командировка по договору подряда физическое лицо

Командировка по договору ГПХ

komandirovka_po_dogovoru_gph.jpg

Похожие публикации

Возможна ли командировка по договору ГПХ? Ответ на данный вопрос надо искать в положениях Трудового и Гражданского кодексов. В ст. 166 ТК РФ говорится, что служебные поездки можно оформлять в отношении наемных работников на основании внутреннего распоряжения руководителя. Командировка признается таковой только в случае, если ежедневное выполнение трудовых функций не предусматривает постоянное нахождение человека в пути. Целью служебных поездок становится выполнение поручений нанимателя не на основном месте работы, а в территориальном отдалении от него.

Оплачиваются ли командировки по договору ГПХ

Заключение с физическим лицом соглашения гражданско-правового характера предполагает, что человек будет выполнять оговоренное контрактом задание, получать за это материальное вознаграждение, но после завершения работы над проектом сотрудничество считается оконченным. Физические лица, оформленные по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, взаимоотношения с ними не попадают в сферу влияния норм трудового законодательства.

Как оформить служебные поездки в рамках договора ГПХ

«Командировка» в договоре ГПХ может быть выделена в отдельную статью затрат, то есть в соглашении указывается, что физическое лицо будет совершать поездки в рабочих целях и расходы по ним будут возмещены отдельно от расчетов по оплате работ/услуг. Для выплаты компенсации в таком случае заказчику потребуются документальные подтверждения обоснованности затрат – билеты, посадочные талоны, чеки из гостиниц и пр.

Другой вариант, когда служебные поездки в договоре ГПХ отдельно не оговариваются, а сумма вознаграждения фиксированная, при этом она рассчитана на оплату не только работы исполнителя, но и на погашение сопутствующих затрат (в т.ч. при поездке).

Еще один вариант организации командировки по договору ГПХ – билеты покупает работодатель без участия исполнителя работ/услуг. Работодатель также может сам оплатить, например, проживание в гостинице.

При вынесении затрат на рабочие поездки в отдельную группу издержек их сумму надо отражать в учете на расходных счетах в корреспонденции со счетом 76. При выплате компенсации расходов исполнителю счет 76 дебетуется с одновременным уменьшением остатка по денежным счетам (50 или 51).

Если затраты на поездку заложены в общую сумму по договору, они отдельно в учетных регистрах не показываются.

В последнем случае, когда работодатель самостоятельно производит оплату билетов на транспорт и счетов за проживание для физлица, работающего по ГПХ-договору, проводки формируются с участием счета 60.

Командировка по договору ГПХ – НДФЛ и страховые отчисления

В зависимости от выбранного способа расчета с физическим лицом, оказывающим услуги по соглашению ГПХ, транспортные затраты могут участвовать в формировании налоговой базы или исключаться из нее, составляя основу для применения профессионального вычета. Отдельная схема отражения в налоговом учете доходно-расходных операций по договорам ГПХ предусмотрена в отношении физических лиц со статусом ИП. Для таких исполнителей работ заказчик не является налоговым агентом, поэтому не несет ответственность за полноту и своевременность уплаты подоходного налога и страховых взносов.

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ занимается заказчик (налоговый агент). Как правильно отражается в налоговом учете командировка по договору гражданско-правового характера в 2019 году:

Если транспортные расходы являются частью общей суммы вознаграждения по договору, НДФЛ и взносы начисляются со всей суммы выплаты в пользу физического лица. При этом исполнитель работ может обратиться к нанимателю с письменным заявлением на применение профессионального вычета в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ в сумме фактически понесенных им обоснованных расходов. Транспортные издержки и затраты на проживание в рабочей поездке должны быть документально подтверждены. При выполнении всех условий, из базы налогообложения по НДФЛ стоимость билетов и проживания будет вычтена.

Когда транспортные расходы учитываются отдельно от общей суммы вознаграждения, такие выплаты в пользу физического лица приравниваются к его облагаемым доходам, но при наличии документальных подтверждений обоснованности расходов и заявления физлица также можно применить профессиональный налоговый вычет.

Страховые отчисления осуществляются от суммы вознаграждения физическому лицу за выполненные им работы (оказанные услуги). Если человек получает компенсацию по подтвержденным затратам, обусловленным рабочей необходимостью, с этих сумм страховые взносы не начисляются (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Такое мнение озвучил и Минфин РФ в своем письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Источник

Расходы на командировки «чужих» работников. Если суммы компенсации не установлены трудовым законодательством

Практика показывает, что нередко помимо оплаты самих работ подрядчики требуют от заказчика возмещать им расходы, понесенные при исполнении договора подряда. Как правило, речь идет о расходах на проезд и проживание работников подрядчика или исполнителя, которые работают на территории заказчика. Законом это не запрещено, но, для того чтобы исключить негативные последствия таких действий для обеих сторон, важно правильно составить договор и определить его цену. В противном случае как заказчик, так и подрядчик могут «пострадать» при налогообложении.

Основные положения

Поэтому если организация как принимающая сторона компенсирует проезд и проживание «чужим» работникам, в том числе иностранных организаций, то данная компенсация является правом этой организации, а не обязанностью.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль. При этом в целях применения главы 25 НК РФ прибылью признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами:

оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при включении тех или иных затрат в состав расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций решающее значение имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Расходы на командировки своих и «чужих» работников

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; на наем жилого помещения, при этом подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Отметим, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Статьей 56 ТК РФ установлено, что трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, в командировку могут направляться только работники организации, которые состоят с ней в трудовых отношениях. Это подтверждается также и нормой п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. № 749.

Следовательно, организация не вправе учесть затраты на выплату компенсации расходов по проезду и проживанию «чужих» работников в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций в качестве командировочных расходов. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 16.10.07 г. № 03-03-06/1/723, в котором разъяснено, что в соответствии с положениями ст. 166–168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только в отношении штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.

Данный вывод поддерживает и УФНС России по городу Москве в письме от 29.12.08 г. № 19–12/121858, где указано также и на то, что если сотрудники головной иностранной организации не являются работниками российской организации, и расходы на их командировки в Российскую Федерацию непосредственно не связаны с деятельностью российской организации, направленной на получение доходов, то такие расходы не учитываются ею при формировании налогооблагаемой прибыли.

На то, что такие затраты не могут быть учтены, как командировочные расходы, указывают также суды, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.09 г. № Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 1.10.07 г. № А05-5368/2006–26 и др. В первом из них отмечено, что затраты налогоплательщика, связанные с проездом и проживанием аудиторов — сотрудников контрагента соответствуют критериям, установленным в п.п. 17, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Во втором разъяснено, что если между организациями заключен договор по оказанию консультационных услуг на территории заказчика, при этом договором предусмотрено, что заказчик обязан компенсировать контрагенту расходы на командировку (проезд, проживание, суточные), и данные расходы фактически произведены, документально подтверждены и экономически обоснованы, то они учитываются заказчиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.п. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что расходы по проезду и проживанию лиц, не являющихся работниками организации, рассматриваются как обоснованные, если такие расходы предусмотрены договором и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом необходимо учитывать и иные критерии, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ, — экономическую обоснованность и документальное подтверждение. Кроме того, указанные расходы следует рассматривать не в качестве расходов на командировки, а как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), относящиеся к прочим расходам.

Договор подряда

фиксированной, в которой учтены все расходы подрядчика, включая запланированные расходы на командирование работников; плавающей, которая состоит из двух частей: вознаграждения по оплате стоимости работ и компенсационной суммы расходов, определяемой по факту и подтверждаемой документально.

В первом варианте сумма, полученная подрядчиком от заказчика, представляет собой выручку от выполнения работ, при этом подрядчик-плательщик НДС обязан предъявить заказчику сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру. У заказчика, оплатившего работы подрядчика, вся сумма по договору включается в состав затрат, а НДС принимается к вычету в полном объеме.

Недостаток данного варианта состоит в том, что запланированная сумма командировочных расходов, включенная в установленную цену договора, может оказаться значительно меньше фактической, и соответственно подрядчик получит меньший доход, чем ожидал.

Второй вариант более выгодный, так как позволяет подрядчику учесть свои расходы в размере фактических затрат. Поскольку компенсационные выплаты квалифицируются в качестве составляющей цены договора, то как подрядчик, так и заказчик не несут финансовых потерь в отношении ни прибыли, ни НДС.

У подрядчика обе полученные суммы являются доходом, с которого он платит НДС в общем порядке, а заказчик учитывает эти суммы в качестве расходов, при этом он получает вычет по НДС в полном объеме.

Если подрядчик — иностранная организация

С учетом того что российская организация оплачивает иностранной стоимость работ с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием сотрудников иностранной организации, российской организации — налоговому агенту в налоговую базу по НДС следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

Иначе говоря, российская организация как заказчик должна удержать НДС из суммы компенсации иностранной организации — подрядчика.

Если в договоре содержится условие о том, что заказчик компенсирует подрядчику расходы по командированию работников сверх цены договора, то это связано с повышенными рисками для обеих сторон, ведь согласно ст. 41 НК РФ данная сумма не может рассматриваться доходом подрядчика, следовательно, в составе выручки у него будет учтена лишь сумма вознаграждения по договору.

Кроме того, в главе 21 НК РФ нет ответа на вопрос о том, должен ли подрядчик начислять НДС с суммы полученной компенсации.

В то же время, по мнению контролирующих органов, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации своих командировочных расходов, на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС, при этом исчисляется налог исходя из его расчетной ставки (письма Минфина России от 15.08.12 г. № 03-07-11/300, от 22.04.15 г. № 03-07-11/22989).

В случае если подрядчик исчисляет НДС с суммы полученной компенсации, то он вправе воспользоваться вычетом по командировочным расходам.

Несмотря на то что в составе расходов заказчик может учесть всю сумму, заплаченную по договору, у него «теряется» НДС с перечисленной суммы компенсации, так как при получении этой суммы подрядчик оформляет счет-фактуру в одном экземпляре. Следовательно, основание для получения вычета у заказчика отсутствует.

Компенсационные выплаты физическому лицу

Минфин России в письме от 15.09.14 г. № 03-04-06/46030, № 03-04-06/46035 высказал мнение о том, что при оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости проезда к месту их проведения и проживания в этом месте, если такая оплата производится в интересах указанных лиц, последние получают доход в натуральной форме, облагаемый налогом. Организация в этом случае является налоговым агентом.

Однако позднее в письме от 19.11.15 г. № 03-04-06/67038 Минфин России изложил иную точку зрения, согласно которой независимо от того, была ли осуществлена оплата за физическое лицо в его интересах или нет, стоимость проезда к месту проведения мероприятий и проживания в этом месте является его доходом, полученным в натуральной форме, с которого организация должна удержать НДФЛ.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным и безопасным с точки зрения налогообложения является вариант, когда в договоре цена формируется из двух составляющих: самого вознаграждения и компенсационной выплаты, определяемой исходя из фактических расходов на основании соответствующих документов. Кроме того, в договоре должен быть предусмотрен порядок определения окончательной цены, в противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов.

Источник

Как выплатить «командировочные» по договору подряда?

Виды выплат. В ДП определяется в том числе цена работ, которая включает в себя :

— компенсацию издержек физлица;

Поездка физлица в рамках ДП — это командировка? Задание заказчика работ по ДП может выполняться физлицом в другой местности. Исходя их характера отношений сторон в рамках ДП поездка физлица в другую местность для выполнения такого задания командировкой не признается. Соответственно предусмотренные при командировании работников компенсации расходов на физлиц, работающих по ДП, не распространяются.

Для возмещения расходов на поездки (проезд, проживание и прочее) физлица стороны вправе предусмотреть в ДП:

— сумму вознаграждения, достаточную в том числе для возмещения этих расходов;

— компенсацию расходов (помимо суммы вознаграждения).

Исчисление «зарплатных» налогов

В случае если такие расходы физлица согласно условиям ДП:

— включены в общую сумму вознаграждения — страховые взносы начисляют на всю выплачиваемую сумму вознаграждения;

— компенсируются сверх предусмотренной суммы вознаграждения и подтверждены документально — страховые взносы начисляются только на выплачиваемую сумму вознаграждения.

С суммы аванса, выплачиваемого по ДП, страховые взносы в ФСЗН согласно разъяснениям специалистов ФСЗН следует начислять. Обязанности начислять страховые взносы в Белгосстрах на такие суммы нет.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухучет. Расходы на выплату вознаграждения и компенсации расходов и начисленные на них страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) отражают:

— в составе расходов по текущей деятельности на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (20, 23, 25, 26, 44 и др.) — если выполненные физлицом работы связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) ;

— в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 — если выполненные физлицом работы относятся к текущей деятельности, но не связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) ;

— на счетах учета стоимости активов (08, 10, 15, 41) — если выполненные физлицом работы связаны с приобретением или созданием активов ;

Налог на прибыль. Суммы вознаграждения и компенсируемых расходов, а также начисленные на их суммы страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) учитывают при налогообложении прибыли при одновременном соблюдении условий :

— работы, выполняемые физлицом в рамках ДП, связаны с предпринимательской деятельностью организации;

— такие выплаты предусмотрены условиями ДП;

— расходы подтверждены документально и отражены в бухучете.

При соблюдении условий выплаты по ДП при расчете налога на прибыль в зависимости от связи таких расходов с процессом производства и реализации включают в:

— затраты — если связаны;

— внеррасходы — если не связаны.

Пример. Учет выплаты вознаграждения и компенсации расходов на поездки по ДП

Организация (г. Брест) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на установку поздравительной растяжки на фасаде здания (г. Барановичи) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.

Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения — 500 руб. и компенсация расходов на поездку в г. Барановичи.

Фактические документально подтвержденные расходы на поездки составили 30 руб.

Начислены страховые взносы:

— в ФСЗН — 175 руб., в т.ч. 34% — 170 руб. (500 руб. x 34%), 1% — 5 руб. (500 руб. x 1%);

— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 3 руб. (500 x 0,6%).

Подоходный налог исчислен в сумме 68,9 руб. ((500 руб. + 30 руб.) x 13%).

