически не было. В 2009, 2010 и 2012 годах банк показал крупный убыток — более 3 миллиардов рублей.
Рентабельность
Чтобы оценить рентабельность банка «Траст», обратимся к следующим коэффициентам:
В период с 2004 по 2008 год финансовый сектор был на подъеме — об этом говорят высокие ROA и ROE банков. В то же время у «Траста» эти показатели падали. Если в 2004 году рентабельность «Траста» находилась на уровне среднего значения по отрасли, то с 2005 наблюдалась негативная динамика: ROA c 2,88% в 2004 году опустился до 0,3% в 2013, а ROE за тот же период упал c 24,11 до 4,8%.
Как результат, к 2014 году банк сильно сдал позиции, уступая прямым конкурентам. Например, «Совкомбанк» показал в 2013 году ROA 3,56% — против 0,3% у «Траста».
Я считаю, что проблемы «Траста» главным образом связаны с кредитованием слабых компаний, которые не возвращали долги, а также с высокой стоимостью привлечения новых инвестиций: открытие депозитов, получение займов от других банков и выпуск облигаций. Подробнее о причинах плохих результатов банка можно прочитать в расследовании «Ведомостей» 2016 года.
Фондовая капитализация прибыли
Показатель фондовой капитализации прибыли отражает отношение капитала банка к его уставному фонду — акционерному капиталу. Иными словами: хватает ли организации собственных ресурсов или требуются вливания со стороны учредителей. Чем выше этот показатель, тем лучше.
У «Траста» этот коэффициент в 2013 году составил 0,79. Значение ниже единицы говорит о том, что банк функционировал за счет привлечения дополнительных средств со стороны его владельцев.
Норматив достаточности капитала
Чтобы контролировать состоятельность банков, ЦБ РФ устанавливает требования к минимальному капиталу, необходимому финансовым организациям для покрытия кредитного и рыночного рисков. Если банк нарушает эти нормативы, то может лишиться лицензии.
Рассмотрим два обязательных требования со стороны ЦБ:
С 2011 года «Траст» с трудом выполнял требование Н1.0. По состоянию на 1 января 2014 года его показатель — всего 10,7%. Для сравнения, показатель Тинькофф в то же время — 15,8%.
Кроме того, с февраля 2014 года ЦБ РФ неоднократно фиксировал нарушения со стороны «Траста»: значения его показателей опускались ниже установленных нормативом Н1.1. Это означало фундаментальные проблемы: перебор с рисковыми активами и недостаточный капитал для их обеспечения.
Покрытие просроченных ссуд
Неработающие ссуды, или NPL, non performing loans, — это кредиты, по которым не выплачивались проценты более 90 дней.
По состоянию на 2013 год сумма просроченных ссуд сроком свыше 90 дней у банка «Траст» составила 20,5 млрд рублей. При этом резервов под NPL у банка было на 12,7 млрд рублей. Таким образом, покрытие было недостаточным: всего 62%, тогда как в нормальной ситуации должно быть не менее 100%.
Аналогичная ситуация была и в 2012 году, когда уровень покрытия резервами неработающих ссуд NPL составил 63%. Получается, что данная проблема год от года повторялась.
Другие банки тоже не блистали по этому показателю, но их положение было лучше, чем у «Траста». Вероятно, их более крепкое финансовое здоровье на тот момент позволило пренебречь этим риском — как показало время, все эти банки сейчас нормально себя чувствуют.
Наличие крупных заемщиков
Крупным заемщиком считается клиент, сумма кредитов которого превышает 5% от капитала банка. Основный риск здесь заключается в том, что если у крупного заемщика начнутся проблемы, то это сильно повлияет на финансовую устойчивость кредитной организации.
В банке «Траст» в 2013 году значилось 12 крупных заемщиков. Каждый из них получил кредит на сумму, превышающую 10% собственного капитала банка, то есть свыше 1,2 млрд рублей. Всего крупные заемщики получили кредитов на сумму 40,5 млрд рублей при собственном капитале «Траста» 12 млрд руб. Таким образом, каждая компания получила слишком крупные займы — в среднем по 28% от капитала банка.
Согласно нормативу Н6, ЦБ РФ регламентирует максимальный размер выданного кредита на одного заемщика — 25%. То есть «Траст» заведомо пренебрег лимитом, установленным регулятором.
