классификация затрат в управленческом учете

2.2 Подходы к классификации затрат в управленческом учете

Существуют разные подходы к классификации затрат в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, по которой необходим обособленный целенаправленный учет затрат в соответствии с информационными потребностями пользователей. Прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходах на материалы, на рабочую силу, накладных расходах. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и размера полученной прибыли; для принятия управленческого решения и планирования; для осуществления процесса контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности. Каждое их трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т.е. своей классификации затрат (таблица 1).

Цели управленческого учета

Классификация затрат

Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

Экономические элементы и калькуляционные статьи затрат
Основные и накладные
Прямые и косвенные
«Затраты на продукт» и «расходы периода»
Входящие и истекшие

Принятие управленческих решений и планирование

Постоянные, переменные и смешанные
Релевантные и нерелевантные
Устранимые и неустранимые
Безвозвратные затраты (истекшего периода)
Вмененные (воображаемые)
Альтернативные
Планируемые и не планируемые

Контроль и регулирование

Регулируемые и нерегулируемые
Контролируемые и неконтролируемые

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности. В целях определения себестоимости продукции, оценки запасов и прибыли используются следующие признака классификации затрат:

1) по видам затрат различают экономические элементы и калькуляционные статьи затрат.

Калькуляционные статьи затрат или статьи калькуляции представляют собой группировку производственных затрат, которая показывает роль, назначение, взаимосвязь затрат с объемом и другими факторами в процессе производства и реализации продукта. Номенклатуру статей калькуляции каждая организация устанавливает самостоятельно с учетом специфики деятельности. Примерный их перечень установлен отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по калькуляционным статьям тесно связана с группировкой по экономическим элементам, связь проявляется при классификации затрат по степени однородности и выделении одноэлементных и комплексных затрат. Одноэлементными называют затраты, однородные по своему экономическому содержанию, которые в рамках данной организации не могут быть разложены на слагаемые. Например, такие калькуляционные статьи как: сырье и материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Под комплексными затратами понимаются статьи затрат, включающие несколько элементов одновременно. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы, в которые входят практически все элементы затрат;

2) по местам возникновения затраты группируют и учитывают по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка позволяет организовать внутрихозяйственный хозрасчет и достоверно определять себестоимость продукции;

3) по носителям затраты группируют и учитывают по видам производимых продуктов, выполняемых работ и оказываемых услуг;

4) по назначению (характеру участия или экономической роли в процессе производства) затраты делятся на основные и накладные. Основными (технологическими) называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (сырье, материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). К накладным относятся затраты, связанные с организацией производства, его обслуживанием и управлением (общепроизводственные, общехозяйственные расходы);

Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг), и могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (материальные затраты, оплата труда и т.п.).

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на себестоимость определенного вида продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем и включаются в их себестоимость на основании специальных расчетов в соответствии с утвержденной методикой распределения. К косвенным затратам можно отнести услуги вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

6) по характеру затрат в управленческом учете выделяют «затраты на продукт» (производственные) и «расходы периода» (периодические).

Затраты на продукт (Product cost) представляют собой стоимость потребленных ресурсов процессе производства продукта: затраты основного и вспомогательного сырья и материалов, затраты труда персонала, занятого в технологическом процессе изготовления продукта и в обеспечении нормальных условий производства, затраты энергии, затраты на содержание и обслуживание оборудования, которое используется в процессе производства. Совокупность всех затрат на продукт составляет производственную себестоимость продукта. В бухгалтерском балансе их отражают как активы, а в разряд расходов они переводятся после реализации продукции.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений и планирование, в ходе которых определяются тактика и стратегия развития организации. В этих целях затраты целесообразно подразделять по следующим классификационным признакам:

2) по влиянию на процесс принятия управленческих решений различают релевантные и нерелевантные, устранимые и неустранимые, безвозвратные затраты, вмененные и альтернативные.

Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на релевантные и нерелевантные расходы. Релевантными затратами (т.е. существенными, значимыми для принятия решения) можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Нерелевантные расходы (несущественные) не зависят от принимаемого решения, они неизбежны при любом варианте. Релевантность или нерелевантность тех или иных издержек производства и сбыта зависит от вида, назначения затрат и специфики принимаемого управленческого решения. Нерелевантными всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять.

