кбк к счету 209 34
Какую задолженность казенное учреждение должно учитывать на новом счете 209 36?
При отражении операций 2018 года казенные учреждения должны применять новый счет 209 36 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет». Он соответствует новому коду КОСГУ 136. Причем на счет 209 36 в межотчетный период надо перенести всю расходную дебиторку, числящуюся на 1 января 2018 г. (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 13 июля 2018 г. №№ 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766)
На сегодняшний день общая схема бюджетного учета дебиторки в казенном учреждении выглядит так:
Когда и как применять
В течение года учитывайте дебиторку на тех счетах, по которым отразили ее первоначально, то есть по дебету счетов 206 00 и 208 00.
Для пользователя отчетности дебитовый остаток по счету 206 00 или 208 00 означает, что учреждение ожидает поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса.
Если уже не ожидаете товаров, работ или услуг, переведите дебиторку текущего года на спецсчет проводкой:
Делайте проводку по переносу дебиторки на счет 209 34 в случаях:
Средства, поступившие в счет погашения долга текущего года, учитывайте как восстановление расходов – их не надо перечислять в бюджет.
В конце года, перед сдачей годового отчета, сделайте проводку:
По дебету счета 209 36 можно учесть и другие суммы, которые подлежат зачислению в бюджет:
Остаток по счетам 206 и 208 на 1 января означает, что по-прежнему ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этих авансов.
Если по этой дебиторке впоследствии будут расторгнуты контракты, ее сразу можно перенести в дебет счета 209 36.
Погашение дебиторки прошлых лет отражайте проводкой:
Д-т КДБ 1 210 02 136 К-т КДБ 1 209 36 660.
Если ваше учреждение не наделено полномочиями администратора кассовых поступлений, используйте такие проводки:
Не надо переносить в конце года в дебет счета 209 36 дебиторку по доходам
В годовом отчете дебиторку по доходам показывайте на счетах 205 00 и 209 00 без изменения аналитики.
Поступление доходной дебиторки прошлых лет в бюджет отражайте по тем кодам, по которым признавали ее в прошлые годы: 131, 121, 123, 141 и т. д.
Не надо переносить в конце года в дебет счета 209 36 дебиторку по налогам
В годовом отчете дебиторку по налогам, например долг ФСС, показывайте на счете 303 00.
При погашении такой дебиторки администратор, наделенный полномочиями в полном объеме, должен сделать проводку:
Д-т КДБ 1 210 02 136 К-т КРБ 1 303 ХХ 730.
Если дебиторка не является активом, спишите ее с баланса проводкой:
Д-т КДБ 1 401 10 173 К-т КДБ 1 209 36 660.
Анализ дебиторки желательно проводить перед сдачей каждой отчетности: квартальной, годовой.
Если вы предлагали контрагенту погасить дебиторку добровольно, обращались в суд и к судебным приставам, но не получили никаких результатов, то на отчетную дату актива у вашего учреждения уже нет. Так как на отчетную дату вы уже не ожидаете поступления денег или имущества по этой дебиторке, ее можно списать с баланса. Если характер долга позволяет впоследствии возобновить взыскание, отразите его за балансом на счете 04.
Подробности – в Энциклопедии решений
Документы по теме:
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36?
 |
| dundanim / Depositphotos.com |
С началом претензионной работы задолженность в сумме требований по компенсации затрат к контрагентам по произведенным учреждением авансовым платежам в рамках договоров / соглашений не может учитываться на счетах предварительных расчетов. В соответствии с положениями Инструкций по ведению бухгалтерского и бюджетного учета для казенных, бюджетных и автономных учреждений «расходная» дебиторская задолженность, числящаяся по дебету счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 и не возвращенная контрагентом при расторжении договора / соглашения или сотрудником/ подотчетным лицом в случае увольнения в текущем году, подлежит переносу на счет 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».
Такое же требование действует и в отношении дебиторской задолженности, образовавшейся у АУ и БУ в прошлые годы, но не возвращенной контрагентом при расторжении договора / увольнении в текущем году, – ее нужно перенести на счет 0 209 34 000.