Если посмотреть данные за 2012 год, норматив Н6 также нарушался: на 11 заемщиков пришлось в среднем по 27% от капитала банка. Несмотря на это, «Траст» продолжал наращивать кредитование.
Разница между активами и обязательствами по срокам
В 2013 году у «Траста» наблюдался дисбаланс: размер обязательств, по которым банк должен был расплатиться в течение года, составлял 163,65 млрд рублей, а поступление денег от активов за тот же период оценивалось в 74,66 млрд рублей. Разница между поступлениями и выплатами получилась отрицательной и составила 89 млрд рублей. Эту разницу еще называют совокупной позицией ликвидности.
Отрицательное значение этого показателя влечет кассовый разрыв: организация может оказаться неспособной вернуть деньги по своим краткосрочным обязательствам, что повлечет банкротство. Например, банк не сможет вернуть вкладчику деньги, когда тот их потребует.
Рассмотрим гипотетическую ситуацию: банк принимает вклады на миллион рублей на месяц, а выдает кредиты на миллион рублей на полгода. Несмотря на то что в абсолютном выражении есть паритет активов и обязательств, разница в сроках их исполнения создает разрыв ликвидности: между поступлениями по активам и выплатами по обязательствам сроком до месяца он составит почти миллион рублей.
Возвращаясь к «Трасту»: в период с 2009 по 2013 год мы наблюдаем негативную динамику совокупной позиции ликвидности.
Резюме
Как я отмечал выше, первые слухи о серьезных проблемах «Траста» появились в сентябре 2014 года, когда совет директоров банка закрыл 11 операционных офисов в Москве и регионах. Но инвестор, который изучал отчетность, мог заметить неполадки в бизнесе «Траста» еще годом ранее — в конце 2013. Анализ отчетности мог оградить инвестора от потенциальных убытков.
В случае с «Трастом» я считаю, что любой из перечисленных ниже факторов служил веским поводом отказаться от идеи инвестировать в него:
Капитал по форме 123 что это значит
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 1 июня 2020 года N 5472-У
Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании и формы расчета собственных средств (капитала) микрокредитной компании
Настоящее Указание на основании пункта 12 части 4 статьи 5, пункта 5_5 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 27, ст.3435; 2019, N 31, ст.4430; N 49, ст.6953) устанавливает методику определения собственных средств (капитала) и форму расчета собственных средств (капитала) микрокредитной компании, за исключением микрокредитной компании предпринимательского финансирования и организации, учредителем (акционером, участником) которой является Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.
1. Собственные средства (капитал) микрокредитной компании должны определяться как разница между активами микрокредитной компании, указанными в пункте 2 настоящего Указания, и обязательствами микрокредитной компании, указанными в пункте 4 настоящего Указания.
Форма расчета собственных средств (капитала) микрокредитной компании установлена в приложении к настоящему Указанию.
2. В состав активов микрокредитной компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании, должны включаться все активы микрокредитной компании, рассчитываемые как сумма дебетовых сальдо (остатков) по счетам бухгалтерского учета первого порядка, предназначенным в соответствии с Положением Банка России N 486-П для учета активов микрокредитной компании, на дату определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании, за исключением активов, указанных в пункте 3 настоящего Указания.
3. В состав активов микрокредитной компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании, указанных в пункте 2 настоящего Указания, не должны включаться:
субординированные займы (микрозаймы), субординированные облигационные займы и субординированные вклады (депозиты);
активы, полученные от третьих лиц за счет денежных средств и (или) имущества, предоставленных прямо или косвенно микрокредитной компанией таким третьим лицам;
обыкновенные акции (доли) кредитных организаций и некредитных финансовых организаций.
4. В состав обязательств микрокредитной компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании, должны включаться все обязательства микрокредитной компании, рассчитываемые как сумма кредитовых сальдо (остатков) по счетам бухгалтерского учета первого порядка, предназначенным в соответствии с Положением Банка России N 486-П для учета обязательств микрокредитной компании, на дату определения собственных средств (капитала) микрокредитной компании.
5. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 мая 2020 года N 13) вступает в силу с 1 июля 2020 года.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.Набиуллина
в Министерстве юстиции
регистрационный N 58774
Приложение
к Указанию Банка России
от 1 июня 2020 года N 5472-У
«Об установлении методики
определения собственных средств
(капитала) микрокредитной компании
и формы расчета собственных средств
(капитала) микрокредитной компании»
Расчет собственных средств (капитала) микрокредитной компании
(полное наименование микрокредитной компании)
Сумма на основании данных бухгалтерского учета (руб.)