Затраты обусловленные отказом от одного варианта решения в пользу другого, называют альтернативными затратами. Они означают потенциальную выгоду, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда выбор одного действия исключает появление другого. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.

Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля и регулирования, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. Такое деление затрат предусматривается в отчетах об исполнении смет (бюджетов) по центрам ответственности, позволяет выделить сферы ответственности каждого субъекта управления и оценить его работу.

Регулируемые затраты являются предметом регулирования и подвержены влиянию со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами; на нерегулируемые затраты он воздействовать не может. В свою очередь регулируемые затраты могут быть полностью, частично и слабо регулируемыми. Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых подвержена влиянию со стороны менеджера центра ответственности. Частично и слабо регулируемые затраты не поддаются строгому влиянию со стороны менеджера центра ответственности. Частично регулируемые имеют место главным образом в НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Степень регулируемости затрат зависит от специфики деятельности конкретного предприятия.

Таким образом, рассмотренные подходы к классификации затрат по различным направлениям позволяет систематизировать информацию в соответствии с потребностями внутренних пользователей, что в целом способствует управлению затратами, выявлению резервов экономии и повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Источник

Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)

Цели и задачи управленческого учета

Основной целью управленческого учета является предоставление руководству предприятия информации, необходимой для принятия управленческих решений. Поэтому никакому внешнему регулированию «управленка» не подлежит. Используются те методы и классификации, которые удобны менеджерам. Управленческие данные по затратам служат для решения таких задач:

Для решения этих задач применяются дополнительные детализации и группировки затрат. При этом важно помнить, что группировки, предусмотренные законодательством в сфере бухучета, тоже используются — например, в части положений ПБУ 10/99 «Расходы» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Подробнее о классификации производственных затрат в бухучете читайте здесь: «Классификация статей затрат на производство продукции».

Как правило, управленческий учет на предприятии встроен в общую учетную систему — ведется совместно с обычным бухгалтерским. Выделение управленческого учета затрат в отдельное, параллельное официальному бухучету направление — редкость. Тому есть несколько причин:

Какие затраты отображать в строке «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам.

Об управленческом учете с применением ПО читайте здесь: «Ведение управленческого учета в 1С — особенности».

Дополнительные классификации затрат в управленческом учете обусловлены стоящими перед менеджментом задачами по управлению затратами. Расскажем подробнее о часто применяемых.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Чтобы разрабатывать приемы и методы воздействия на объем той или иной статьи затрат, нужно, чтобы такое воздействие было, в принципе, возможно. Поэтому для управленческих целей затраты принято подразделять на регулируемые и нерегулируемые.

Чтобы говорить о регулируемости (или подконтрольности) затрат, нужно пояснить, что для управленческих нужд затраты очень часто подразделяются по центрам ответственности. Центр финансовой ответственности (ЦФО) — это структурная единица внутри компании со своей функцией и финансовым бюджетом и со своим ответственным менеджером. Обычно, когда говорят о регулируемых затратах, то предполагают, что на них может воздействовать менеджер конкретного ЦФО.

Примеры регулируемых затрат:

Примеры нерегулируемых затрат:

Правильное распределение затрат на регулируемые и нерегулируемые по ЦФО позволяет быстро отследить источник проблем. Например, если продолжить приведенные выше ситуации, цепочка приведет нас к менеджеру бухгалтерии, ответственному за то, чтобы своевременно оплачивались счета за коммуналку.

Эффективность затрат

Потери от брака из примера в предыдущем разделе — это классический пример неэффективных затрат. Состоявшиеся затраты, в результате которых у компании ничего не образовалось — ни продукции на продажу, ни доходов, — являются неэффективными.

Анализ затрат с точки зрения управления позволяет разделить их на дающие и не дающие коммерческий эффект. Соответственно, управленческие решения затем строятся по принципам:

Инкрементные и маржинальные затраты

Еще один популярный среди производственных менеджеров вид классификации затрат — выделение в отдельную группу затрат, которые могут появляться в процессе производства дополнительно к стандартным. Например, это может быть связано с пробным выпуском новой продукции или с внедрением модификаций в стандартный продукт.

