книга учета доходов ип применяющего псн ведется отдельно по каждому патенту
Как правильно вести учет доходов на ПСН в КУДиР?
Предпринимателям на патенте необходимо заполнять книгу учета доходов. Отсутствие этого документа или ошибки, допущенные при его заполнении, могут привести к штрафу и принудительному переводу на УСН или даже ОСНО. Расскажем, где взять актуальную форму, как сформировать записи и, главное, как избежать претензий со стороны налоговых инспекторов.
Можно ли обойтись без книги учета доходов?
По закону ИП на патенте не обязаны нанимать бухгалтеров или лично заниматься бухучетом. Вместо этого, они ведут записи в книге учета доходов и расходов (КУДиР). В ПСН она называется книга учета доходов (КУД).
Учет поступлений в такой форме необходим для того, чтобы предприниматель в любой момент мог подтвердить соблюдение лимита по доходам: на сегодняшний день он равен 60 млн руб. в год, причем налоговики суммируют доходы по всем патентам, выданным ИП в течение года.
В случае превышения лимита все налоговые платежи будут рассчитываться по правилам ОСНО, а патент перестанет действовать.
Поясним на примере: ИП Иванов оформил патент на полгода с 1 января 2021 года. Но уже в апреле по доходам превысил сумму в 60 млн. Согласно закону, он теряет право на использование ПСН, а значит все доходы с 1 января по 30 июня 2021 года будут облагаться налогом по ставкам ОСНО.
Если же ИП Иванов одновременно с патентом работал на УСН или платил ЕСХН, то сумма налогов будет рассчитываться исходя из ставок спецрежимов. Впрочем, при совмещении ПСН и спецрежимов есть свои нюансы при подсчете доходов:
при ПСН и УСН доходы от предпринимательской деятельности суммируются: то есть, инспектор ФНС при вычислении общего дохода сложит выручку по всем патентам за календарный год, а затем прибавит аналогичный показатель по тем видам деятельности, что не попали под патент. Если суммарный доход предпринимателя будет выше 60 млн. руб., то патент просто перестанет действовать, а все налоговые платежи придется платить по правилам «упрощенки»;
при ПСН и ЕСХН доходы от реализации сельхозпродукции и скота не учитываются, поэтому при исчислении лимита суммируют исключительно выручку от патента.
Таким образом, обойтись без КУДиР нельзя: ее ведение прямо закреплено законодательством, а сама книга позволяет ИП доказать, что в своей деятельности он не вышел за оговоренные лимиты и может использовать режим ПСН. Отсутствие учетной книги доходов влечет за собой штрафы:
10 тыс. руб. за нарушение в течение одного налогового периода;
30 тыс. руб., если книгу не вели в течение нескольких налоговых периодов.
Как правильно заполнять КУДиР?
Все требования и нюансы заполнения документа подробно изложены в 135-ом Приказе Минфина. Разберем основные из них.
Записи вносят в хронологической последовательности, опираясь на сведения из первичных документов.
Для записей используют только русский язык. Если чек, договор или иной первичный документ составлен на иностранном языке, его нужно заранее построчно перевести.
Формат ведения КУДиР предприниматель выбирает самостоятельно: закон допускает и бумажный, и электронный вариант. Причем в последнем случае можно воспользоваться как специальным сервисом, так и любым редактором электронных таблиц.
Если выбран электронный формат КУДиР, то в конце налогового периода книгу обязательно нужно распечатать, а страницы – прошить и пронумеровать. В прошивке указывают итоговое количество страниц, после чего ставят печать (при наличии) и подпись предпринимателя.
Если у ИП оформлено несколько патентов, все данные можно свести в одну книгу. Главное, помнить о хронологическом порядке внесения записей.
Актуальную форму КУДиР вы можете скачать в сети, в бухгалтерском сервисе или воспользоваться вариантом из 135-ого Приказа.
При заполнении первого листа не забудьте указать:
дату создания книги, а также год, на который она заведена;
ФИО и ИНН предпринимателя, адрес его регистрации по месту жительства;
наименование региона, выдавшего патент, а также его код по ОКАТО;
срок действия патента;
номер расчетного счета, а также сведения о банке, в котором он открыт.
Второй лист – это таблица, куда в дальнейшем и нужно заносить все сведения о доходах, полученных в рамках патента.
первая графа – порядковый номер, заполняется в строгой хронологической последовательности, без пропусков позиций;
вторая графа – регистрационный номер и дата создания первичного документа;
третья графа – сведения о проведенной операции (выручка с продажи, получение предоплаты, оплата по договору и пр.);
четвертая графа – сумма дохода в рублях.
По завершении налогового периода нужно просуммировать все доходы и отразить результат в последней итоговой строчке.
Когда нужно вносить записи о доходах?
В Налоговом кодексе прямо прописаны сроки заполнения КУДиР:
При поступлении доходов в наличной или безналичной форме, запись о получении делается в тот же день. То есть, если банк перечислил деньги 10.04.2021, а предприниматель сделал запись 11.04.2021 года, это будет считаться нарушением.