Активы микрокредитной компании
Обязательства микрокредитной компании
Размер собственных средств (капитала) микрокредитной компании
Руководитель (уполномоченное лицо)
Разница между суммами, указанными по строке 1 и по строке 2 настоящей формы.
Приложение 3. Форма N 123 годовая «Данные о движении денежных средств»
ГАРАНТ:
См. данную форму в редакторе MS-Excel
к Указанию ЦБР «О публикуемой отчетности
кредитных организаций и банковских/консолидированных групп»
от 14 апреля 2003 г. N 1270-У
Данные о движении денежных средств
За отчетный период
Денежные потоки от операционной деятельности
Доходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями
Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества
Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями
Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества
Доходы, полученные в форме дивидендов
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Непредвиденные расходы после налогообложения
Всего доходы/расходы (ст.13.1. + ст.13.2.), в т.ч.
Платежи в бюджет, отчисляемые из прибыли, платежи на благотворительные и другие цели
Денежные потоки от операционной деятельности до учета изменений в текущих активах/обязательствах (ст.13 + ст.14)
Изменения текущих активов
Обязательные резервы в Центральном банке Российской Федерации
Средства в кредитных организациях
Вложения в торговые ценные бумаги
Ссудная и приравненная к ней задолженность
Изменения текущих обязательств
Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка Российской Федерации
Средства кредитных организаций
Чистый приток/отток от операционной деятельности (ст.15 + ст.25)
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы
Вложения в инвестиционные ценные бумаги
Вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Чистый приток/отток денежных средств от инвестиционной деятельности (ст.27 + ст.28 + ст.29)
Денежные потоки от финансовой деятельности
Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)
Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации
Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года
Выпущенные долговые обязательства
Чистый приток/отток денежных средств от финансовой деятельности (ст.31 + ст.32 + ст.33 + ст.34 + ст.35 + ст.36)
Положительная/отрицательная разница переоценки иностранной валюты и других валютных ценностей, драгоценных металлов и ценных бумаг; переоценка основных средств; начисленные и прочие средства, не отраженные на финансовом результате, и другие составляющие
Чистый приток/отток денежных средств и их эквивалентов (ст.26 + ст.30 + ст.37 + ст.38)
Сумма денежных и приравниваемых к ним средств на начало отчетного периода
Сумма денежных и приравниваемых к ним средств на конец отчетного периода (ст.39 + ст.40)
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Анализ финансовой отчетности коммерческих банков
4.1. Баланс по счетам второго порядка (форма 101).
Самая полная информация по балансу содержится в исходной оборотно-сальдовой ведомости (101 форма) банка за месяц по счетам 2 порядка. Данную форму можно запросить у банка-контрагента, либо найти на сайте Центрального банка РФ (www.cbr.ru) в разделе Информация по кредитным организациям/Справочник по кредитным организациям/Кредитные организации форма 101 и форма 102: http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp. Отчет делается ежемесячно, представление баланса делается на основе плана счетов коммерческих банков, содержащегося в Положении N 205-П ЦФ РФ [1].
Новый план счетов коммерческих банков был введен ЦБ РФ с 1.01.1998 г. План счетов состоит из следующих разделов :
А — балансовые счета;
Б — счета доверительного управления;
В — внебалансовые счета;
Счета подразделяются на две основные группы — балансовые и внебалансовые. Балансовые счета делятся на активные, предназначенные для учета активных операций банков (размещение средств) и пассивные, предназначенные для учета пассивных операций — по привлечению ресурсов.
В плане счетов используются следующие обозначения: А — активный счет, П — пассивный счет. Основные, укрупненные счета (1 порядка) используют трехзначные числа и имеют нумерацию с 102 по 705. Путем добавления еще двух цифр, создаются более детальные счета 2 порядка (пятизначные), позволяющие детализировать вложения по типам клиентов — резиденты, нерезиденты, юридические лица, кредитные организации, по типам собственности — государственная собственность, федеральные, местные, негосударственная, по типам деятельности — финансовые, коммерческие, некоммерческие, физические лица.
