когда земельный участок принимается к учету
Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете
Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости.
Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.
Документальное оформление
Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ).
Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?
Организация приобрела земельный участок стоимостью 5 000 000 руб. Государственная пошлина уплачена, и документы на регистрацию перехода права собственности на земельный участок к организации переданы в месяце получения земельного участка. В этом же месяце участок начал использоваться в производственных целях. Переход права собственности на участок зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем его получения. В этом же месяце произведены расчеты с муниципалитетом за приобретенный участок. Иных расходов, связанных с приобретением земельного участка, организация не несет.
В дальнейшем участок продан за 6 200 000 руб. Переход права собственности на участок к покупателю зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем передачи участка. В этом же месяце получены денежные средства от покупателя. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:
Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.
На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.
Бухгалтерский учет
Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:
На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.
Покупка
Земля включена в учет как ОС:
Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:
На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).
Продажа
Земля продана как ОС:
Земля продана как товар:
Продажа части участка
Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.
Разделим участок в учете:
Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91).
В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.
Аренда
Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:
Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше).
Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.
Налоговый учет
Земельный налог
Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.
Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.
Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).
Налог на прибыль
Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.
Учет земельного участка в бухгалтерском учете
Особенности бухгалтерского учета земельных участков
Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. 17 ГК РФ, нормами ЗК РФ и НК РФ, а также ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Купить землю можно только на основании договора купли-продажи, составленного в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Нотариально заверять договор не нужно. В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка (ст. 554, 555 ГК РФ). Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ).
Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Размер пошлины при госрегистрации операций с землей для юрлиц — 22 000 руб. (подп. 22 п.1 ст. 333.33 НК РФ).
Землю по правилам бухучета следует относить к основным средствам (ОС) (п. 5 ПБУ 6/01). Участок принимают к учету при соблюдении следующих условий:
При покупке земельный участок принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Продажа земли не является объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Покупка земельных участков — дорогостоящая операция, поэтому нередко компании берут для этого заем. Проценты по займу включаются в стоимость земли до тех пор, пока участок не переведут из внеоборотного актива в состав ОС (п. 7 ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).
Также компания может получить землю:
Землю переводят в состав ОС при ее полной готовности к эксплуатации и сформированной первоначальной стоимости. Компания может принять участок земли к учету на счете 01, не дожидаясь регистрации права собственности, — тогда он отражается на отдельном субсчете счета 01 (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Земельные участки не амортизируются ни в БУ, ни в НУ (п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Иной способ включения трат на покупку земли в расходы компании отсутствует (постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Учесть расходы на покупку земельного участка можно только при его дальнейшей продаже. Тогда на дату передачи участка покупателю продавец земли отражает в учете доход от сделки, уменьшенный на стоимость приобретения участка и траты на его продажу (п. 31 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ).
В особом порядке для прибыли признаются расходы на приобретение земли из гос- или муниципальной собственности, на которой находятся здания, строения или сооружения, или которая приобретается для строительства ОС, по договорам на приобретение участков, заключенным с 01.01.2007 по 31.12.2011. Такие затраты можно (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Использовать землю можно только в соответствии с видом разрешенного использования, приведенным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ).
Земельный участок является объектом обложения земельным налогом. Подробнее о порядке его уплаты читайте в этой статье.
Документальное оформление операций с земельными участками
Операции с землей можно проводить только при условии составления договора в письменном виде. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра.
Постановка участка на счет 08 осуществляется на дату фактической передачи земли по акту приема-передачи либо дату подписания договора (если договор приравнивается сторонами к акту приема-передачи).
Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ).
При приеме земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.
Если же организация получила землю безвозмездно, то рыночная оценка участка подтверждается независимым оценщиком или данными кадастрового учета (ст. 66 ЗК РФ).
Компания может сдавать земельный участок в аренду. Тогда должен быть заключен договор аренды и оформлен акт приема-передачи имущества контрагенту. Если договор аренды заключается на срок более года, то его необходимо зарегистрировать в территориальном отделении Росреестра (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Более подробно об оформлении в учете арендных операций с землей читайте в статье «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».
