комиссионное вознаграждение за ведение счета проводка
Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера
Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.
Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):
Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».
При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».
При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):
Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
В бухгалтерском учете делаются записи:
получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;
отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;
перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.
Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.
При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):
Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.
Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:
Комиссионер участвует в расчетах
При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:
– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;
– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.
ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».
ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:
Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;
Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;
Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;
Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;
Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;
Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.
Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах
Если посредник в расчетах не участвует, то:
– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;
— после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.
ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:
Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;
Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;
Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.
При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.
Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:
Списание комиссии банка: проводки
При открытии банковского счета между кредитной организацией и клиентом заключается договор обслуживания, в котором оговариваются тарифы.
Договор предусматривает право банков изменять комиссию в одностороннем порядке, уведомив клиента о новых тарифах.
Виды банковских комиссий
Наиболее распространенными видами банковских вознаграждений являются:
Комиссия за РКО и ДБО устанавливается фиксированной суммой и в некоторых кредитных организациях взимается как абонентская плата даже при отсутствии операций по счету.
Вознаграждение за проведение платежей чаще всего устанавливается в фиксированной сумме за каждый платеж и только при переводе денег в другой банк.
За выдачу наличных и за эквайринг — устанавливается как процент от суммы денежных средств.
Все вышеперечисленные услуги кредитных организаций не облагаются НДС. Но, помимо этого, банки предоставляют услуги, облагаемые НДС: инкассация, сопровождение кредитной линии, предоставление депозитарных ячеек или СМС-информирование.
Бухгалтерские проводки по банковским комиссиям с НДС и без НДС целесообразно учитывать на разных счетах учета.
Списание комиссии банка: проводки
Банковские комиссии без НДС в бухгалтерском учете отражают на счете 91.2 — прочие расходы в момент списания. Как правило, банки самостоятельно списывают причитающиеся ему вознаграждения со счета клиента, а бухгалтеру остается проверить соответствие списанных денежных средств фактическим операциям и действующим тарифам.
Проводки по учету вознаграждений без НДС оформляются проводкой Д 91.02 К 51 на основании выписки, дата списания соответствует дате выписки.
Отражение операций по договорам комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»
Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения
Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.
«1С:Упрощенка 8»
Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения
Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.
Читаем договор комиссии
Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете. На какие моменты следует обращать внимание?
1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.
2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.
3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре? Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.
Пример
ООО «Молочная ферма», именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО «Посредник», именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.
Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.
Рис. 2. Заключение договора комиссии
Технология учета комиссионной торговли в программе «1С:Упрощенка 8»
Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.
Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»
Вид операции
Отражение у комитента
Отражение у комиссионера
Заключение договора комиссии
Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комиссионером
Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комитентом
Передача товара от комитента комиссионеру
Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия
Документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия
Реализация товара комиссионером
Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия
Получение оплаты от покупателя
Документ Платежное поручение входящее (при безналичной оплате) или Приходный кассовый ордер (при оплате за наличный расчет). Вид операции Оплата от покупателя
Перечисление оплаты за товар комитенту
Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя
Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику
Документ Отчет комиссионера о продажах
Документ Отчет комитенту о продажах товаров
Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику
Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя
Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе «1С:Упрощенка 8». Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.
Операции по договорам комиссии у комитента
Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.
Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.
По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы «1С:Упрощенка 8» создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа, выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить. Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия. Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.
Этап 2. Товар продан покупателю.
Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.
Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе «1С:Упрощенка 8» автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.
В программе «1С:Упрощенка 8» такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.
Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту «доходы минус расходы». Какой датой признается этот расход?
Пример (продолжение)
ООО «Молочная ферма» передало на комиссию ООО «Посредник» 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО «Посредник» должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.
Примечание:
* При этом нашим примером могут воспользоваться и «упрощенцы», исчисляющие единый налог по системе «доходы». Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.
Итак, ООО «Молочная ферма» передало «Посреднику» тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия.
Далее нужно нажать кнопку ОК. Документ будет проведен. После этого рекомендуется нажать на кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов:
Пример (продолжение)
Через 2 недели после отгрузки товара в ООО «Молочная ферма» был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО «Посредник» продало все молоко ООО «Супермаркет», по цене 40 руб. за литр.
На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе «1С:Упрощенка 8» (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО «Молочная ферма», Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО «Посредник», Способ расчета и Договор должны «вставиться» автоматически.
Рис. 3. Заполнение документа «Отчет комиссионера о продажах»
Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.
Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.
При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.
Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.
Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.
Далее документ нужно провести, нажав кнопку ОК. После этого рекомендуется нажать кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов.
В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:
В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:
Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО «Молочная ферма». Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.
Банковская комиссия, взимаемая за расчетно-кассовое обслуживание
За оказание клиенту услуг банк взимает комиссионное вознаграждение в размере и на условиях, предусмотренных банковским договором. В данной статье мы рассмотрим особенности отражения в 1С оплаты за услуги банка.
Пошаговая инструкция
В соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание банк списывает ежемесячную плату за систему дистанционного банковского обслуживания (интернет-банк).
30 сентября с расчетного счета списана комиссия в размере 1 500 руб.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Списание с расчетного счета — Комиссия банка | |||||||
Нормативное регулирование
Банковские услуги могут оплачиваться как по распоряжению организации-клиента (например, по платежному поручению), так и безакцептно — на основании составляемого банком ордера, автоматически с расчетного счета (ст. 851 ГК РФ, п. 9.2, 9.3 Положение Банка России 19.06.2012 N 383-П). Условие о безакцептном списании комиссии должно быть закреплено в договоре.
Если договором банковского счета зафиксирован срок для безакцептного списания комиссии, то списание ее в иной срок не может производиться без согласия клиента (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2011 по делу N А56-26518/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2010 по делу N А33-21940/2009).
В БУ комиссии банка отражаются по Дт 91.02 «Прочие расходы» в том периоде, в котором эти расходы были произведены (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
В НУ комиссии банка учитываются:
Сумма комиссии признается в расходах на дату ее начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если они экономически оправданны и документально подтверждены (Письмо Минфина РФ от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916). При этом не имеет значения, поименованы ли понесенные расходы в перечне, приведенном в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1.
Что касается НДС, то многие банковские услуги освобождены от этого налога (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому счет-фактура на их стоимость выставляться не должен (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В то же время, если от банка получен счет-фактура с выделенной суммой налога по освобожденным от НДС услугам, то вычет по нему будет правомерен (Письмо Минфина РФ от 21.06.2017 N 03-07-15/38864, Письмо ФНС РФ от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274).
Особенности отражения услуг банка в 1С
Документы по учету услуг банка в 1С могут быть различными. На выбор конкретного документа влияют следующие критерии:
Представим варианты оформления в 1С услуг банка в зависимости от рассмотренных критериев:
В нашей статье рассмотрено автоматическое списание комиссии банка с расчетного счета (без информирования плательщика), которая относится к внереализационным расходам.
Оплата комиссии банка
В документе указывается:
Проводки по документу
Если выбран Вид операции — Комиссия банка, то в проводках документа Списание с расчетного счета автоматически устанавливается счет затрат 91.02 «Прочие расходы», где Вид статьи прочих доходов и расходов — Расходы на услуги банков.
Документ формирует проводку:
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль сумма комиссии за систему дистанционного банковского обслуживания отражается в составе внереализационных расходов в:
Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Спасибо за полезную информацию, изложенную в семинаре. Много нюансов в копилку, на разбор которых самим не хватает времени. Ваши семинары лучшие.