А вот казенные учреждения в случае прекращения в текущем году договорных отношений с контрагентом/ сотрудником, получившим аванс в прошлом году, для переноса дебиторской задолженности со счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000, должны применять счет 0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет». Это касается и дебиторской задолженности, отраженной в учете органа-учредителя на счете 0 206 41 000 по перечисленным субсидиям на выполнение задания подведомственным БУ и АУ: в случае возврата ими остатка субсидии на выполнение задания при его невыполнении / недостижении целевых показателей, соответствующая часть задолженности должна быть перенесена на счет 0 209 36 000.
На данный момент действующей редакцией Инструкции № 162н для этих целей предусмотрен счет 0 209 34 000, однако проектом изменений в данную Инструкцию запланировано применение корреспонденции Дебет 0 209 36 560 – Кредит 0 206 41 660. Минфин рассчитывает начать применять это и другие новшества, предусмотренные проектом, при формировании показателей объектов учета в 2019 году.
Как и в какой момент следует перенести дебиторскую задолженность подскажет наша пошаговая инструкция. В ней для каждой конкретной ситуации помимо бухгалтерских проводок указаны основания для переноса задолженности по расчетам с контрагентами, с подотчетными лицами, с работниками по заработной плате, примеры и рекомендации.
Проделать работу по проверке расчетов с получателями предоплат и авансов крайне важно до составления отчетности – если не провести перевод задолженности, проверяющие могут впоследствии оштрафовать за искажения показателей отчетности по ст. 15.15.6 КоАП.
Кбк к счету 209 34
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В указанной ситуации дебиторскую задолженность, возникшую у бюджетного учреждения с связи с тем, что срок исполнения обязательств истек и оказание услуг не предполагается, следует перенести на счет 209 34 «Расчеты по компенсации затрат».
Возврат данной задолженности отражается в учете с применением статьи АнКВИ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» и статьи 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.
Счет 209 36 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» бюджетными учреждениями не применяется, за исключением случаев, когда задолженность сформирована бюджетным учреждением как получателем бюджетных средств, например, в рамках переданных полномочий.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет операций по возврату бюджетному и автономному учреждению дебиторской задолженности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Порядок применения счета 209 00: учитываем изменения
Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.
Общие положения о применении счета 209 00
Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:
Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.
Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:
Аналитические счета
Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н.
| Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н |
счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
а) на счете 209 30 учитываются:
Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).
Корреспонденция счетов
Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н, № 174н, № 183н, которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).
Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
(п. 86 Инструкции № 162н)
(п. 109 Инструкции № 174н)
(п. 112 Инструкции № 183н)
нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:
(п. 86 Инструкции № 162н)
(п. 110 Инструкции
№ 174н)
(п. 113 Инструкции
№ 183н)
*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00. Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.
Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета205 00, с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.
Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.
Аналитический учет на забалансовых счетах в разрезе КБК и КОСГУ (подготовлено экспертами компании «Гарант», 2021 г.)
Аналитический учет на забалансовых счетах в разрезе КБК и КОСГУ
Напомним, что норма абз. 2 п. 2 Приказа N 198н позволяла не применять в 2020 году новые правила ведения аналитического учета, если в учетную политику субъекта учета не были внесены соответствующие изменения. Но в 2021 году все учреждения обязаны обеспечить аналитику в объеме, установленном положениями Инструкции N 157 в новой редакции.
В отличие от балансовых счетов, где КБК и КОСГУ как элемент аналитики участвуют в формировании номеров счетов, учет объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах не предполагает формирование номера счета. Аналитический учет по забалансовым счетам обеспечивает формирование показателей, предусмотренных Инструкцией N 157н, дополнительно к информации в денежном выражении, отраженной на соответствующих забалансовых счетах.
Ведение аналитики в разрезе КБК и КОСГУ требует обязательного контроля со стороны учреждения на предмет соответствия кодов действующему на отчетную дату порядку применения кодов бюджетной классификации и КОСГУ и их актуализации в случае внесения изменений в Порядок N 85н и Порядок N 209н.