В плане счетов бухгалтерского учета (таблица 4.1.) коммерческих банков РФ активы банков делятся на следующие группы: раздел 2 — денежные средства и драгоценные металлы (касса, наличная валюта, драгоценные металлы, природные и драгоценные камни); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентский счет в ЦБ РФ, корреспондентские счета «ностро» в банках, расчеты с филиалами, средства в расчетах, депозиты, размещенные в ЦБ; кредиты, депозиты и размещенные средства в банках, просроченная задолженность по межбанковским кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (кредиты и предоставленные средства, просроченная задолженность по кредитам, расчеты с клиентами); раздел 5 — операции с ценными бумагами (долговые обязательства РФ — ГКО,ОФЗ, местных органов власти, банков; акции, векселя); раздел 6 — средства и имущество (участие в дочерних структурах, расчеты с дебиторами, основные средства банков, капитальные вложения, лизинг, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), раздел 7 — результаты деятельности (расходы, убытки, использование прибыли).
Пассивы банков согласно плану счетов ЦБ РФ делятся на следующие группы: раздел 1 — капитал и фонды (уставной капитал, собственные акции, выкупленные банком, добавочный капитал, фонды); резервы под возможные потери, созданные по соответствующим группам активов (разделы 3,4,5,6 плана счетов); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентские счета «лоро» банков, расчеты с филиалами, средства в расчетах; кредиты, полученные от ЦБ, кредиты и депозиты, предоставленные банками; просроченная задолженность по полученным кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (средства и депозиты, привлеченные средства клиентов); раздел 5 — операции с ценными бумагами ( выпущенные облигации, депозитные сертификаты, векселя); раздел 6 (расчеты с кредиторами, амортизация), раздел 7 — результаты деятельности (доходы, прибыль, использование прибыли).
| Балансовые счета |
| Наименование разделов |
| Раздел 1 |
| Капитал и фонды |
| Раздел 2 |
| Денежные средства и драгоценные металлы |
| Раздел 3 |
| Межбанковские операции |
| Межбанковские расчеты |
| Межбанковские кредиты и депозиты |
| Раздел 4 |
| Операции с клиентами |
| Средства на счетах |
| Депозиты |
| Прочие привлеченные средства |
| Кредиты предоставленные |
| Прочие размещенные средства |
| Прочие активы и пассивы |
| Раздел 5 |
| Операции с ценными бумагами |
| Вложения в акции |
| Учтенные векселя |
| Выпущенные ценные бумаги |
| Раздел 6 |
| Средства и имущество |
| Участие |
| Расчеты с дебиторами и кредиторами |
| Имущество |
| Доходы и расходы будущих периодов |
| Раздел 7 |
| Результаты деятельности |
Кроме того, в плане счетов создана система детализации срочных активов и пассивов по срокам вложений от вложений до востребования до свыше 3 лет. Рассмотрим пример — детализация по срочности для счета 2-го порядка 321 (кредиты, предоставленные банкам, пассив) (таблица 4.2).
| Кредиты, предоставленные кредитным организациям | ||
| кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») | 32001 | А |
| на 1 день | 32002 | А |
| на срок от 2 до 7 дней | 32003 | А |
| на срок от 8 до 30 дней | 32004 | А |
| на срок от 31 до 90 дней | 32005 | А |
| на срок от 91 до 180 дней | 32006 | А |
| на срок от 181 дня до 1 года | 32007 | А |
| на срок от 1 года до 3 лет | 32008 | А |
| на срок свыше 3 лет | 32009 | А |
| Резервы на возможные потери | 32015 | П |
Для ряда счетов 2 порядка единая система не используется и детализация по срокам слегка видоизменяется, например для счета 410, 423 ( от 2 до 7 дней и от 8 до 30 дней объединена в одну — до 30 дней).
В некоторых счетах нет счета 2 порядка до востребования, в других нет счета для учета срока свыше 3 лет и т.д. Аналогичная система по срочности имеется и для пассивных вложений, например депозитов, счет 423 (таблица 4.3).
| Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц | ||
| Депозиты до востребования | 42301 | П |
| Депозиты на срок до 30 дней | 42302 | П |
| Депозиты на срок от 31 до 90 дней | 42303 | П |
| Депозиты на срок от 91 до 180 дней | 42304 | П |
| Депозиты на срок от 181 дня до 1 года | 42305 | П |
| Депозиты на срок от 1 года до 3 лет | 42306 | П |
| Депозиты на срок свыше 3 лет | 42307 | П |
| для расчетов с использованием банковских карт | 42308 | П |
| Прочие привлеченные средства до востребования | 42309 | П |
В новом плане счетов все счета либо активные, либо пассивные, активно-пассивных счетов нет. Оборотная сальдовая ведомость содержит входящие и исходящие остатки, а также обороты (дебетовые и кредитовые) по операциям как раздельно в национальной валюте (рубли), а также иностранной валюте, так и суммарные.