Выявление таких дополнительных затрат позволяет оценить их влияние на конечный результат от продаж измененной продукции — уменьшение в связи с дополнительными расходами на выпуск.

ВАЖНО! Если выпуск дополнительной продукции не ведет к изменениям производственной себестоимости — инкрементные и маржинальные затраты признаются равными 0. Отрицательное значение затрат в рамках данного анализа не вычисляется.

Разница между инкрементными и маржинальными затратами заключается в объекте, по которому анализируют затраты:

Дифференциальные расчеты по уровню затрат

Процесс принятия управленческого решения характеризуется тем, что менеджеру необходимо просчитать несколько вариантов решения, сравнить их и выбрать оптимальный. За основу в таких расчетах часто берется именно затратный подход. При этом в разных вариантах будут получаться разные значения объема затрат. Вот эта разница между двумя вариантами и будет называться дифференциальными затратами.

Предприятие выбирает место для устройства центрального склада. Рассматриваются варианты А и Б. Планируемый объем затрат составит:

Аренда — 700 000 руб./год.

Содержание помещения — 500 000 руб./год.

Расходы на доставку ТМЦ со склада в цеха предприятия — 600 000 руб./год.

Итого: 1 800 000 руб.

Аренда — 1 000 000 руб./год.

Содержание помещения — 450 000 руб./год.

Расходы на доставку ТМЦ со склада в производство — 300 000 руб./год.

Итого: 1 750 000 руб.

А – Б = 50 000 — дифференциальные затраты — позволяют увидеть, что видимая выгода в стоимости аренды и содержания более удаленного склада А полностью нивелируется прогнозными расходами на доставку ТМЦ в цеха предприятия для производства продукции.

ВАЖНО! При рассмотрении нескольких вариантов работы появляются статьи затрат, которые не изменяются от варианта к варианту (например, прогнозная стоимость и количество сырья в планируемом к выпуску продукте) и статьи затрат, которые изменяются (например, стоимость аренды нового производственного помещения). При принятии управленческого решения затраты в выбранном в работу варианте становятся релевантными. Важный момент — в управленческую отчетность затем попадают только релевантные затраты.

Альтернативные затраты

При выборе того, какие виды продукции выпускать предприятию, возникают ситуации, при которых выпуск одних товаров ограничивает или исключает выпуск других. Например, в случаях, когда имеются ограничения по фондоотдаче или по обеспечению ресурсами.

Для принятия управленческого решения анализируются все возможные варианты выпуска. При этом в расчетах учитывается такой специфический вид затрат, как альтернативные.

Альтернативные затраты — это виртуальный показатель затрат по тем видам продукции, от производства которых отказались в пользу тех, что выпускаются. Показатель позволяет определить расчетное значение виртуальной же упущенной прибыли от несостоявшегося выпуска «отказной» продукции.

Расчет альтернативных затрат похож на дифференциальные расчеты. Также берутся несколько возможных вариантов действий, анализируются в нужных разрезах и сравниваются.

Итоги

В управленческом учете существуют как классификации затрат, принятые в бухучете, так и дополнительные классификации, выбранные менеджментом предприятия для применения в принятии решений. В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся дополнительные классификации в их взаимосвязи с управленческим контролем и выработкой управленческих решений.

Источник

Тема 2. Затраты на производство, их классификация и поведение, организация учета

Цель

Цель изучения темы – сформировать у студентов представление об экономической сущности понятия «затраты», обосновать необходимость классификации затрат в управленческом учете и изучения их поведения.

Основные задачи:

Оглавление

2.1. Определение понятий «затраты», «издержки», «расходы»

В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия, как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

Как правило, «затраты» определяют как величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обоснованную и определенную условиями производства.

Считается, что «издержки» – понятие более широкое, чем «затраты». Издержки помимо «полезно потребленных ресурсов» включают в себя и непроизводительные потери (потери от стихийных бедствий, простоев и т. д.).

Наряду с этим существует мнение о том, что «издержки» и «затраты» – это одно и то же. При этом полагают, что термин «издержки» следует использовать тогда, когда речь идет о затратах на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей деятельности – издержки производства, издержки обращения. Именно такой подход обусловливает использование понятий «затраты» и «издержки» как идентичных и взаимозаменяемых.