Обязательное формирование аналитики по КБК предусмотрено начиная с 1 января 2021 года на забалансовых счетах 04 и 20:
— видов поступлений (выплат);
— кодов классификации доходов бюджетов
Несмотря на то, что аналитика по кодам доходов выделена обособленно, считаем, что аналитику по видам поступлений (выплат) следует организовать с применением соответствующего КБК (составной части кода для АУ/БУ):
Аналитика в разрезе КБК поможет правильно сформировать номер счета балансового учета в случае восстановления задолженности.
Но! При списании дебиторской задолженности по расходам рекомендуем отражать:
— казенным учреждениям код доходов 1 13 0299Х ХХ 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат»;
Учитывать на забалансовом счете 04 дебиторку по расходам с применением классификации расходов (АнКВР) возможно только в части задолженности текущего года, а по окончании года такую задолженность следует отразить по доходной классификации (АнКВИ 510 для БУ/АУ), предусмотренной для учета дебиторки прошлых лет (компенсации затрат)
Забалансовый счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»
— кодов классификации доходов бюджетов;
— кодов классификации расходов бюджетов;
— кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов
Аналитика в разрезе КБК поможет правильно сформировать номер счета балансового учета в случае восстановления задолженности.
Для казенных учреждений ежегодная актуализация расходной классификации может вызвать затруднение, ведь для погашения задолженности могут быть выделены лимиты по КРБ (в частности коду целевой статьи), отличной от ранее применяемой, или в текущем году нет сопоставимого кода. Поэтому рекомендуем установить в учетной политике, что аналитика к забалансовому счету 20 по расходной КБК является условной и применяется КРБ, по которому аналогичные обязательства отражаются учреждением в текущем (отчетном) году
По нашему мнению, указание соответствующей статьи или подстатьи КОСГУ в целях аналитического учета по забалансовым счетам для учета НФА необходимо для идентификации имущества в качестве основных средств, материальных запасов, нематериальных или непроизведенных активов, а также использования данной информации в том числе при их восстановлении на балансовом учете, при проведении инвентаризации, а не для отражения увеличения или уменьшения по забалансовым счетам. Так, на забалансовых счетах 25, 26, 27 могут учитываться как основные средства, так и материальные запасы, и аналитика по КОСГУ позволит определить, на каком балансовом счете объект учтен у учреждения. Поскольку учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, цель аналитического учета в разрезе КОСГУ будет достигнута при формировании информации на забалансовых счетах об объектах НФА в разрезе соответствующих статьей (подстатей) КОСГУ группы 300 «Поступление нефинансовых активов» как в части остатков на начало и конец отчетного периода, так и в части поступления и выбытия объектов учета.
Использование разных подстатей КОСГУ по одному объекту (наименованию) при отражении в бухгалтерском учете (в том числе в Журнале) движения по счету (увеличение, уменьшение) не позволит сформировать по данному объекту (наименованию) единый остаток на начало и конец периода по забалансовому счету в разрезе аналитики.
Вместе с тем с учетом положений Порядка N 209н учреждение может принять решение о ведении аналитического учета по забалансовым счетам с использованием соответствующих статьей (подстатей) КОСГУ группы 300 КОСГУ в части остатков на начало года и поступления объектов НФА, и статьей (подстатей) КОСГУ группы 400 «Выбытие нефинансовых активов» КОСГУ в части их выбытия. При этом учреждению необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок формирования остатков по аналитическим признакам в части кодов КОСГУ при переносе показателей по забалансовым счетам на следующий финансовый год.
Аналитика к забалансовым счетам в разрезе КОСГУ, позволяющая классифицировать объекты по видам имущества и обособить (выделить) объекты основных средств, материальных запасов, иных объектов НФА, поможет не только провести инвентаризацию или правильно «поднять» объект НФА на баланс, но и сформировать показатели отчетности по забалансовым счетам, например заполнить Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768). Для этого рекомендуем вести аналитический учет объектов НФА за балансом не только в разрезе КОСГУ, но и по группам имущества (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество).
Возможно применение следующего подхода к организации аналитического учета на забалансовых счетах по учету НФА:
А налитика, которая поможет сформировать Сведения (ф. 0503168, ф. 0503768)