Внебалансовые счета используются для учета забалансовых операций — выданных и и полученных гарантий, принятого и отданного обеспечения, обязательств по поставке средств, учета принятых документов, бланков строгой отчетности и т.д.
Созданная система бухгалтерского учета является несомненным достижением ЦБ РФ, она позволяет вести учет по всем видам операций и благодаря описанным инновациям создает значительные удобства для ведения аналитического учета.
Техника чтения баланса является одним из важнейших и наиболее сложным методом анализа. Овладение ею требует понимания характера банковских операций, значительного мастерства и хорошего знания правил бухгалтерского учета. Изучение динамики балансовых счетов и оборотов по ним помогает сделать выводы о степени балансовых искажений, что особенно важно при первоначальном ознакомлении с новыми контрагентами.
Особенно важен анализ оборотов по счетам. Следует обращать внимание на отсутствие движения средств на активных счетах, рассмотрения тех операций, по которым имеется наибольшие обороты; интересен анализ оборотов по кассе. Требует трактовки наличие большого объема средств в расчетах, счетов дебиторов и кредиторов. Целесообразно отслеживать корректность движения средств в рамках правил бухгалтерского учета и т.д.
Ввиду большого объема формы (4-5 страниц) баланс банка не приводится.
4.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 102).
Отчет о прибылях и убытках (форма № 102) составляется ежеквартально (на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября). Форма содержит все доходы и расходы банка, группировка доходов и расходов осуществляется по видам совершаемых операций. Отчет находится в открытом доступе на сайте ЦБ РФ (http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp):
Доходы отражаются по следующим направлениям:
— Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.
— Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.
— Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
— Дивиденды полученные (кроме акций).
— Штрафы, пени, неустойки полученные.
Расходы отражаются по следующим направлениям:
— Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты.
— Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.
— Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам.
— Расходы по операциям с ценными бумагами.
— Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
— Расходы на содержание аппарата.
— Штрафы, пени, неустойки уплаченные.
В ввиду большого объема формы (4–5 страниц) пример формы не приводится.
4.3. Анализ исполнения обязательных нормативов (форма 135).
Один из основных документов, устанавливающих требования ЦБ РФ к деятельности коммерческих банков с точки зрения обеспечения их надежности является Инструкция ЦБР № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [2]. Данный документ устанавливает числовые значения и методику расчета следующих обязательных нормативов банков:
— достаточности собственных средств (капитала) банка;
— максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;
— максимального размера крупных кредитных рисков;
— максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам);
— совокупной величины риска по инсайдерам банка;
— использования собственных средств (капитала) банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц.
1. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) позволяет оценить степень надежности банка с точки зрения исполнения минимальных требований по величине капитала, необходимой для покрытия совокупного (кредитного и рыночного) рисков банковской деятельности. Определяется как отношение капитала банка к сумме активов, взвешенных по уровню риска:
*100% (4.1)
где: К — собственные средства (капитал) банка, рассчитанные по методике Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;
Kpi — коэффициент риска i-того актива;
Аi — i-тый актив банка;
Ркi — величина резерва на возможные потери или резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности i-того актива;
Асв — требования банка к контрагенту по обратной (срочной) части сделок, возникшие в результате приобретения финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному отчуждению, за вычетом расчетного резерва;
Аин — сумма требований к связанным с банком лицам, взвешенных по уровню риска (за вычетом сформированного резерва на возможные потери), умноженная на коэффициент 1,3;
КРВ — величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;
КРС — величина кредитного риска по срочным сделкам;
Рсрд — резерв по срочным сделкам;
РР — величина рыночного риска.
Активы взвешиваются с учетом коэффициентов риска, приведенных в таблице 4.4.