Расходы определяют как затраты за определенный период времени. Согласно ПБУ-10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

ПБУ-10/99 является первым нормативным документом, содержащим определение понятия «расходы». При этом данное определение соответствует принятому в международных стандартах по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.

В отечественной практике наряду с перечисленными понятиями широко используется понятие «себестоимость». Согласно общепринятому определению себестоимость – это выраженные в денежном выражении затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

2.2. Классификация затрат

Классификация затрат имеет важное значение для правильной организации их учета. Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том числе:

Элементы затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка показывает, какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.

В экономическом анализе группировка по элементам используется для определения структуры затрат на производство.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.

Перечень элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ-10/99 «Расходы организации» и содержит пять следующих элементов затрат:

В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются:

В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, управления, но не относящихся к ранее перечисленным элементам.

К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

В перечне элементов затрат, который приведен в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организации», отсутствует элемент «Отчисления на социальные нужды». Это обусловлено тем, что, начиная с 2001 г., имевшие ранее место отчисления на социальные нужды замены вновь введенным социальным налогом, который, согласно Налоговому кодексу, относится к элементу «Прочие затраты».

Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности.

Однако классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.

Статьи затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:

Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции.

Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам:

Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.

Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.

По отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.

Переменные затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).

Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).

Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой – зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).

По периодичности возникновения различают:

По участию в процессе производства различают затраты:

По эффективности различают затраты:

Международные стандарты предусматривают применение той или иной классификации затрат в зависимости от направлений (задач) учета.

Направления (задачи) учета затрат определяют потребители внутренней информации.

Выделяют следующие основные направления (задачи) учета затрат в рамках управленческого учета:

Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли возможно использование классификации затрат:

Входящие затраты – это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Затраты отчетного периода (периодические затраты), как правило, непосредственно не связаны с процессом производства. К ним часто относят общехозяйственные и коммерческие расходы.

Затраты, включаемые в себестоимость – это производственные затраты: прямые и частично косвенные.

Для принятия управленческих решений затраты разделяют, как правило:

Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.

Безвозвратные затраты – это затраты истекшего (прошлого) периода. Они возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.

Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем их может и не быть. Такое понятие неприемлемо в финансовом учете.

Инкрементные (приростные) затраты возникают как дополнительные в случае увеличения объема производства, изготовления дополнительной партии продукции.

Маржинальные (предельные) затраты дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

Для осуществления процесса контроля и регулирования выделяют затраты:

Регулируемые затраты – затраты, величина которых зависит от действий, решений управленческого персонала.

Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции.

Неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, от простоев и т. п.).

Контролируемые затраты – затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии.

Неконтролируемые затраты – затраты, которые не зависят от деятельности субъектов управления.

2.3. Поведение затрат

Поведение затрат – это их изменение в зависимости от объема производства или уровня деловой активности.

При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они линейно зависят от уровня объема производства.

Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат ( З перем ) к приросту объема производства ( V).

К = Прирост переменных затрат/Прирост объема производства = З перем / V

Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства (рис. 2.1).

Рис.2.1. Пропорциональная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства

Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных затрат от объема производства, которая означает, что затраты увеличиваются быстрее, чем объем производства (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Прогрессивная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства

Если К перем / V = З перем на 1 единицу продукции = const в любом случае

Рис.2.4. Зависимость удельных переменных затрат от объема производств

Величина постоянных затрат не зависит от объема производства и остается одной и той же при разных объемах производства (рис 2.5).

Рис. 2.5. Зависимость суммарных постоянных затрат от объема производства

Величина постоянных затрат в расчете на 1 единицу продукции тем меньше, чем больше объем производства (рис. 2.6).

З пост /V = З пост на 1 единицу продукции const

Рис.2.6. Зависимость удельных постоянных затрат от объема производства

Общие затраты на производство за определенный период времени могут быть представлены как сумма переменных и постоянных затрат (рис. 2.7).

З общ = З перем + З пост = З перем на единицу продукции х V + З пост

Рис.2.7. Зависимость общих постоянных затрат и их составляющих от объема производства

В связи с изучением изменения переменных затрат принимают во внимание производственные мощности. Под производственной мощностью понимают верхний предел объема производства предприятия при реально существующем объеме производственных ресурсов.

