коммерческие и управленческие расходы какой счет

90 счет бухгалтерского учета

Зачем нужен счет 90

Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:

Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.

Какой порядок признания доходов

Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

Признание доходов

Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:

На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.

Признание расходов

Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:

По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:

Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.

Какие субсчета открывают к счету 90

Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.

Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.

Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.

По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.

Как ведут аналитический учет на счете 90

У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:

С какими счетами корреспондирует счет 90

Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.

Основные операции со счетом 90

Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.

Источник

Коммерческие затраты (счет 44)

Коммерческие затраты напрямую НЕ связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и НЕ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг:

В рабочем Плане счетов 1С на счете 44 «Расходы на продажу» предусмотрены субсчета для учета расходов на продажу для:

В течение месяца затраты накапливаются по Дт 44, а в конце — признаются в расходах в полном объеме Дт 90.07 «Расходы на продажу».

Коммерческие затраты в торговых организациях

В торговых организациях по Дт 44.01 «Издержки обращения» отражаются затраты на:

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Коммерческие затраты в производственных организациях

В производственных организациях по Дт 44.02 «Коммерческие расходы» отражаются затраты на:

Коммерческие затраты в УП

Порядок учета коммерческих затрат рекомендуем закрепить в УП – что будет относиться к таким затратам:

Каким образом в БУ учитываются затраты по доставке товаров до покупателя?

Затраты по доставке товаров до покупателя включаются в издержки обращения и являются расходами текущего периода:

Затраты будут полностью списываться в Дт 90.07 в конце месяца.

Предприятие выпускает продукцию и доставляет ее оптовым покупателям. Продукция учитывается по нескольким номенклатурным группам и выпускается разными подразделениями. Каким документом и на каком счете правильно отразить затраты на доставку продукции так, чтобы затраты увеличивали себестоимость продукции? Одновременно доставляется продукция из разных номенклатурных групп.

Доставку готовой продукции нельзя включать в фактическую себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019). Расходы на доставку должны быть отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Затраты на хранение сырья и ГП

На каком счете отражать затраты на аренду склада для хранения сырья и готовой продукции? Ведем учет на счете 25, смущает положение, что услуги по хранению не включаются в себестоимость продукции с 2021, а при таком учете они туда попадут.

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Источник

Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы

Что такое коммерческие расходы?

Термин «коммерческие расходы» отсутствует в НК РФ и иных НПА. На практике бухгалтеры в качестве коммерческих расходов учитывают суммы, собираемые на счете 44 «Расходы на продажу» плана счетов бухучета (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Для производственных компаний коммерческими расходами являются траты:

Некоторые коммерческие расходы при расчете налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм — подробнее об этом читайте в статье «Особенности учета расходов на рекламу».

В торговых компаниях на счете 44 собирают расходы:

Правильно учесть представительские расходы вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Для компаний, основная деятельность которых заключается в заготовке и переработке сельхозпродукции, коммерческими расходами будут:

Проводки по учету коммерческих расходов

Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44.

В бухотчетности коммерческие расходы компания указывает в строке 2210 формы 2. Пример ее заполнения вы можете увидеть в КонсультантПлюс, получив пробный доступ бесплатно.

Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.

Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции

Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу

Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов

Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции

Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий

Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции

69 по соответствующему субсчету

Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий

Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов

Накопленные суммы на счете 44 в дальнейшем подлежат списанию на счет 90. Для этого есть 2 способа:

Выбранный способ следует указать в учетной политике.

Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.

Если же фирма выбрала второй способ списания коммерческих расходов, то конкретный алгоритм зависит от вида деятельности предприятия. Торговые компании распределяют только расходы на транспортировку, производственные — на транспортировку и упаковку. Формула для расчета расходов к списанию следующая:

КРмес = ДТс44 + КРтек – ТиУРкон

ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек + ДТс44) / (С / Смес + Скон),

КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;

ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);

КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;

ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;

ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;

Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;

С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.

Проводка при этом будет та же:

Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.

Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.

Пример учета коммерческих расходов

ООО «Фантазия» (работает на ОСН) печет хлеб и сладкие булочки. В мае 2020 г. компания решила нанять сотрудника, который бы занимался сбытом выпечки. Его заработная плата составляет 30 000 руб. Кроме того, на предприятии есть два водителя-экспедитора, которые развозят хлеб и булочки, им ООО «Фантазия» платит по 20 000 руб. В конце мая фирма решила провести рекламную акцию с помощью ИП Ледовский А. И. (он применяет ЕНВД) — был заказан баннер стоимостью 30 000 руб. и реклама на радио. Всего ООО «Фантазия» потратило на эти цели 53 450 руб.