Минимально допустимое числовое значение норматива H1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка:
— для банков с размером собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 10 процентов;
— для банков с размером собственных средств (капитала) менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 11 процентов.
| N группы | Наименование | Коэффициент риска, % |
| I группа активов | Средства на корреспондентском и депозитном счетах в Банке России, а также на корреспондентских счетах расчетных центров организованного рынка ценных бумаг (далее — ОРЦБ) в Банке России, средства, депонируемые уполномоченными банками в Банке России, за исключением их части, на которую наложен арест | 0 |
| Обязательные резервы, депонированные в Банке России, счета 30202 и 30204 | 0 | |
| Средства банков в кредитных организациях, внесенные для расчетов чеками, за исключением их части, на которую наложен арест | 0 | |
| Наличная валюта и платежные документы, драгоценные металлы в хранилищах банка и в пути, за исключением их части, на которую наложен арест и изъятых следственными органами | 2 | |
| Суммы, задепонированные в учреждениях Банка России для получения следующим днем наличных денежных средств | 0 | |
| Природные драгоценные камни в хранилищах банка и в пути, за исключением их части, на которую наложен арест и изъятых следственными органами | 2 | |
| Средства на счетах кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов, счет 30210 | 0 | |
| Вложения в облигации Банка России, за исключением их части, на которую наложен арест | 0 | |
| Вложения в государственные долговые обязательства стран из числа «группы развитых стран», за исключением их части, на которую наложен арест | 0 | |
| II группа активов | Кредитные требования, то есть требования банка к заемщику (контрагенту), которым присущ кредитный риск, включая ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенные в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, гарантированные Российской Федерацией, в части, под которую получены гарантии | 10 |
| Кредитные требования под гарантии (поручительства) правительств стран из числа «группы развитых стран» (Австралия, Австрийская Республика, Великое Герцогство Люксембург, Греческая Республика, Ирландия, Итальянская Республика, Канада, Королевство Бельгии, Королевство Дания, Королевство Испания, Королевство Нидерландов, Королевство Норвегия, Королевство Швеция, Новая Зеландия, Португальская Республика, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Соединенные Штаты Америки, Федеративная Республика Германия, Финляндская Республика, Французская Республика, Швейцарская конфедерация, Япония), а также под гарантии (поручительства) организаций, которые в соответствии с законодательством либо надзорными нормами соответствующих стран приравнены к гарантиям (поручительствам), предоставленным правительствами указанных стран, в части, под которую получены гарантии | 10 | |
| Вложения в долговые обязательства Российской Федерации, за исключением их части, на которую наложен арест | 10 | |
| Вложения в государственные долговые обязательства стран, не входящих в число «группы развитых стран», за исключением их части, на которую наложен арест | 10 | |
| Кредитные требования к Министерству финансов Российской Федерации, за исключением их части, на которую наложен арест | 10 | |
| Учтенные векселя, выданные и (или) акцептованные и (или) авалированные федеральными органами исполнительной власти, за исключением их части, на которую наложен арест | 10 | |
| Кредитные требования (за исключением сумм, на которые наложен арест) под залог драгоценных металлов в слитках, в части, равной их рыночной стоимости | 10 | |
| III группа активов | Вложения в долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, за исключением их части, на которую наложен арест | 20 |
| Средства на счетах участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях, а также на счетах в расчетных центрах ОРЦБ, за исключением их части, на которую наложен арест | 20 | |
| Средства на корреспондентских счетах в кредитных организациях-нерезидентах (далее — банки) стран из числа «группы развитых стран», а также стоимость драгоценных металлов, учет которых ведется на металлических счетах в указанных банках, за исключением их части, на которую наложен арест, а также за исключением средств на корреспондентских счетах в указанных банках с отозванной лицензией на осуществление банковских операций | 20 | |
| Кредитные требования к банкам стран из числа «группы развитых стран» на срок до 90 календарных дней за исключением их части, на которую наложен арест, а также средств на счетах в указанных банках с отозванной лицензией на осуществление банковских операций | 20 | |
| Кредитные требования под гарантии (банковские гарантии), полученные от банков, являющихся основными обществами (признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст.3301), стран из числа «группы развитых стран», имеющих инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor’s) и (или) не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody’s», в части, под которую получены гарантии (банковские гарантии) | 20 | |
| Кредитные требования под гарантии (банковские гарантии), полученные от международных банков развития (Африканский банк развития, Азиатский банк развития, Банк развития стран Карибского бассейна, Совет Европейского фонда переселения, Европейский банк реконструкции и развития, Европейский инвестиционный банк, Межамериканский банк развития, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация и Северный инвестиционный банк, Черноморский банк торговли и развития), в части, под которую получены гарантии (банковские гарантии), и кредитные требования под залог ценных бумаг указанных банков, в части, равной их рыночной стоимости | 20 | |