Производственная мощность может выражаться в человеко-часах, машино-часах или в количестве единиц продукции.

При анализе поведения затрат предполагают, что производственные мощности предприятия остаются постоянными и при этом имеют в виду, что при изменении производственных мощностей поведение затрат может (и будет) изменяться.

Различают производственную мощность теоретическую (идеальную), практическую, нормальную.

Теоретическая (идеальная) мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достигнуть предприятие, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев. Она необходима для определения максимально возможных уровней производства.

Практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (для смены инструмента, для обслуживания оборудования, его ремонта, отдых рабочих и т. п.).

Теоретическая и практическая мощности редко достигаются предприятием. Это обусловлено тем, что, как правило, на предприятии имеет место зарезервированное оборудование (избыточные мощности, неиспользуемые мощности, применяемые только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры).

Нормальная мощность – это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребности ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными компаниями деловой активности. Нормальная мощность – это реальная мера объема продукции, которую предприятие, вероятно, произведет, а не объема, который может производиться вообще. В управленческом учете предполагают, что предприятие работает с нормальной мощностью, а следовательно, имеет резервные производственные мощности, которые можно использовать в случае увеличения спроса на продукцию на рынке.

Традиционно зависимость переменных затрат от объема производства рассматривают как прямолинейную, т. к. ее легко анализировать, использовать и т. д. На самом деле большинство затрат находится в более сложной (нелинейной) зависимости от объема производства. Переменные затраты с линейной зависимостью легко планировать, контролировать и анализировать. Нелинейные затраты планировать трудно, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Для превращения реально существующей линейной зависимости затрат от объема производства в прямолинейную используют различные методы, в том числе метод линейной аппроксимации. Этот метод использует понятие релевантных уровней.

Релевантный уровень – это тот диапазон деловой активности (объем производства или объем продаж), при котором фактические операции осуществляются с достаточной степенью определенности, переменные затраты «ведут» себя как «прямолинейные», а постоянные не изменяются.

Метод линейной аппроксимации состоит в выпрямлении кривой зависимости затрат от объема продукции на некоторых ее участках (рис. 2.8).

Рис.2.8. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Таким образом, постоянные затраты могут оставаться неизменными только в пределах одного релевантного уровня. Изменение объема производства, обусловленное увеличением производственных основных средств, приведет к изменению амортизационных отчислений или арендной платы, т. е. постоянных затрат, что будет означать переход к новому релевантному уровню.

Переменные затраты на единицу продукции также могут измениться при переходе на другой релевантный уровень. Например, материальные затраты или затраты на оплату труда на единицу продукции могут сократиться при увеличении объема производства за счет нового, более эффективного оборудования.

Анализ поведения затрат должен проводиться отдельно в пределах каждого релевантного уровня.

Большинство затрат реально ведут себя как частично-переменные (условно-переменные) затраты.

Для целей управления затратами из общей их суммы выделяют постоянную и переменную составляющие (компоненты).

С этой целью используют разные методы, в том числе:

Наиболее точными являются первые два метода, однако это одновременно и наиболее сложные и трудоемкие методы. По этой причине на практике наиболее применим метод «min-max» (метод высшей и низшей точки).

Суть этого метода состоит в следующем:

Выбирают два одинаковых по продолжительности промежутка времени (2 месяца), в которых объем производства (или уровень деловой активности) был самым большим (V max ) и самым маленьким (V min ).

Определяют приходящиеся на эти промежутки времени затраты, рассчитывают разницу (отклонение) в объемах производства и величине затрат.

Затем определяют отношение изменения (отклонения) затрат к изменению (отклонению) объема производства. Полученное отношение покажет величину переменных затрат в расчете на единицу продукции (объема производства).

З перем / V = З перем / 1 ед. продукции

Величину полученных переменных затрат на единицу продукции умножают на объем производства соответствующего периода и получают сумму всех переменных затрат за этот период.

З перем = З перем / 1 ед. продукции х V

Из всей общей суммы затрат вычитают величину переменных затрат и получают затраты постоянные, соответствующие данному промежутку времени.

По результатам расчетов строят уравнение затрат.

Источник