код формы тн 2 для эсчф
Сдача металлолома: как оформить ТТН-1, ТН-2, ЭСЧФ и отразить в бухучете
Совместное письмо госорганов разъясняет как заполнить ТТН-1, ТН-2, ЭСЧФ при сдаче лома и отходов черных и цветных металлов, а так же особенности отражения в бухучете и декларации по НДС.
Совместным письмом Минпрома, Минфина и МНС от 18 августа 2017 г. № 5-1-68/438 / 15-1-17/307 / 2-1-9/01513 (далее – письмо) разъяснены особенности заполнения раздела 1 «Товарный раздел» накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 (графы 1, 3, 4, 5, 7, 8) в случае, когда при отгрузке металлолома заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или иным получателям (далее – ломополучатели) организация-ломосдатчик не имеет возможности определить вид, класс, группу и засоренность металлолома в соответствии с СТБ 2026-2010, ГОСТ 1639-78 и ТУ BY 100088666.002-2014.
В данном случае вид, класс, группу, засоренность, чистый вес каждой партии металлолома, а так же цену и стоимость принятого металлолома определяет ломополучатель. Эта информация отражается в специальных актах (далее – акт), формы которых утверждены Минпромом.
На основании акта ломосдатчик отражает в бухучете доход от реализации металлолома на дату его приемки согласно акту. Отгруженный металлолом до его приемки ломополучатель может учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».
В налоговой декларации (расчете) по НДС оборот по реализации металлолома отражается за тот отчетный период, на который приходится дата его отгрузки по ТТН-1 или ТН-2.
Письмо содержит подробные указания по заполнению ЭСЧФ, выставляемого ломосдатчиком ломополучателю.
ЭСЧФ–2021: изменения в заполнении
Принято постановление МНС от 31.03.2021 N 8, которое вносит изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Документ вступает в силу 22.04.2021, за исключением положений, касающихся порядка создания ЭСЧФ по товарам, являющимся предметом прослеживаемости, и товарам, подлежащим маркировке средствами идентификации, которые вступают в силу соответственно с 1 и 8 июля 2021 г.
Изменения в ЭСЧФ по сделкам с взаимозависимыми лицами
С 2021 г. в п. 1 ст. 97 НК указано, что ЭСЧФ по анализируемым сделкам создают только плательщики налога на прибыль. В связи с этим в Инструкции N 15 предусмотрели, что ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем — плательщиком налога на прибыль при приобретении объектов у резидента офшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина, у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенных товаров в нашу республику (ч. 4 п. 5 Инструкции N 15 (в ред. постановления N 8) (далее — Инструкция N 15)).
Кроме того, скорректированы основания для заполнения в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ признака дополнительных данных «Анализируемая сделка»:
| Как было (абз. 11 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15) | |
| «Анализируемая сделка» — по приобретаемым (на территории Республики Беларусь и за пределами территории Республики Беларусь) и (или) реализуемым (на территории Республики Беларусь, за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь) товарам (работам, услугам), имущественным правам в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК | «Анализируемая сделка» — в отношении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК: — по реализации плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации; — по приобретению плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации для лица, реализующего их плательщику Республики Беларусь |
Уточнено, что признак «Приобретение за пределами РБ» заполняется не только в отношении приобретаемых товаров (без их ввоза в Республику Беларусь), но и работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория нашей республики, в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК. При этом данный признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
При заполнении ЭСЧФ следует руководствоваться нормами:
— п. 64 Инструкции N 15 — при реализации продавцом иностранному покупателю работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК;
— п. 65 Инструкции N 15 — при приобретении покупателем у иностранного продавца работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК.
При этом в Инструкции N 15 уточнена дата, отражаемая в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, создаваемого по анализируемым сделкам, по которым НДС не исчисляется. В данной строке указывается:
для приобретенных (ввезенных) объектов — дата принятия их к бухучету;
для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав — дата отражения выручки от их реализации согласно ст. 168 НК;
при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подп. 1.37 ст. 118 НК, — последний календарный день истекшего месяца (ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).
В Инструкции N 15 отмечено, что при выставлении (направлении) ЭСЧФ, в котором в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», плательщиком строка 17 «УНП» не заполняется, если покупателем является физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем. При этом строка 18 «Получатель» и строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» обязательны для заполнения (ч. 2 подп. 23.7 Инструкции N 15).
