коммерческий кредит обычно носит долгосрочный характер
Предприятие заключило договор коммерческого кредита
Автор: Стриж К. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
При нехватке оборотных средств предприятия, как правило, заключают договоры займа или кредита. Кредитование бывает:
банковское, под которым понимается предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании оформляется кредитный договор;
коммерческое. Под ним понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на срок другому лицу (должнику). Коммерческое кредитование оформляется в виде договоров займа, товарного или коммерческого кредита.
Названные договоры имеют одинаковую сущность, поэтому в Гражданском кодексе они объединены в гл. 42 ГК РФ. В данной статье рассмотрим вопросы, касающиеся только коммерческого кредита. Как отразить в налоговом учете доходы и расходы, связанные с этим договором? Включается ли задолженность покупателя по коммерческому кредиту в резерв по сомнительным долгам? Учитываются ли при расчете налоговой базы по НДС суммы процентов за пользование коммерческим кредитом?
Гражданское законодательство о коммерческом кредите
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
Договор коммерческого кредита – это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, оказания услуг и т. д.). Предоставление коммерческого кредита, не связанного с исполнением обязательства, гражданским законодательством не предусмотрено.
К сведению: видами коммерческого кредитования являются полная предварительная оплата (предоплата), аванс (частичная оплата), отсрочка, рассрочка.
Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи (ст. 487 – 489 ГК РФ), подряда (ст. 711 ГК РФ). Поэтому в сделке, исполнение которой связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. Это условие может быть прописано как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении.
Исходя из п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если это не противоречит существу такого обязательства. Прежде всего необходимы письменное оформление условия о таком займе (кредите), возможности получения по нему процентов и последствий его несоблюдения сторонами.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом проценты должны начисляться по правилам ст. 809 ГК РФ, то есть их размер будет определяться существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если в них этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 12 Постановление Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998, далее – Постановление № 13/14).
Коммерческий кредит может быть предоставлен:
продавцом в виде отсрочки и рассрочки. В этом случае он кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю (выполнения работ, оказания услуг) до момента оплаты товаров (работ, услуг);
покупателем в виде аванса и предоплаты. Если договор купли-продажи предусматривает предоплату товара, то она будет коммерческим кредитом, предоставленным покупателем поставщику от даты оплаты до момента поставки товара.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций.
Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки
Учет у кредитора.
Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ в налоговом учете проценты по коммерческому кредиту отражаются на дату признания дохода в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления, если коммерческий кредит предоставлен более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (п. 6 ст. 271 НК РФ, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
В связи с тем, что в силу п. 1 ст. 823 ГК РФ коммерческое кредитование в виде отсрочки (рассрочки) производится во исполнение обязательств покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг), получение такой оплаты означает погашение указанного коммерческого кредита.
Исходя из положений абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ, если коммерческий кредит погашается в течение календарного месяца, сумма процентов по нему включается в доходы на дату такого погашения (дату получения оплаты).
Учет у должника.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом норм гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки (рассрочки) оплаты учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это общее правило.
Особый порядок действует для расчета процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми (п. 1, 1.1 – 1.3 ст. 269 НК РФ). По таким долговым обязательствам в состав расходов включаются проценты не выше предельной величины.
В силу п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по коммерческому кредиту в налоговом учете учитываются покупателем (должником) на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Если должник применяет метод начисления, то при предоставлении ему коммерческого кредита более чем на один отчетный (налоговый) период сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором о поставке товара (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Если коммерческий кредит погашается в течение календарного месяца, сумма процентов по нему включается в расходы на дату такого погашения, то есть дату оплаты товаров, работ, услуг.
Коммерческий кредит в виде аванса или предоплаты
Опишем только учет у стороны, перечислившей аванс (предоплату). Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
На основании выводов в п. 12 Постановления № 13/14 и положений п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по коммерческому кредиту в виде предоплаты (аванса) при приобретении товаров (работ,
услуг) являются платой за пользование денежными средствами и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ эти проценты отражаются в налоговом учете на дату признания дохода в соответствии с гл. 25 НК РФ. При применении метода начисления, если коммерческий кредит предоставлен более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (п. 6 ст. 271 НК РФ, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
После того, как совершена поставка товаров (работ, услуг), коммерческий кредит погашается. Если это происходит в течение календарного месяца, сумма процентов по кредиту включается в доходы на дату такого погашения, то есть на дату поставки товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).
Задолженность покупателя по коммерческому кредиту не включается в РСД
Дебиторская задолженность контрагентов перед налогоплательщиком, которая имеет признаки безнадежного (нереального к взысканию) долга, обозначенные в п. 2 ст. 266 НК РФ, может быть учтена при исчислении налога на прибыль. При этом возможны два варианта: задолженность напрямую отражается в составе внереализационных расходов либо списывается за счет резерва по сомнительным долгам (РСД), если налогоплательщик создавал такой резерв.
В формировании РСД участвуют суммы сомнительных долгов, которыми в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются любые задолженности перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эти задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.