Если доход получен в натуральной форме, то запись делают в день передачи. Тоже касается и выручки в виде работ, услуг, прав – запись нужно сделать в тот же день.
Оплата в виде векселя фиксируется в день поступления денег, либо в день передачи ценной бумаги по индоссаменту.
Предоплату за товары или услуги в КУДиР фиксируют в день получения. Если в дальнейшем аванс возвращают, то эту сумму просто вычитают из итоговой суммы.
Как правильно вносить записи в графу «Доходы»?
Если с предпринимателем расплачиваются валютой других стран, то полученную сумму переводят в рубли по текущему курсу ЦБ на день совершения операции. Переданные в качестве оплаты товары учитывают по их рыночной цене.
Предприниматель, получающий наличную оплату за товары или услуги, имеет право заносить в КУДиР всю дневную выручку одной строкой, вместо того, чтобы записывать в книгу каждый выданный чек. Впрочем, если удобнее фиксировать операции по отдельности, можно остановиться и на таком варианте.
При поступлении денег на р/с обратите внимание на банковскую комиссию: она считается частью дохода. К примеру, ИП Иванов продал товар на сумму 4 000 р., получив на счет 3 800 р. (200 р. составила комиссия за эквайринг). В КУДиР необходимо внести начальную сумму 4 000 р.
Как исправить допущенную ошибку?
В электронном документе проблем с исправлением не возникает: до конца налогового периода, когда КУДиР будет распечатана и прошита, ИП может без каких-либо ограничений исправлять, удалять или добавлять записи. Главное, чтобы сохранился правильный хронологический порядок.
С бумажным документом процедура исправления выглядит следующим образом:
Сначала аккуратно зачеркивают ошибку – это может быть число, слово или даже предложение. Для исправления используют ручку, карандашом правки не вносят.
Рядом, на свободном от записей месте, вписывают правильные сведения.
Исправления заверяются подписью ИП и печатью (при наличии), рядом ставится дата внесения правок.
Дополнительно составляется бухгалтерская справка, в которой предприниматель поясняет причины внесенных правок. Тот же алгоритм используется и для исправления записей в распечатанной и прошитой книге учета доходов.
Как вести книгу доходов на патентной системе налогообложения
Патентная система налогообложения не освобождает от налогового учёта полностью. У предпринимателей остаётся обязанность вести книгу учёта доходов. За отсутствие книги штрафуют на сумму до 30 тыс. ₽.
Казалось бы, какая разница: на патенте налоги не зависят от доходов, 1% взносов считают от потенциального дохода, налоговых деклараций нет. Но для налоговой разница есть, потому что ИП на патенте она тоже регулярно проверяет.
Не превысил ли ИП лимиты? При доходах больше 60 млн за год по всем патентам — применять эту систему уже нельзя. Соответственно, ИП должен заплатить налог с начала года по УСН или ОСНО, а бюджет — получить больше денег. Конечно, опасность такой проверки есть у бизнеса с большими оборотами. К ИП с парой сотрудников вряд ли придут.
Не должен ли ИП платить за несколько патентов? Например, проверяют межрегионального перевозчика. Формально, он должен получать все заказы в своём регионе. Налоговая запрашивает КУДиР, составляет список интересных ей операций — и запрашивает соответствующие договоры у предпринимателя. Договоры заключили в другом регионе — значит, можно доначислять налог.
Как заполнять книгу учёта доходов
Пользуйтесь стандартной формой КУД. Она утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н и является обязательной. На каждый налоговый период должна приходиться своя КУД. При совмещении патентов можно вести одну книгу по всем видам деятельности, вести по каждому направлению бизнеса свой документ — необязательно.
В книге не нужно записывать расходы, а ещё — поступления, которые не являются доходами. Например, переводы с личного счёта на расчётный — это не доходы, они не приносят экономической выгоды. Записывайте именно доходы и обязательно указывайте: что за операция произошла и каким первичным документом она подтверждается. Для безналичной операции подойдут дата и номер платёжного поручения.
При возврате денег за товар или услугу тоже сделайте запись в книгу. Запишите сумму возврата со знаком минус.
Можно ли вести книгу доходов в электронном виде
Книгу доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде — см. п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина № 135н. Если выбрали электронный вид, после завершения налогового периода книгу нужно распечатать, прошнуровать и пронумеровать. На последней странице следует указать количество страниц, заверить данные сведения подписью и скрепить печатью (если есть).
Если предприниматель хочет вести книгу на бумаге, правильно будет сделать все эти операции перед заполнением книги. Хотя мы не слышали о штрафах за такое нарушение.
В любом случае, регистрировать книгу в инспекции не нужно — такого требования нет в порядке заполнения, и подобные разъяснения Минфин приводит давно, например, см. письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-11/62.
Налоговая получает книгу, только когда запрашивает её. У многих предпринимателей КУД никогда не запрашивали.