Изменения при работе с ЭСЧФ в личном кабинете и на Портале
Дополнено, что в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» плательщики смогут также осуществлять следующие операции с ЭСЧФ:
формирование отчетов по реализованным формам;
формирование сводных аналитических данных на основании выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;
ознакомление с информационными сообщениями, формируемыми Порталом;
ознакомление с нормативно-справочной информацией (абз. 7- 10 ч. 2 п. 9 Инструкции N 15).
Кроме того, уточнен порядок работы плательщика на Портале при работе с выставленными, полученными ЭСЧФ. При просмотре ЭСЧФ, а также в разделах «Личного кабинета» дополнительно отображаются графа «Источник ЭСЧФ», графа «Дата инициирования аннулирования», «Дата аннулирования» (п. 17 Инструкции N 15).
Напомним, что фиксация признака источника появления ЭСЧФ (заполнен на Портале («ЛК с/х»); загружен из xml на Портале («xml-файл») либо из учетной системы («УС (web-сервис)»)), а также фиксация даты инициирования аннулирования ЭСЧФ поставщиком (импортером) и ее отображение в разделах со списками ЭСЧФ и в форме просмотра ЭСЧФ были реализованы в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ, статья «Новшества 2020 года при работе в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур»).
Изменения при создании ЭСЧФ филиалами
Уточнено, что при создании ЭСЧФ на Портале пользователем филиала, который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 14 НК, реквизит строки 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» либо реквизит строки 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» проставляется автоматически и соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (ч. 2 подп. 22.10, подп. 23.8, ч. 2 подп. 23.10 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ при возврате товаров
В Инструкции N 15 прописана возможность создания ЭСЧФ с типом «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» в случае возврата (частичного возврата) товаров покупателем. В таком ЭСЧФ указывается признак «Возврат товара», если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана ТН или ТТН, выписанная покупателем на возврат товара (ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15).
Как было
(ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15)
Как стало
(ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15)
Данная доработка Портала была реализована в апреле 2020 г. Следует учитывать, что если хотя бы для одного документа в ЭСЧФ проставлен признак «Возврат товара», то стоимостные значения графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.», графы 10 «НДС сумма, руб.», графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» товарных строк раздела 6 ЭСЧФ должны быть только с «-» (минусом) (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), консультация специалиста МНС).
В Инструкции N 15 дополнено, что причина создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ может не указываться в создаваемом ЭСЧФ при наличии проставленного в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» признака «Возврат товара» (ч. 3 подп. 25.2 Инструкции N 15).
Изменения в заполнении графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ
Уточнен порядок заполнения графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ (подп. 26.2 Инструкции N 15). Инструкцией N 15 предусмотрено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС проставляются в графе 3.1 при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) в случае реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС 10% и включенных в перечень согласно приложению 26 к НК.
Данная корректировка обусловлена изменениями в НК: с 2021 г. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе и (или) реализации, сокращен и в новой редакции включен в приложение 26 к НК.
Кроме того, уточнено, что графа 3.1 раздела 6 ЭСЧФ заполняется обязательно:
— при реализации произведенных (ввезенных) товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками (абз. 7 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15);
— при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками, унифицированными контрольными знаками (абз. 8 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, Указ N 243).
Дополнено, что заполнение графы 3.1 раздела 6 ЭСЧФ обязательно:
— с 8 июля 2021 г. — при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации.
Данные изменения в Инструкции N 15 связаны с тем, что с 8 июля 2021 г. на территории Республики Беларусь начнет действовать новый механизм маркировки товаров — маркировка товаров средствами идентификации. Это предусмотрено Указом N 9 (абз. 9 ч. 2, абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— с 1 июля 2021 г. — при реализации товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости.
Отметим, что Указом N 496 предусматривается с 1 июля 2021 г. создание системы прослеживаемости товаров, под которой понимается информационная система сбора, учета, хранения, обработки и контроля сведений о товарах и операциях, связанных с оборотом товаров.