| Кредитные требования к международным банкам развития | 20 | |
| Кредитные требования под залог государственных ценных бумаг Российской Федерации в части, равной рыночной стоимости указанных ценных Бумаг | 20 | |
| Кредитные требования к органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления | 20 | |
| Кредитные требования, по которым надлежащее исполнение обязательств контрагента обеспечено гарантиями субъектов Российской Федерации в части, равной ответственности субъекта по гарантии | 20 | |
| Кредитные требования к страховым компаниям стран из числа «группы развитых стран», а также кредитные требования, застрахованные указанными страховыми компаниями, за исключением сумм, на которые наложен арест | 20 | |
| Кредитные требования под залог долговых обязательств субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в части, равной рыночной стоимости указанных бумаг | 20 | |
| IV группа активов | Средства на корреспондентских счетах в банках-резидентах Российской Федерации и банках-нерезидентах стран, не входящих в число «группы развитых стран», а также стоимость драгоценных металлов, учет которых ведется на металлических счетах в указанных банках, за исключением их части, на которую наложен арест, а также средств на счетах в указанных банках с отозванной лицензией на осуществление банковских операций | 50 |
| Кредитные требования к банкам-резидентам Российской Федерации сроком размещения до 30 календарных дней, за исключением их части, на которую наложен арест | 50 | |
| Кредитные требования к банкам стран из числа «группы развитых стран» на срок свыше 90 календарных дней, за исключением их части, на которую наложен арест | 50 | |
| Кредитные требования в части, исполнение обязательств по которой обеспечено гарантийным депозитом (вкладом), размещенным контрагентом-юридическим лицом в банке-кредиторе, и (или) залогом собственных долговых ценных бумаг банка-кредитора | 50 | |
| Вложения в ценные бумаги (акции и долговые обязательства) торгового портфеля, за исключением их части, на которую наложен арест | 50 | |
| V группа активов | Все прочие активы банка | 100 |
2. Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) определяет вероятность потери ликвидности в течение одного операционного дня, определяется как отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования:
(4.2),
где: Лам — высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком и (или) в случае необходимости реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств, в том числе средства на корреспондентских счетах банка в Банке России, в банках стран из числа «группы развитых стран», касса банка;
Овм — обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении.
Минимально допустимое числовое значение норматива Н2 устанавливается в размере 15 процентов.
3. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) определяет вероятность потери ликвидности банка в течении 30 дней и определяется как отношение суммы ликвидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования и на срок до 30 календарных дней:
(4.3)
Лат — ликвидные активы, которые должны быть получены или реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней;
Овт — обязательства (пассивы) до востребования и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.
Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50 процентов.
4. Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) определяет вероятность потери ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы, определяется как отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 1 года, к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 1 года:
(4.4)
Крд — кредитные требования (включая пролонгированные) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 1 года;
ОД — обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с оставшимся сроком погашения свыше 1 года.
Максимально допустимое числовое значение норматива Н4 устанавливается в размере 120 процентов.
5. Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6). Норматив устанавливает ограничение на кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков, определяется как отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка:
(4.6),
- где: Крз — совокупная сумма кредитных требований банка к заемщику, имеющим перед банком обязательства по кредитным требованиям, или группе связанных заемщиков, вложения банка в акции (доли);
величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;
величина кредитного риска по срочным сделкам;
принятые в обеспечение кредитных требований и условных обязательств кредитного характера долговые ценные бумаги, эмитированные одним или связанными юридическими лицами стран, не входящих в число «группы развитых стран»;
балансовая стоимость финансовых активов, отчужденных банком с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа, а также требования в отношении продавца (контрагента) по поставке финансовых активов с одновременным предоставлением ему права отсрочки поставки финансовых активов;
требования к контрагенту по обратной (срочной) части сделки по приобретению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному отчуждению.
Максимально допустимое числовое значение норматива Н6 устанавливается в размере 25 процентов.
6. Норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7) вводит ограничения на совокупную величину крупных кредитных рисков банка, определяется как отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и размера собственных средств (капитала) банка:
(4.7),
где: Кскрi — определенный с учетом взвешивания на коэффициент риска, установленный в отношении соответствующих активов в соответствии расчетом норматива Р1, i-тый крупный кредитный риск (крупным кредитным риском является сумма кредитов, гарантий и поручительств в пользу одного клиента, превышающая пять процентов собственных средств (капитала) банка). Показатель Кскрi рассчитывается на основании методики, установленной для расчета показателя Крз (норматив Н6).
Максимально допустимое числовое значение норматива Н7 устанавливается в размере 800 процентов.
7. Норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1), устанавливает ограничение кредитного риска банка в отношении участников (акционеров) банка, определяется как отношение размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) к собственным средствам (капиталу) банка:
(4.8),
Максимально допустимое числовое значение норматива Н9.1 устанавливается в размере 50 процентов.
8. Норматив совокупной величины риска по инсайдерам банка (H10.1) вводит ограничение по совокупному кредитному риску банка в отношении всех инсайдеров, т.е. физических лиц, способные воздействовать на принятие решения о выдаче кредита банком. Определяется как отношение совокупной суммы кредитных требований к инсайдерам к собственным средствам (капиталу) банка:
(4.9),
где: Крсиi — величина i-того кредитного требования к инсайдеру банка, кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам, заключенным с инсайдером. Показатель Kрсиi рассчитывается в отношении инсайдеров банка в порядке, установленном для показателя Крз (норматив Н6).
Максимально допустимое числовое значение норматива Н10.1 устанавливается в размере 3 процентов.
9. Норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (H12) устанавливает ограничения на совокупный риск вложений банка в акции (доли) других юридических лиц и определяет максимальное отношение сумм, инвестируемых банком на приобретение акций (долей) других юридических лиц, к собственным средствам (капиталу) банка:
(4.10),
где: Кинi — величина i-той инвестиции банка в акции (доли) других юридических лиц:
Максимально допустимое числовое значение норматива H12 устанавливается в размере 25 процентов.
4.4. Расчет капитала банка (форма 134).
Расчет капитала российских банков производится на основе Положения ЦБ РФ N-215 П [3]:
Основной капитал включает сумму следующих составляющих:
— Часть прибыли текущего года;
— часть фондов, сформированных из прибыли текущего года;
— разница между уставным капиталом кредитной и ее собственными средствами;
— прибыль предшествующих лет (или ее часть).
— собственные выкупленные акции;
— перешедшие к кредитной организации доли участников ;
— непокрытые убытки предшествующих лет;
— убыток текущего года;
— расчетный резерв, который должен был создаваться под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их обратного приобретения;
— вложения кредитной организации в акции (доли участия).
Дополнительный капитал включает в себя:
— прирост стоимости имущества за счет переоценки;
— часть резервов на возможные потери по ссудам (резервы общего характера);
— фонды, сформированные в текущем году (или их часть);
— прибыль текущего года (или ее часть);
— Пубординированный кредит (по остаточной стоимости);
— часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке;
— часть привилегированных (включая кумулятивные) акций;
— разница между уставным и ее собственными средствами в случае уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости части привилегированных (включая кумулятивные) акций;
— прибыль предшествующего года;
— источники (часть источников) дополнительного капитала (уставный капитал, прибыль, доходы, фонды, субординированный кредит), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами) использованы ненадлежащие активы.
При этом имеются следующие ограничения:
— величина субординированного кредита, включаемого в состав источников дополнительного капитала не может превышать 50% величины основного капитала;
— сумма дополнительного капитала не превышает 100% основного капитала.
Из полученной суммы основного и дополнительного капитала вычитаются следующие величины:
— величина недосозданного резерва на возможные потери по ссудам 2 – 4 групп риска;
— величина недосозданного резерва на возможные потери;
— величина недосозданного резерва под операции с резидентами оффшорных зон;
— просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 дней;
— субординированные кредиты, предоставленные кредитным организациям-резидентам.
Затем производится окончательная корректировка капитала путем вычета следующих сумм:
— величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером (норматив H9.1);
— превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств, а также материальных запасов;
— Пазница между действительной стоимостью доли, причитающейся вышедшим из общества участникам, и стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику.
В качестве примера в таблице 4.5 приведен расчет капитала банка «АА» на 1.05.200_г. (форма 134).