Облагается ли налогами продажа земли членом КФХ, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ на этот и другие вопросы бесплатно.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками: проводки
Фактические траты на покупку земли собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76. Оплата госпошлины и ее включение в стоимость земельного участка осуществляются записями:
Дальнейший учет земли зависит от целей ее использования. Если на территории компания будет строить здания, но за счет инвесторов, то такой объект нельзя признать ОС — он будет оставаться на счете 08. По окончании строительства бухгалтер сделает запись:
Если же собственник использует землю в собственных целях и за свои деньги, то включить участок в состав ОС следует проводкой:
При покупке земли у государства под строительство ОС (по договорам 2007-2011 годов) возникает налоговая разница: в НУ траты на землю признаются расходом, а в БУ — нет. Бухгалтеру следует ежемесячно отражать в БУ постоянный налоговый актив до полного списания расходов в налоговом учете:
Z — первоначальная стоимость участка;
n — число лет списания расхода на покупку земли.
Продажа земли оформляется записями:
Напоминаем, что реализация земли НДС не облагается.
При поступлении земли в уставный капитал компании бухгалтер сделает проводки:
Передача земли в качестве вклада в УК другого юрлица отражается записями:
Если первоначальная стоимость переданной земли отличается от оценки, согласованной учредителями, разницу следует отнести на соответствующий субсчет счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по вкладам в УК»).
Получение земельного участка безвозмездно бухгалтер отражает записями:
Если же ваша компания передает земельный участок безвозмездно, то бухгалтерская проводка такая:
Доходов и расходов в налоговом учете при безвозмездной передаче земли не возникает (ст. 249, 250, п. 16 ст. 270 НК РФ). Но тогда в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство, которое учитывают одновременно со списанием стоимости земли и расходов на ее передачу (п. 7 ПБУ 18/02):
При заключении договора мены проводки у компании, передающей землю и принимающей в ответ иное имущество, следующие:
Финрезультат от операций мены в учете участников сделки равен нулю.
В исключительных случаях земельных участок может быть изъят (ст. 49 ЗК РФ). Госорганы обязаны уведомить об этом собственника земельного участка. Собственник или пользователь земли вправе претендовать на возмещение в размере рыночной стоимости земельного участка, недвижимости, которая на нем находится, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (ст. 56.8, 56.9 ЗК РФ). На дату прекращения права собственности за землю делаются проводки:
Включается ли эта компенсация в доходы налогоплательщика и нужно ли платить с нее налоги? Ответ на этот вопрос узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Итоги
Особенности бухучета земельных участков таковы:
Подробнее о том, какую отчетность следует сдавать собственнику земли, читайте в статье «Отчетность по земельному налогу».
Учет и налогообложение земельных участков
Компания приобретает земельный участок. Бухгалтеру нужно изучить порядок оформления прав на такие объекты и особенности их учета, как бухгалтерского, так и налогового.
Содержание статьи:
1. Порядок учета земельных участков
2. Порядок постановки на учет земельных участков
3. Порядок снятия с учета земельного участка
4. Учет земельных участков в бухгалтерском учете
5. Амортизация земельного участка
6. Налоговый учет земельных участков
1. Порядок учета земельных участков
Земельные участки — это объекты недвижимости. Согласно Гражданскому кодексу (ГК РФ) все сделки с недвижимостью подлежат.
Нужно учесть, что сделки с земельными участками, прежде всего купля/продажа возможны только тогда, когда определена кадастровая стоимость участка. Такое требование прописано в п. 1 статью 37 Земельного кодекса (ЗК РФ).
Государственная регистрация земельных участков осуществляется по заявлению сторон сделки. В случаях, когда сделка требует нотариального удостоверения, заявление может подать как одна из сторон сделки, так и нотариус, удостоверяющий, например, переход требований на земельный участок.
Факт государственной регистрации подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).
Помимо приобретения земельного участка в собственность, широко практикуется и передача земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование. Механизм такой передачи предусмотрен статьей 45 ЗК РФ.
2. Порядок постановки на учет земельных участков
Порядок постановки на учет земельных участков заключается в следующем:
Вне зависимости от того, в результате какой сделки в организации появился земельный участок (куплен, внесен в Уставный капитал учредителем, передан им же безвозмездно в качестве вклада в имущество фирмы и т.п.) его необходимо поставить на учет (зарегистрировать в Росреестре).
Процедура регистрации подразумевает подачу соответствующих документов в регистрирующий орган. Например, наряду с заявление подается и Договор купли/продажи, аренды. Они составляются в 3-х экземплярах (один как раз для Росреестра).