В обновленной Инструкции N 15 предусмотрели, что с 1 июля 2021 г. при заполнении графы 3.1 нужно указывать десятизначный код ТН ВЭД ЕАЭС также в случаях:
— ввоза на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров или реализации на территории Республики Беларусь подакцизных товаров плательщиками, производящими данные товары (включая товары, маркированные контрольными (идентификационными) знаками или унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации) (с 8 июля 2021 г.) (абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— реализации (ввоза) товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (с 1 июля 2021 г.) (абз. 4 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
В графе 3.1 указывается не менее количества знаков соответствующего кода ТН ВЭД ЕАЭС применительно к товарам, указанным в перечне товаров, подлежащих маркировке унифицированными контрольными знаками, или в перечне товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации (с 8 июля 2021 г.) (абз. 5 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
Дополнен обязательный перечень признаков дополнительных данных
В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны указывать в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ следующие признаки дополнительных данных:
«Товар, маркированный УКЗ» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларусь произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных унифицированными контрольными знаками в соответствии с Указом N 243;
«Товар, маркируемый средствами идентификации» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларуси произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации в соответствии с Указом N 243;
«Товар, подлежащий прослеживаемости» — в отношении товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (абз. 10 — 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Указание в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ признаков «Товар, маркированный УКЗ» и «Товар, маркируемый средствами идентификации» станет обязательным с 8 июля 2021 г., признака «Товар, подлежащий прослеживаемости» — с 1 июля 2021 г. (п. 2 постановления N 8).
Изменения в порядке действий плательщика на Портале, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС
Уточнено, какие действия плательщик должен произвести на Портале с ЭСЧФ, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС (ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15):
Как было
(ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15)
Как стало
(ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15)
Автоматическое присвоение даты наступления права на вычет НДС в зависимости от периода отчетности плательщика (месяц, квартал), а также периода направления им ЭСЧФ на Портал было разработано в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ).
Изменения в заполнении отдельных реквизитов ЭСЧФ при экспорте и импорте товаров
Уточнен порядок заполнения отдельных строк ЭСЧФ:
при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом ЕАЭС;
реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС и помещенных на территории государств — членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;
реализации товаров продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС;
реализации продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС или освобождаются от НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме;
ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Уточнения касаются, в частности, порядка заполнения строк 27 «УНП», 28 «Наименование грузополучателя», 29 «Адрес доставки» (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ в адрес неплательщиков НДС
С 2021 г. из НК исключена возможность направления ЭСЧФ на Портал без выставления покупателям — неплательщикам НДС при наличии письменного их согласия. ЭСЧФ в отношении вышеуказанных плательщиков выставляется в общем порядке, в том числе в нем указывают УНП в строке 17 раздела 3 ЭСЧФ (абз. 17 п. 74 Закона от 29.12.2020 N 72-З, подп. 23.7 Инструкции N 15).
Соответственно, из Инструкции N 15 также исключен порядок невыставления ЭСЧФ в адрес субъектов, не являющихся плательщиками НДС. Соответствующие правки внесены в п. 46, 49, 50, 53, 55, 60 Инструкции N 15.
Напомним, что ранее возможность невыставления ЭСЧФ при наличии письменного согласия существовала:
при реализации комиссионером работ (услуг), имущественных прав (ч. 4 п. 46 Инструкции N 15);
передаче комиссионером работ (услуг), имущественных прав комитентам в адрес комитентов (ч. 4 п. 49, ч. 7 п. 50 Инструкции N 15);
передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 53 Инструкции N 15);
передаче заказчиком (застройщиком) работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 55 Инструкции N 15);
реализации оператором почтовой связи по подписке печатных средств массовой информации подписчикам (ч. 4 п. 60 Инструкции N 15).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость
Министерством по налогам и сборам письмом от 23.08.2017 № 2-1-10/01548 сообщается следующее.
-в графу 1 вносится запись «металлолом»;
-в графе 3 указывается вес металлолома, установленный расчетным путем (при отсутствии у ломосдатчиков весового оборудования), с указанием способа его определения («по обмеру» или «условно»);
-в графе 4 указывается условная цена металлолома за 1 тонну (килограмм) согласно государственному контракту на поставку (заготовку, сдачу) металлолома для государственных (республиканских) нужд или договору на поставку (заготовку, сдачу) металлолома;
-в графе 5 указывается условная стоимость металлолома без НДС;
-в графе 7 указывается условная сумма НДС;
-в графе 8 указывается условная стоимость металлолома с НДС.
Заготовительные организации ГО «Белвтормет» или иные ломополучатели при приемке металлолома определяют вид, класс, группу, засоренность, чистый вес каждой партии металлолома, указывают его цену в соответствии с прейскурантом согласно качественным характеристикам, а также стоимость принятого металлолома, которые отражаются в Актах.
Отгруженный металлолом до его приемки заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями может учитываться ломосдатчиками на счете 45 «Товары отгруженные».
Заготовительные организации ГО «Белвтормет» или иные ломополучатели на основании Актов отражают в бухгалтерском учете фактически принятый металлолом в количественном и стоимостном выражениях и относящуюся к нему сумму налога на добавленную стоимость.
-в разделе 1 «Общий раздел» в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно пункту 1 статьи 100 НК, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2;
-в разделе 5 «Условия поставки» в строке 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав,» указываются реквизиты Актов и ТТН-1 (ТН-2);
-раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» заполняется на основании сведений из Актов.
ЭСЧФ в рознице. Разбираем изюминки!
Ситуация
Известны следующие данные:
– сумма выручки от реализации товаров в апреле 2017 года – 5645 руб.;
– на начало апреля известна расчетная ставка НДС за февраль – 13%; расчетная ставка за апрель, рассчитанная 3 мая,– 14% (для упрощения восприятия расчетные ставки приведены в целых числах);
– 27.04.2017 организации поступило заявление от белорусского юрлица – плательщика НДС о выставлении ЭСЧФ по товару, купленному в магазине через подотчетное лицо (ежедневник А5 в количестве 2 шт., чек N 15454 от 13.04.2017 на сумму 12 руб.);
– сумма НДС, исчисленная за апрель 2017 года (включенная в графу 4 строки 10 раздела I налоговой декларации по НДС),– 790,30 руб. (5645 руб. x 14%).
О специфике розницы
Розничная торговля имеет нюансы, которые коренным образом отличают этот вид деятельности от других. Среди них для целей НДС можно выделить:
– специфику предъявления НДС: при продаже товаров по розничным ценам сумма НДС включается в такие цены. Но при этом на ярлыках товаров, ценниках, а также на чеках соответствующая сумма НДС не выделяется. По требованию покупателя продавец-плательщик обязан в выдаваемых документах указывать ставку НДС, по которой облагается проданный товар, и сумму НДС. При исчислении НДС с применением расчетной ставки продавец может указывать сумму и ставку налога из Расчета, имеющегося на начало текущего месяца. В документах ставка и сумма НДС заверяются печатью (или штампом) продавца и подписью главного бухгалтера (или лица, им уполномоченного) ;
Именно эти особенности влияют на порядок создания и выставления ЭСЧФ при розничных продажах. Рассмотрим, каким образом.
Куда направляется ЭСЧФ?
| НА ЗАМЕТКУ Чтобы выставить ЭСЧФ не конкретному покупателю, а на Портал, продавцу в ЭСЧФ надо оставить незаполненным УНП получателя (строка 17 раздела 3) |
| НА ЗАМЕТКУ Специальная форма требования о выставлении ЭСЧФ законодательством не установлена. Оно может быть заявлено в произвольной форме . На практике продавцы принимают заявления не только на бумажном носителе, но и в электронном виде (как с приложением ксерокопий или сканкопий чеков, так и без них). Также продавцы могут предлагать покупателям заполнить разработанную ими форму заявления (в том числе путем скачивания ее с сайта продавца) |
| НА ЗАМЕТКУ В случае когда за месяц в адрес одного покупателя – плательщика НДС осуществлено много продаж и по ним заявлены требования о выставлении ЭСЧФ, допускается создание и выставление продавцом одного ЭСЧФ по всем этим продажам |
Сколько ЭСЧФ надо составить и на какие обороты?
В рассматриваемой ситуации оформляются два ЭСЧФ. При этом в ЭСЧФ по требованию указывается оборот по реализации товара покупателю-юрлицу – 12 руб., а в итоговом ЭСЧФ – оборот в размере 5633 руб. (5645 – 12).Таким образом, розничная организация выставляет один итоговый ЭСЧФ по всем продажам физлицам, а также отдельно ЭСЧФ в адрес каждого покупателя-юрлица, заявившего требование о выставлении счета-фактуры.
В какие сроки выставляется ЭСЧФ?
ЭСЧФ по требованию покупателей-юрлиц и итоговый ЭСЧФ составляют в разные сроки:
Таким образом, срок создания итогового ЭСЧФ зависит от того, какой отчетный период по НДС выбрала розничная организация.
Так, итоговый ЭСЧФ по продажам физлицам составляется и направляется на Портал :
– при поквартальном исчислении НДС – не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
– помесячном исчислении – не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация избрала отчетным периодом по НДС календарный месяц, итоговый ЭСЧФ по продажам физлицам за апрель 2017 года она должна направить на Портал не позже 05.05.2017.
| НА ЗАМЕТКУ Чтобы продавец имел возможность своевременно выставить ЭСЧФ, покупателю целесообразно предъявить такое требование в разумные сроки (например, в конце месяца покупок или в момент их совершения) |
Когда ЭСЧФ можно выставить по правилу «двух дней»?
В нашей ситуации до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (до 05.05.2017), определена расчетная ставка НДС за апрель 2017 года (Расчет составлен 3 мая). Следовательно, правило «двух дней» к сроку направления итогового ЭСЧФ не применяется. Этот ЭСЧФ следует направить на Портал не позже 05.05.2017.
| НА ЗАМЕТКУ Если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено покупателем после направления продавцом на Портал итогового ЭСЧФ, то одновременно с выставлением ЭСЧФ по требованию в адрес покупателя – плательщика НДС у продавца возникает необходимость корректировки ранее направленного итогового ЭСЧФ. Полагаем, в этом случае не нужно аннулировать исходный ЭСЧФ. Корректировку надо произвести путем направления на Портал дополнительного ЭСЧФ, содержащего ссылку на номер ранее направленного ЭСЧФ. В дополнительном ЭСЧФ соответствующую налоговую базу и налог (которые выставляют в адрес покупателя по его требованию в отдельном ЭСЧФ) нужно указать с отрицательными значениями |
В нашей ситуации требование о выставлении ЭСЧФ получено от покупателя 27.04.2017, т.е. до наступления срока направления итогового ЭСЧФ на Портал и до установленного срока выставления ЭСЧФ покупателю-юрлицу. К тому же до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (до 05.05.2017), определена расчетная ставка НДС (составлен Расчет) за апрель 2017 года. Следовательно, правило «двух дней» к сроку выставления ЭСЧФ в анализируемой ситуации не применяется. ЭСЧФ по требованию покупателя следует выставить не позже 10.05.2017.
Реквизиты ЭСЧФ, указываемые в особом порядке
| НА ЗАМЕТКУ Если на все продажи в адрес одного плательщика выставляется один ЭСЧФ по требованию за месяц, в строке 3 проставляется последний день месяца |
В приведенной ситуации в строке 3 будет отражено: в ЭСЧФ по требованию – 13.04.2017, в итоговом ЭСЧФ – 30.04.2017.
| НА ЗАМЕТКУ Если на все продажи в адрес одного плательщика выставляется один ЭСЧФ по требованию за месяц, в строке 30 указываются реквизиты всех кассовых чеков, подтверждающих реализацию |
Расчет суммы НДС, по нашему мнению, можно произвести по следующей формуле:
Если ЭСЧФ заполняется на Портале, система автоматически рассчитает графу 10 исходя из оборота по реализации из графы 7 (5633 руб.) и ставки НДС из графы 9 (14%), т.е. автоматически поставит в эту графу 788,62 руб. (5633 руб. x 14%). Предложенную Порталом сумму необходимо скорректировать вручную (заменить ее на 788,74 руб.).В нашем случае в итоговом ЭСЧФ в графе 10 раздела 6 показывается сумма 788,74 руб. (5645 руб. x 14% – 1,56 руб.).
Общая сумма НДС по всем созданным ЭСЧФ по апрельским продажам составит 790,30 руб. (1,56 + 788,74), что соответствует показателю, включенному в графу 4 строки 10 раздела I налоговой декларации по НДС за апрель 2017 года (790,30 руб.).
Таким образом, при составлении ЭСЧФ по розничным продажам товаров с применением расчетной ставки существует ряд нюансов. По объектам, проданным физлицам, по окончании отчетного периода составляется итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал без выставления покупателям. Но если товары в рознице приобрело физлицо-работник для своего работодателя и было заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в адрес юрлица – плательщика НДС, то оборот по реализации таких товаров в итоговый ЭСЧФ не включается. В данном случае ЭСЧФ выставляется в адрес заявившего требование плательщика НДС.