В бухучете ООО «Фантазия» проводки по учету коммерческих расходов следующие:

Дт 44 Кт 70 на 30 000 руб. — отражена в расходах зарплата маркетолога;

Дт 44 Кт 70 на 40 000 руб. — отражена в расходах зарплата двух водителей;

Дт 44 Кт 69 на 21 000 руб. — отражены в расходах взносы во внебюджетные фонды с ФОТ сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

Дт 70 Кт 68 на 9 100 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

Дт 10 Кт 60 на 30 000 руб. — рекламная конструкция (баннер) была учтена в качестве материалов;

Дт 44 Кт 10 на 30 000 руб. — списаны расходы на баннер;

Дт 44 Кт 60 на 23 450 руб. — отражены расходы на рекламу на радио, поставщик — ИП Ледовский А. И.;

Итого дебетовый оборот по счету 44 на 31.05.2020 составил 144 450 руб.

Далее бухгалтер ООО «Фантазия» поступает в соответствии с учетной политикой. Если, согласно ей, расходы на продажу не распределяются, то в учете будет сделана проводка Дт 90 Кт 44 на 144 450 руб. (списаны по итогам месяца коммерческие расходы).

Если же ООО «Фантазия» распределяет коммерческие расходы, то следует отделить транспортные расходы и расходы на упаковку и их распределить между проданными хлебобулочными изделиями и остатками на складах, а остальные расходы на продажу списать на счет 90 полностью.

Транспортными расходами в данном случае являются зарплата и взносы на соцстрахование водителей, которые развозят готовую продукцию: 40 000 + 12 000 = 52 000 руб.

Условимся, что себестоимость проданной в мае продукции — 546 000 руб. Остаток нереализованных изделий на 31.05.2020 — 46 000 руб. Остатка нереализованных изделий на 01.05.2020 не было.

Тогда сумма транспортных расходов, которая приходится на остаток непроданных товаров, будет равна:

46 000 × 52 000 / (546 000 + 46 000) = 4 040,54 руб.

Поскольку остатка коммерческих расходов, несписанных в прошлом месяце, в нашем примере нет, то по итогам мая бухгалтер ООО «Фантазия» сможет списать 144 450 – 4 040,54 = 140 409,46 руб.

Проводка будет следующая:

Дт 90 Кт 44 на 140 409,46 руб. — списаны по итогам месяца коммерческие расходы.

Итоги

Бухучет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 в корреспонденции со счетами учета материалов, амортизации, обязательств компании. Накопленные суммы в конце месяца можно полностью списать на счет 90 или же частично распределить по специальной формуле. Второй способ более трудоемкий.

Источник

Виды доходов и расходов

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, что такое выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы. Эта классификация помогает понимать на чем вы зарабатываете деньги и на что тратите. Она лежит в основе группировки доходов и расходов в одной из главных форм бухгалтерской отчётности — отчёте о финансовых результатах. И в управленческих отчётах очень помогает.

Начнём с доходов. Доходы в бухучёте делятся на выручку и прочие доходы.

Выручка

Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематичность получения доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продаётся регулярно, его продажа — обычный вид деятельности.

Вот что приносит выручку в разных бизнесах:

При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатиков, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку.

Ещё раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучёте в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении.

Пример 1. Автосалон продал новый «Гелендваген» за 12 млн руб. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 6 млн руб. уплаченных денег и 6 млн руб. дебиторки. Выручка-нетто — 10 млн руб. Оставшиеся 2 млн руб. НДС — это доход государства, а не автосалона.

Прочие доходы

Прочие доходы (Other Revenue) — это любые доходы компании, кроме выручки:

Момент признания и оценка суммы прочих доходов определяются так же, как и у выручки. Исключение — подарки. Дебиторская задолженность при дарении не возникает, поэтому доход определяется по рыночной стоимости подаренного актива.

Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата — прочий доход, а для лизинговой компании — выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки.

Себестоимость

Переходим к классификации расходов. Первый вид расходов — себестоимость (Cost of Goods). Это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше буду говорить о продукции, подразумевая работы и услуги тоже.

Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И, если себестоимость продукции 100 руб., а выручка от продаж 150 руб., вовсе не обязательно прибыль от продаж составила 50 руб. Такой информации недостаточно — нужно уточнить о какой именно себестоимости идет речь.

Производственная себестоимость— это затраты на изготовление продукции. Её нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять что можно подкрутить в производственном процессе. Уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги, организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда и т. д.

Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но её бесполезно сравнивать с выручкой по трём причинам.

Себестоимость продаж (полная себестоимость) — расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости проданной продукции и расходов на её продажу. Именно эту себестоимость надо сравнивать с выручкой для корректного определения финансового результата.

Пример 2. ООО «Рога и копыта» производит тортики. За день было изготовлено и продано 3 тортика. Для их заготовления было куплено продуктов на 500 руб., ещё 1000 руб. составила зарплата кондитера. Тортики продаются в Инстаграм по 1000 руб. Реклама обошлась в 2000 руб.

Производственная себестоимость: 1500 руб. (500 руб. + 1000 руб.).

Себестоимость продаж: 3500 руб. (1500 руб. + 2000 руб.).

Убыток от продаж: 500 руб. (3000 руб. — 3500 руб.).

Если бы собственник при определении финансового результата ориентировался на производственную себестоимость, он бы решил, что владеет прибыльным бизнесом. Но это не так.

Пример 3. Те же условия, но продано 2 тортика.

Производственная себестоимость выпуска: 1500 руб.

Себестоимость продаж: 3000 руб. (2 * 500 руб. + 2000 руб.)

Убыток от продаж: 1000 руб. (2000 руб. — 3000 руб.)

Еще 500 руб. — производственная себестоимость оставшегося на складе тортика. Если завтра его купят без рекламы, то он принесет прибыль в 500 руб.

Коммерческие расходы

Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.

Если компания производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на:

Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего.

Если компания продаёт товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров:

Как видите, перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и удельный вес в отчёте о финансовых результатах выше. Например, в финансовой отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 9 месяцев 2019 года коммерческие расходы составляют 7% от выручки. А в такой же отчетности Х5 Retail Group — 13%.

Управленческие расходы

Управленческие расходы (Administrative Expense) — это расходы, которые не связаны с производством, хранением и сбытом продукции, но необходимы для функционирования организации. Еще их называют общехозяйственными.

Перечень управленческих расходов для конкретного предприятия зависит от специфики его деятельности. Например, для большинства бизнесов зарплата бухгалтера — общехозяйственный расход, а у нас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» она входит в себестоимость услуги. Для колл-центра стоимость телефонии — это производственные затраты, а для завода — общехозяйственный расход.

Как видите, в основном управленческие расходы направлены на содержание административно-управленческого персонала и офисной инфраструктуры. Когда я начинал свою карьеру на заводе, таких сотрудников цеховой люд называл нахлебниками. Потому что они не производят продукцию и не продают её. А кормить их надо.

В этом есть своя правда. Управленческие расходы, как правило, являются условно-постоянными. То есть не зависят от объемов выпуска. А значит, они должны быть как можно меньше. И с этим связан один интересный факт.

В отчёте о финансовых результатах управленческие расходы могут показываться либо в себестоимости продаж, либо отдельной строкой. И вот вам два примера.

В первом случае управленческие расходы показаны отдельной строкой. Сразу видно, что на 1 руб. себестоимости приходится 14 копеек управленческих расходов. Во втором случае управленческие расходы погребены в себестоимости. А отчего она такая большая непонятно. Может ресурсы дорогие, а может директора огромные зарплаты получают.

Кстати, новый ФСБУ «Запасы» хоть и выйдет совсем не в том виде, в каком Минфин должен был его принять, запрещает включать управленческие расходы в себестоимость продукции. Как сказал Петр Великий: «Дабы дурь каждого видна была».

Прочие расходы

Прочие расходы (Other Expense) — это любые расходы компании, которые не относятся к её основной деятельности. Если расход нельзя включить в себестоимость, коммерческие расходы или управленческие расходы, — он включается в прочие.

Разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы производится аналогично разделению на выручку и прочие доходы. Регулирует классификацию расходов ПБУ 10/99 «Расходы организации». На смену этому стандарту готовится новый ФСБУ «Расходы». Но это будет нескоро. По планам Минфина проект должен быть разработан к первому кварталу 2021 г., а стандарт введен в действие с 2023 г. Но исполнителем назначен Институт профессиональных бухгалтеров России, а он уже не уложился в срок. Изначально Минфин планировал, что проект будет разработан в 2018 г., а стандарты начнет действовать в 2020 г. Не уверен, что история с переносом сроков не повторится.

Вот типичные представители прочих расходов:

Последний показатель раскрывается в отчете о финансовых результатах отдельно от остальных прочих расходов. Там он называется «Проценты к уплате». Это установлено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Сделано это для того, чтобы из бухгалтерской отчетности можно было оценить уровень кредитной нагрузки компании.

Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» доходы и расходы классифицируются автоматически при осуществлении сделок. Для бухгалтерского учёта по своим правилам, для налогового — по своим. Определять вручную вид дохода или расхода не нужно — система делает это сама. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!

Источник