При регистрации сделки необходимо уплатить государственную пошлину за регистрацию в фиксированной сумме 22 тыс. рублей.
ФНС поставит земельный участок на учет в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления из Росреестра и направит уведомление о таком факте налогоплательщику.
Если участок расположен в другом регионе, то организация должна стать на налоговый учет по месту нахождения участка.
3. Порядок снятия с учета земельного участка
Выделим 2 случая снятия с учета земельных участков.
Участок нужно снять с кадастрового учета в случае, когда планируется преобразование участка: дробление, объединение и т.п. Частный случай — снятие с учета временного земельного участка. Статус «временный» участок получает при преобразовании. Также статус мог возникнуть, если не было регистрации права на вновь образованный участок (такое правило действовало до 01.01.2017).
Порядок снятия с учета земельного участка в этом случае следующий:
в Росреестр подается план межевания, правоустанавливающие документы на земельный участок/участки.
одновременно подается заявление о регистрации права на новые участки и прекращении права на старые.
заявка обрабатывается специалистом Росреестра в установленные сроки
заявитель получается выписку из ЕГРН.
Законодательно принято решение все участки со статусом «временные» снять с учета до 1 марта 2022 года.
Снять участок с учета можно, не дожидаясь этого срока (когда нет необходимости в разделе или объединении участка).
Участок нужно снять с учета собственнику, который его, например, продает.
Тогда речь идет не о снятии участка с кадастрового учета, а о прекращении права владения участком, зафиксированного в Росреестре.
В этом случае порядок снятия с учета земельного участка будет тот же:
подаются документы в Росреестр на прекращение права не земельный участок,
получается выписка из ЕГРН.
Собственник и арендатор могут снять участок с учета в том случае, когда произошли изменения с землей, не позволяющие использовать земельный участок по назначению. Например, участок оказался под водой, когда река поменяла русло, произошло обрушение оврага, другие аналогичные необратимые изменения.
4. Учет земельных участков в бухгалтерском учете
Учет земельных участков в бухгалтерском учете ведется согласно нормам ПБУ 6/01, если участок соответствует критериям его признания в качестве основного средства (ОС), и организация не перешла на досрочное применение ФСБУ 6/2020. Это случай, когда участок планируется использовать именно как ОС.
организация использует те первичные документы, которые установлены ее учетной политикой для учета ОС. Это могут быть как унифицированные документы (Постановление Госкомстата от 21.02.203 № 7), так и документы, разработанные организацией самостоятельно.
участок принимается к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.
если участок поступает на учет одновременно с другим объектом, например, построенным на нем объектом недвижимости (зданием, другим строением), их стоимость при постановке на учет должна быть разграничена по правилам, установленным в организации. Например, пропорционально кадастровой стоимости каждого объекта (Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-05-05-01/24812).
затраты, связанные с работами по улучшению земель могут увеличивать стоимость земельного участка в бухгалтерском учете. Сами затраты в этом случае могут быть квалифицированы как затраты на модернизацию или реконструкцию (п. 14 ПБУ 6/01).
Если земельный участок поступает в виде вклада в имущество общества от учредителя, то первоначальная его стоимость определяется как текущая рыночная стоимость плюс прочие затраты, связанные с поступлением участка. Для определения рыночной стоимости согласно ЗК РФ нужно руководствоваться нормами законодательства по оценочной деятельности.
Если организацией установлено в учетной политике по бухгалтерскому учету, что стоимость земельных участков подлежит переоценке, то такая переоценка, как правило, проводится на конец года.
Новая стоимость земельного участка после переоценки в бухгалтерском учете может отличаться от его кадастровой стоимости.
Если участок приобретается под строительство, то он не оформляется как объект ОС, затраты по его приобретению числятся на счете 08 в качестве затрат на строительство.
Выбытие земельного участка в бухгалтерском учете – это реализация прочего имущества. Выручка определяется на основании согласованной сторонами сделки (договора купли-продажи) цены. Доходы и расходы по такой сделке отражаются на счете 91 в составе прочих доходов и расходов.
Основные бухгалтерские проводки, связанные с учетом земельного участка, приведены в таблице 1.
Покупка земельного участка
Отражена стоимость земельного участка в качестве объекта капвложений
Госпошлина за регистрацию объекта недвижимости включена в первоначальную стоимость
Отражена стоимость прочих услуг, связанных с покупкой земельного участка (услуги нотариуса, посредника, специалистов кадастрового и технического учета и т.п.)