Эльба сформирует книгу учёта доходов и подготовит платёжки по патенту. Попробуйте все возможности онлайн-бухгалтерии 30 дней бесплатно.
Ответственность за отсутствие КУД
Если предприниматель не ведет книгу учета доходов, то налоговая инспекция может его оштрафовать по ст. 120 НК РФ. Дело в том, что отсутствие книги классифицируется как грубое нарушение правил учета доходов. Размер штрафа составит:
Когда ИП на ПСН сдавать Книгу учета доходов и расходов налоговикам
ИП на ПСН освобожден от сдачи отчетности в рамках «патентной» деятельности, но не от обязанности учитывать свои доходы и расходы. Для этого он должен вести книгу учетов доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Как вести книгу учета доходов и расходов ИП на патенте
Все ИП, которые применяют ПСН, должны вести книгу учета доходов. В ней они отражают доходы от реализации по деятельности на патенте. Порядок ведения книги учета доходов для ИП на ПСН и ее форма утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.
На каждый новый налоговый период ИП нужно заводить новую книгу учета доходов (п. 1.4. Порядка заполнения книги учета доходов и расходов ИП на ПСН, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).
При этом налоговым периодом на ПСН может быть не только календарный год, но и период действия полученного патента. Поэтому с получением нового патента связано начало нового налогового периода, по которому надо открыть книгу учета. Книгу учета доходов и расходов надо составлять в единственном экземпляре.
При этом, если у ИП на УСН параллельно оформлено несколько патентов, то вести отдельные книги по каждому из них не надо. Напомним, что еще с 2017 года вступили в силу изменения, согласно которым индивидуальные предприниматели, имеющие несколько патентов, ведут одну книгу учета доходов по всем доходам от реализации, полученным при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса в редакции Федерального закона № 401-ФЗ).
Вести книгу учета доходов и расходов ИП на патенте могут как в бумажном, так в и электронном виде. При этом, если книгу учета доходов и расходов ведут:
Надо ли заверять Книгу учета доходов и расходов и сдавать ее в ИФНС
По общему правилу, лица, ведущие учета доходов и расходов с помощью соответствующих книг, обязаны представлять их в ИФНС, но по запросу налоговиков. Это правило установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса и распространяется на индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.
Поэтому, ИП на ПСН должны представлять книгу учета доходов и расходов в ИФНС только в случае, если от них получен такой запрос. Иных положений, обязывающих индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, представлять в ИФНС книгу учета доходов, нет. На это обратил внимание Минфин в письме от 26.07.2021 г. № 03-11-06/59496.
Также как и правил, обязывающих заверять Книгу учета доходов и расходов у налоговиков, не установлено (письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-11-11/62).
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Книга учета доходов ип применяющего псн ведется отдельно по каждому патенту
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отсутствие (неведение, непредставление) книги учета доходов формально не является причиной, по которой ИП утрачивает право на ПСН.
Вместе с тем в данной ситуации налоговый орган вправе произвести расчет полученных ИП доходов на основании имеющейся у него информации с целью установления превышения предельного размера доходов, установленного для субъектов ПСН.
Определение размера доходов ИП по данным налогового органа
Как уже упоминалось, в соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по ПСН (п. 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-11-12/23683). В связи с этим указанные налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных в Книге, соответствующими документами, к которым относятся в том числе договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также акты выполненных работ и иные первичные документы (письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200).
В данном случае ввиду невозможности представить необходимые для проверки документы (книгу учета) налоговым органом может быть произведен расчет полученных доходов ИП на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов; изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими, что следует из разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенным в п. 8 постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2019 N 07АП-5867/18).
Если доходы по данным налогового органа превысят лимит, ИП может лишиться права на применение ПСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как в 1С:Бухгалтерии 8 сформировать отдельные Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения по разным патентам?
Отправим материал вам на:
Индивидуальный предприниматель имеет два действующих патента по разным видам предпринимательской деятельности: торговля и услуги. Как привязать разные патенты к первичным документам реализации для того, чтобы сформировать две отдельных «Книги доходов» по каждому из патентов?
Действующие патенты индивидуального предпринимателя указываются в регистре сведений Патенты, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке в настройках учетной политики.
Если какой либо из документов (Отчет о розничных продажах, Реализация товаров и услуг) отражает продажу товаров, работ, услуг, в рамках предпринимательской деятельности, отнесенной к патентной системе налогообложения, то в поле Патент необходимо включить флаг и указать один из действующих патентов.
Запись в регистр налогового учета Книга учета доходов (патент) вносится при одновременном выполнении двух условий: зарегистрирована реализация, соответствующая определенному патенту, и получена оплата от покупателя по этой реализации.
Доступ к отчету Книга доходов по патенту осуществляется по одноименной гиперссылке из группы Отчеты для ИП раздела Отчеты.
В форме отчета необходимо последовательно выбрать каждый патент и сформировать две отдельные Книги доходов по патенту.
Подробнее смотрите видео (видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.37.25).