К выплате физлицу причитается сумма 456,1 руб. (500 руб. + 30 руб. — 5 руб. — 68,9 руб.).

В бухучете организации расходы на выплаты физлицу отражены на субсчете 90-10 в сумме 703 руб. (500 руб. + 30 руб. + 170 руб. + 3 руб.). При налогообложении прибыли в составе внеррасходов учтены страховые взносы в сумме 173 руб. (170 руб. + 3 руб.). Суммы вознаграждения и компенсации расходов при расчете налога на прибыль не учитывают, поскольку установка поздравительной растяжки не связана с предпринимательской деятельностью организации.

Пример. Учет выплаты вознаграждения по ДП в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки

Организация (г. Минск) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на косьбу травы на территории оптового склада (г. Молодечно) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.

Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки в г. Молодечно, — 90 руб.

Начислены страховые взносы:

— в ФСЗН — 31,5 руб., в т.ч. 34% — 30,6 руб. (90 руб. x 34%), 1% — 0,9 руб. (90 руб. x 1%);

— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 0,54 руб. (90 руб. x 0,6%).

Подоходный налог исчислен в сумме 11,7 руб. (90 руб. x 13%).

К выплате физлицу причитается сумма 77,4 руб. (90 руб. — 0,9 руб. — 11,7 руб.).

В бухучете организации расходы на выплату вознаграждения физлицу учтены на счете 44 в сумме 121,14 руб. (90 руб. + 30,6 руб. + 0,54 руб.) и отражены при налогообложении прибыли в составе затрат.

Источник

Можно ли поехать в командировку по договору подряда

С физлицом заключен гражданско-правовой договор (ГПД). По данному договору гражданин оказывает организации такую услугу, как обработка первичной учетной документации (актов, ТН, ТТН). При этом организация расположена в Минске, а оказывать услуги физлицо планирует, находясь в Молодечно. Давайте разберемся, можно ли направить его в командировку в Минск.

Что такое командировка

— место работы (должность);

— зарплата за рабочие дни недели по графику постоянного места работы.

На заметку
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный в принимающей организации .

Кроме того, командируемому работнику наниматель обязан выдать аванс и возместить расходы :

1) по проезду к месту командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места постоянного жительства (далее — суточные);

4) иные расходы при условии, что они были согласованы с нанимателем (например, за провоз багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезд транспортными средствами по платным автомобильным дорогам, платные стоянки, услуги связи).

Можно ли считать поездки по ГПД командировками

Обратите внимание!
ГПД заключаются в письменной форме. При этом в них необходимо включить следующие существенные условия :
— порядок расчета сторон (заказчик/исполнитель (подрядчик, автор) (далее — исполнитель)) и суммы, подлежащие выплате;
— обязательство заказчика по уплате за лиц, выполняющих работы по ГПД, обязательных страховых взносов в ФСЗН, а также по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение таких работ осуществляется в предоставленных заказчиком местах;
— обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы и ответственность за их несоблюдение;
— основания досрочного расторжения договора;
— ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки.

На заметку
ГПД с физлицами заключаются:
— на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (подряд) ;
— совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (возмездное оказание услуг) ;
— создание произведения, изобретения или иного результата интеллектуальной деятельности (создание объектов интеллектуальной собственности) .

Соответственно, на лиц, заключивших ГПД (на выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности), не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Нельзя направлять таких лиц в командировку, а также оформлять на них командировочные удостоверения, издавать приказы о командировании, возмещать расходы по командировке по нормам трудового права и выплачивать суточные.

Можно ли направить в поездку по ГПД

Иногда для выполнения работы или оказания услуги (далее — оказание услуги) физлицу необходимо совершать поездки в разные населенные пункты. Однако на практике зачастую в ГПД указывают только одно место оказания услуги, поездки при этом не предусматриваются.

Соответственно, в таких случаях заказчик не вправе требовать от физлица совершения поездок. Услуги должны оказываться именно в том месте, которое указано в договоре.

На заметку
Если место работы предоставляет заказчик, он обязан обеспечить соблюдение на нем правил охраны труда и требований техники безопасности .

На практике может сложиться ситуация, когда у заказчика возникла потребность в совершении исполнителем поездки, а в договоре такое условие не предусмотрено. В таком случае к договору можно заключить дополнительное соглашение.

Обратите внимание!
При согласовании условий ГПД нельзя использовать термин «командировка». Это связано с тем, что он используется в трудовых правоотношениях и его применение может привести к признанию правоотношений по ГПД трудовыми.

Если в договоре не будет содержаться обязательство исполнителя совершать поездки, то заказчик не вправе будет требовать этого.

Что с оплатой поездок по ГПД

Одним из обязательных условий ГПД является сумма, которую заказчик обязан выплатить исполнителю. Как правило, это твердая сумма.

Можно ли по ГПД возместить расходы на поездку