Земельный участок отражен в составе ОС
Земельный участок получен безвозмездно
Отражена стоимость участка, полученная в качестве вклада в недвижимость от учредителя с долей более 50% (базы по налогу на прибыль нет)
Земельный участок получен безвозмездно от третьих лиц
Участок введен в эксплуатацию
Отражен доход по безвозмездному получению имущества
Продажа земельного участка
Списана первоначальная стоимость земельного участка (сформирован объект на продажу)*
Отражена выручка от продажи
Первоначальная стоимость отражена в составе прочих расходов
Учтены расходы на продажу земельного участка
* возможно отражение продажи и без использования счета 45, со списанием первоначальной стоимости непосредственно в дебет счета 91.02.
5. Амортизация земельного участка
Земельные участки со временем не меняют свою стоимость. Поэтому амортизация земельного участка не рассчитывается. Ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете.
6. Налоговый учет земельных участков
Говоря о налогообложении земельных участков, рассмотрим 3 основных случая:
Приобретение земельного участка, в.ч. получение безвозмездно от учредителя
Продажа ранее купленного земельного участка
Земельный налог при эксплуатации земельного участка
Налоговый учет земельных участков :
Налог на прибыль при приобретении земельного участка может возникнуть, если такой объект поступает безвозмездно, но и то не во всех случаях.
При безвозмездном получении земельного участка в собственность важен размер доли учредителя в уставном капитале фирмы. Если доля более 50 % (с 2020 года 50 и более процентов), то дохода, облагаемого налогом на прибыль, не возникает.
Не возникает и НДС при реализации земельных участков, т.к. такие операции не признаются объектом налогообложения согласно пп. 6 п. 2 статьи 146 НК РФ. Поэтому НДС продавец участка покупателю не предъявляет.
В общем случае объекты недвижимости облагаются налогом на имущество. Но не земельные участи. Они не признаются объектом налогообложения по этому налогу наряду с другими объектами природопользования (п. 4 статьи 374 НК РФ).
При продаже земельного участка считается налог на прибыль (УСН) если стоимость по договору больше первоначальной стоимости участка и затрат на продажу.
С 2013 года датой реализации признается дата передачи объекта недвижимости продавцу по передаточному документу. Причем независимо от даты документа (дата подачи документа) по государственной регистрации прав на недвижимость.
Помня, что при продаже земельного участка НДС не возникает, следует вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, в случае, если компания является плательщиком НДС.
Если речь идет об аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, собственности субъектов РФ, НДС также не возникает.
А вот при субаренде таких объектов, по мнению Минфина РФ, НДС исчисляется (Письмо Минфина РФ от 18.10.2012 № 03-07-11/436). Также облагается НДС и аренда земельных участков, находящихся в частной собственности (Письмо ФНС РФ от 18.06.15 № ГД-3-3/2391).
Земельный налог рассчитывается по нормам, установленным главой 29 НК РФ.
Он исчисляется и уплачивает по тем участкам, которые принадлежат организации на праве собственности, либо постоянного (бессрочного) пользования.
Нужно учитывать, что не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица, у которых находятся земельные участки на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, либо полученные по договору аренды (п.2 статьи 388 НК РФ).
При исчислении земельного налога важно учесть изменения, которые могут быть внесены в отношении земельных участков в любой момент в течение года. Речь идет об изменении как качественных, так и количественных характеристик.
По общему правилу новая налоговая база для расчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости учитывается со дня внесения изменений в ЕГРН (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Основанием для исчисления земельного налога (признания организации налогоплательщиком), по мнению Минфина РФ, является наличие правоустанавливающих документов на земельный участок (Письмо Минфина РФ от 04.04.2008 № 03-05-05-02/19).
Налог определяется исходя из кадастровой стоимости участка и установленной ставки налога в отношении каждого земельного участка. Налоговая база является постоянной величиной. А ставки налога определяются региональным законодательством в зависимости от категории земель.
Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно на сайте Росреестра, причем бесплатно.
Интересно, что плательщиком земельного налога организация остается до даты внесения записи в ЕГРН о прекращении права на участок, а не до даты передаточного документа, оформленного при продаже земельного участка.
Мы с вами рассмотрели порядок учета земельных участков, особенности бухгалтерского и налогового учета таких объектов недвижимости в организациях. Если у Вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.
Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм