когда можно принять к вычету ндс по основному средству
Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?
Порядок расчета НДС при СМР
Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:
Определение налоговой базы по НДС при СМР
Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.
Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Начисление НДС на строительные работы
НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.
В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Вычет НДС в строительстве
При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:
При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Итоги
НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.
НДС по основным средствам
Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
НДС по основным средствам
Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Если организация – плательщик НДС приобретает или создает основные средства, она имеет право на вычет НДС. При продаже или передаче ОС НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. И в том, и в другом случае есть свои особенности, расскажем о них в этой статье.
Вычет НДС по приобретенным ОС
Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:
При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.
Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).
Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.
Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет. Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.
Вычет нельзя применять, если:
В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.
Раздельный учет НДС по основным средствам
Если основное средство будет использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, компании придется вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). В книге покупок счет-фактуру регистрируют только на сумму вычета.
Если раздельного учета не будет, компания не сможет ни принять НДС к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль.
Если доля необлагаемых операций не превышала 5% в общих расходах, всю сумму НДС можно направить на вычет, но вести раздельный учет все равно нужно.
Чтобы узнать, какая сумма налога пойдет на вычет, а какая – на увеличение стоимости товаров и услуг, нужно посчитать пропорцию. Для этого суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС. При этом, если основное средство поставили на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца, не дожидаясь окончания квартала (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Организация купила и приняла к учету компьютер в феврале за 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. В учетной политике прописано, что выручку для раздельного учета определяют по итогам месяца. В феврале выручка от необлагаемой деятельности составила 30%, от облагаемой – 70%. НДС в размере 2 400 руб. включат в стоимость компьютера, а 5600 руб. примут к вычету в первом квартале. Счет-фактуру зарегистрируют в книге покупок на сумму 5600 руб.
Методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике компании и прописать:
Начисление НДС при продаже основных средств
Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.
Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС
Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.
В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.
Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства
НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.
В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.
Организация приобрела оборудование для производства продукции, которая не облагается НДС. На учет оборудование поставили вместе с суммой НДС. Через год оборудование решили продать за 500 000 руб. К этому времени остаточная стоимость оборудования составила 400 000 руб.
Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.
Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.
Как начислить НДС при передаче ОС
При передаче основных средств в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. это не реализация (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом, если раньше передающая организация использовала это основное средство в облагаемой деятельности и принимала НДС к вычету, нужно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если основное средство изначально покупали для передачи в уставный капитал, НДС к вычету принимать нельзя (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Учет НДС по операциям с основными средствами в целом сложнее, чем по обычным товарам и услугам, т.к. нужно учитывать ряд особенностей. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice – и у вас не будет проблем ни на этом, ни на других участках учета.
Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?
Общие правила вычета НДС по основным средствам
Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:
О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»
Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Момент вычета НДС по основным средствам
Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.
Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа
Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.
Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа
По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.
Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).
Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации
Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.
Когда нет права на вычет НДС по основным средствам
Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):
При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.
Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.
Итоги
Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:
О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС
Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В Письме от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 Минфин изложил свою позицию в отношении применения вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов ОС, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При этом из письма явно не следует, что объект является недвижимостью, требующей выполнения работ по реконструкции, достройке или капремонту. В то же время в вопросе налогоплательщик указывает, что период между отражением объектов ОС на счете 08 и переводом их на счет 01 может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Каким образом эти нюансы могут влиять на момент, когда у налогоплательщика возникает право на вычет «входного» НДС?
По общему правилу в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Выделенный текст – цитата (что важно), позволяющая утверждать, что законодатель не связывает право на вычет с постановкой ОС на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.
Между тем на протяжении довольно длительного периода времени Минфин указывал, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта основных средств (тоже цитата, см. письма от 30.06.2016 № 03-07-11/38360, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06 и др.). Возможность применения вычета после принятия имущества на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» допускалась в отношении:
активов, предназначенных для использования после монтажа (Письмо от 04.07.2016 № 03-07-11/38824);
объектов недвижимости, требующих проведения ремонта и установки оборудования (письма от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).
В результате практики сформировали подход, в соответствии с которым по объектам недвижимости, требующим проведения ремонта, достройки или реконструкции, право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором стоимость объекта отражена на счете 08, а в отношении иных ОС – в том квартале, когда объект переведен со счета 08 на счет 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая позиция основывалась исключительно на письмах Минфина, а не на нормах гл. 21 НК РФ, которая не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, на какой конкретно счет бухгалтерского учета приняты основное средство, оборудование, товар или иное имущество. В частности, подобным образом рассуждали арбитры АС ПО в Постановлении от 14.07.2016 № Ф06-9921/2016 по делу № А55-15932/2015. В нем указано:положения НК РФ не связывают применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете, в том числе право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01. Право на вычет возникло в периоде оприходования смесительной установки на счет 08, момент перевода объекта на счет 01 не имеет значения.
Аналогичная позиция изложена и в других судебных актах. Например, АС МО в Постановлении от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016 по делу № А40-219414/2015 отметил: ошибочным является довод о том, что право на вычет по НДС возникает с момента отражения предмета лизинга на счете 03, поскольку право на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором отражены приобретенные товары (работы, услуги). Важно, что судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра (см. Определение от 09.12.2016 № 305-КГ16-16511).
Полагаем, именно судебная практика привела к тому, что Минфин изменил свое мнение по рассматриваемому вопросу. Причем об изменении официальной точки зрения свидетельствует не только Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, но и выпущенное чуть раньше Письмо от 18.11.2016 № 03-07-11/67999. В первом из названных писем сообщается: право на вычет сумм НДС налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия основных средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой объектов на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. Во втором письме указано: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Причем важно, что в обоих письмах Минфин не уточняет, о каких конкретно объектах ОС идет речь (недвижимости, требующей доведения до готовности к использованию, или иных объектах). К тому же если из текста комментируемого письма может сложиться впечатление, что этот нюанс просто упущен, то в Письме № 03-07-11/67999 однозначно сказано, что рассматривается вопрос о применения вычета налога, предъявленного при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности.
Изложенное, по нашему мнению, свидетельствует о неактуальности ранее высказываемого Минфином мнения, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта ОС. Для целей применения вычета важен факт оприходования (принятия к учету) объекта, а не номер бухгалтерского счета, на котором отражена стоимость имущества. Об этом следует помнить, чтобы не пропустить предусмотренный НК РФ трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Суды отклоняют ссылки налогоплательщиков на письма Минфина и доводы о том, что отсчет данного срока нужно вести с момента зачисления объекта на счет 01.
В заключение обратим внимание на то, что в отношении вычета по ОС все-таки имеется один важный нюанс. Как отмечено выше, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении ОС, оборудования к установке и (или) нематериальных активов вычеты предъявленного продавцами НДС производятся в полном объеме после принятия покупки на учет. В связи с этим суммы налога со стоимости ОС, оборудования и НМА нельзя предъявлять к вычету на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия покупки к учету. Иными словами, на объекты ОС не распространяется п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в котором указано: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия покупки на учет. Такого мнения придерживается Минфин (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293) и суды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16).
Объекты ОС, НМА, товары: о вычете «входного» НДС
Автор: Луговая Н.Н., эксперт журнала
Вопрос
В какой момент возникает право на вычет по объектам ОС, с которого начинается отсчет трехлетнего срока для реализации этого права?
Отсчитывать три года для реализации права на вычет нужно с того момента, когда основное средство отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обоснование. Общие условия для применения вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычет «входной» НДС правомерен, если:
объект предназначен для операций, облагаемых НДС;
налогоплательщик располагает документом, подтверждающим право на вычет (оформленным надлежащим образом счетом-фактурой, полученным от поставщика);
объект принят на учет и эта передача сопровождается соответствующими первичными документами.
ФНС в Письме от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@ подчеркнула: законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар. Поэтому налоговики рекомендуют руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете.
В свою очередь, специалисты финансового ведомства (Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548) указали: право на вычет не связано с постановкой объектов на бухгалтерский учет на какой-то конкретный счет. В связи с этим вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, а также товаров (работ, услуг) для их создания, осуществляется после их учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. также письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587 и от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
Стоит отметить, что ранее разъяснения официальных органы сводились к тому, что право на вычет «входной» НДС зависит от бухгалтерского счета, на котором отражен объект. Периодом для вычета при этом указывались:
по оборудованию, требующему монтажа, – квартал, в котором стоимость такого оборудования отражена по дебету счета 07 «Оборудование к установке» (Письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360);
по объекту строительства (возведенного самостоятельно или подрядным способом) – квартал, в котором стоимость стройматериалов и строительных работ отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письма ФНС России от 20.01.2016 № СД-4-3/609@, от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);
по приобретенному зданию, требующему ремонта или реконструкции, – квартал, в котором стоимость объекта отражена по дебету счета 08 (письма Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, ФНС России от 20.01.2016 № СД-4-3/609@);
по прочим основным средствам – квартал, в котором стоимость ОС отнесена на дебет счета 01 «Основные средства» (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290).
Судебная практика подтверждает данный вывод – см., например, Постановление АС МО от 16.12.2019 по делу № А40-171875/2018. Признавая правомерным отказ в принятии НДС к вычету в связи с истечением установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, арбитры указали:
необоснованным является довод организации о том, что для применения вычета по НДС необходимо, чтобы произошло списание затрат со счета 08 на счет 01 и принятие объекта на учет в качестве основного средства;
Налоговый кодекс не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета;
НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при постановке объектов на учет на счете 08, не дожидаясь их ввода в эксплуатацию и перевода на счет 01 (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05).
Вывод о том, что на расчет трехлетнего срока для вычет входной НДС не влияет момент ввода объекта в эксплуатацию, подтверждается и Постановлением АС СЗО от 31.10.2019 № Ф07-13268/2019 по делу № А52-100/2019.
Таким образом, для использования вычета по НДС в отношении основных средств достаточно отразить объект на счете 08, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию.
Вопрос
Можно ли перенести вычет «входной» НДС по объектам ОС на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ?
Вычет НДС по основному средству можно перенести на три года, однако только в полной сумме (не разделяя на части).
Обоснование. Минфин, ссылаясь в Письме от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 на п. 1.1 ст. 172 НК РФ, разъяснил, что вычет «входного» НДС по приобретенному основному средству также возможен в течение трех лет с даты принятия этого объекта к учету (счета 07, 08 или 01).
Однако речь идет о переносе полной суммы «входного» налога. Например, в Письме от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 Минфин подчеркнул: принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.
Этот подход поддержала и ФНС в Письме от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@. Здесь был рассмотрен вопрос о вычете по исправленному счету-фактуре, но суть от этого не меняется.
Вопрос
Вправе ли импортер при ввозе товара, а также оборудования к установке принимать НДС к вычету частями?
Заявить вычет частями можно лишь в отношении ввозимых товаров.
Обоснование. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.
Таким образом, принятие к вычету «ввозного» налога частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки товаров на учет (за исключением объектов ОС, оборудования к установке) нормам НК РФ не противоречит (Письмо Минфина России от 09.08.2019 № 03-07-08/60395).
Вопрос
В какой момент возникает право на вычет по товарам (работам,услугам), приобретаемым для создания нематериальных активов?
Право на вычет «входного» НДС (при создании НМА для использования в облагаемых НДС операциях) возникает с того момента, когда товары (работы, услуги) отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) с 01.01.2020 вычетам подлежат:
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.
Порядок применения вычетов приведен в абз. 3 п. 1 ст. 172
НК РФ (в редакции Федерального закона № 325-ФЗ): в случае создания налогоплательщиком объекта НМА (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченного им при ввозе товаров на территорию РФ налога, в том числе НДС, предъявленного по договорам на создание НМА, осуществляются после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, для вычета НДС по товарам (работам, услугам), используемым для создания объекта НМА, не надо дожидаться того момента, когда стоимость нематериального актива будет переведена на счет 04 «Нематериальные активы».
Минфин заострил внимание на этом в Письме от 10.12.2019 № 03-07-11/96226: налогоплательщики, осуществляющие создание нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, вычеты сумм НДС, предъявленного после 1 января 2020 года по товарам (работам, услугам), имущественным правам либо уплаченного после 1 января 2020 года по ввозимым товарам, приобретенным для создания нематериальных активов, производят после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вопрос
Вправе ли налогоплательщик перенести вычет «входного» НДС по приобретенным объектам НМА на ближайшие три года (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)?
Налогоплательщик вправе перенести вычет НДС по приобретенному объекту НМА на три года в полной предъявленной продавцом сумме.
Обоснование. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия приобретения на учет.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Таким образом, вычет НДС, определенный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет нематериальных активов НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).
Вопрос
С какой даты начинать отсчет (три года) для вычета НДС по объекту НМА: с даты получения счета-фактуры или с налогового периода, когда актив поставлен на учет? Продлевается ли этот срок на срок представления декларации?
Отсчет трех лет для реализации права на вычет начинается с того момента, когда НМА учтен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дата счета-фактуры не имеет значения. Три года не продлеваются на срок представления декларации.
Обоснование. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных НМА (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Такие налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком НМА (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Норма действует с 2015 года, но и до этого момента налогоплательщик вправе был воспользоваться налоговыми вычетами в более позднем налоговом периоде и подать декларацию в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении НМА, производится после отнесения их на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587).
Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Конституционный суд в п. 2.2 Определения от 24.03.2015 № 540-О указал: датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.
Таким образом, три года для получения вычета отсчитываются с даты отражения на счете 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание этого трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.
Вопрос
Вправе ли налогоплательщик перенести вычет НДС, предъявленного подрядчиками при проведении капитального строительства и при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ?
Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) Налоговому кодексу не противоречит.
Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Налоговые вычеты по этим суммам осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).
Несмотря на то что данные вычеты не названы в числе тех, которые могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), чиновники не против отсрочки вычета по п. 6 ст. 171 НК РФ (см. таблицу).
Реквизиты документов
Вывод
Письма ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@ и Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-
11/56395, от 18.12.2019 № 03-07-11/9840
Принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после постановки этих работ (товаров, услуг) на учет Налоговому кодексу не противоречит
Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705, от 08.12.2016 № 03-07-10/73279, от 05.12.2016 № 03-07-10/71892
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для таких работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию
Таким образом, вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком СМР, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) правомерен.
[1] В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ речь идет о налоговых вычетах, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.