Если неоплаченный товар был продан контрагенту с отсрочкой платежа (коммерческий кредит), то есть в силу закона товар находился в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, – задолженность контрагента нельзя признать сомнительным долгом, поскольку она обеспечена залогом. К такому выводу пришел АС ДВО в Постановлении от 29.08.2018 № Ф03-3429/2018 по делу № А51-28084/2017.
Суть дела заключалась в следующем. Налогоплательщик включил в расчет РСД задолженность покупателя по договору поставки. К договору были заключены соглашения о предоставлении отсрочки погашения задолженности (коммерческого кредита) с взиманием с покупателя ежемесячной платы в размере 12,5 % годовых от суммы просроченной задолженности.
Налоговые инспекторы не согласились с включением этой задолженности в РСД и доначислили налог на прибыль. Дело дошло до судебного разбирательства, где судьи встали на сторону налоговой инспекции.
Почему же суд не поддержал налогоплательщика? Согласно п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Руководствуясь вышеназванными нормами, а также п. 4 ст. 421 ГК РФ, ст. 334.1, ст. 823 ГК РФ, п. 14 Постановления № 13/14, судьи сделали вывод о том, что товар продавался с учетом заключенных соглашений о предоставлении отсрочки погашения задолженности (коммерческого кредита). При этом указанный товар являлся предметом залога, возникшего в силу закона.
К сведению: как отмечено судьями, п. 5 ст. 488 ГК РФ подлежит применению, если стороны договора прямо не исключили его применение. Если стороны в договоре купли-продажи не указали, что передаваемый покупателю товар не находится в залоге у поставщика, то залог возникает в силу закона.
С учетом изложенного, поскольку иное не предусмотрено договором поставки, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
При таких обстоятельствах судьи пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации задолженность перед налогоплательщиком нельзя признать сомнительным долгом, поскольку она обеспечена залогом.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит (см. Постановление ФАС ПО от 07.08.2012 по делу № А12-542/2012).
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 Постановления № 13/14).
На основании изложенного и того, что в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от обложения НДС, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или рассрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, НДС не облагаются.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 27.09.2019 № 03-03-07/74528, от 17.06.2014 № 03-07-15/28722 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219@).
Коммерческий кредит: под какой процент можно выдать
Коммерческий кредит как вид кредитования закреплен в ст. 823 ГК РФ. Коммерческий кредит не так популярен, как банковский. А некоторые предприниматели о нем не слышали, полагая, что это обычный кредит в банке. При этом коммерческий кредит — эффективный инструмент для привлечения денег.
Что такое коммерческий кредит
В кредите всегда две стороны. В банковском кредите кредитором выступает сам банк, а заёмщиком — ООО или ИП. В коммерческом всё немного меняется:
кредитор — компания или предприниматель, которая передаёт товарно-материальные ценности, работы или услуги заёмщику в кредит;
заемщик — ООО или ИП, который получает ТМЦ, услуги или работы и обязуется возвратить их полную стоимость в установленный срок.
По коммерческому кредиту кредитор может передать любые ТМЦ: сырье, товары, готовую продукцию или деньги. Аналогично и заемщик обязуется вернуть либо деньги, либо другое имущество.
В таблице мы собрали ключевые отличия одного кредитного продукта от другого.
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель
Товары, услуги и прочие ценности. Товарная форма предоставления кредита
Денежные средства. Денежная форма кредитования.
Самостоятельного договора коммерческого кредитования нет. Прописывается как дополнительное условие или оформляется в виде дополнительного договора к договору купли-продажи или оказания услуг
Оформляется кредитным договором
Требования к заёмщику
Основную роль играет репутация заёмщика и срок сотрудничества с ним
Хорошее финансовое состояние и платёжеспособность клиента
Виды коммерческого кредита
Коммерческий кредит представлен в разных формах. О каких-то вы наверняка слышали, а какие-то будут в новинку.
Отсрочка — поставщик отгружает покупателю товар, а деньги получает позже. Обычно отсрочку дают на 30–90 дней. Но бывают и более затянутые сроки.
Рассрочка — похожа на отсрочку за одним исключением. При отсрочке оплата производится единоразово в полной сумме. А при рассрочке всегда есть график погашения долга: раз в месяц, раз в квартал и т. д.
Аванс или предоплата — покупатель-кредитор перечисляет деньги поставщику-заёмщику, который обязуется отгрузить товар или оказать услугу через определённый срок.
Формы коммерческого кредита
Единовременная выплата
Это самый популярный вариант. В договоре чётко прописывают сроки платежей и их размер. Например, в договоре можно указать, что в качестве предоплаты покупатель вносит 30 % стоимости, затем 50 % в момент отгрузки и еще 20 % в течение 15 дней.
Консигнация
Консигнация применяется при реализации товаров, спрос на которые трудно предсказать. По сути такой кредит похож на отсрочку. Производитель отгружает товар покупателю, который вернёт за него деньги только после последующей продажи. Такой способ расчетов часто применяется при реализации продукции посредникам.
Вексель
Вексель — это ценная бумага, предусматривающая отсрочку платежа или безусловную оплату товара в определенный срок. Эта бумага подтверждает обязанность заёмщика выплатить деньги кредитору сразу после того, как тот предъявит вексель к оплате.
Например, компания А продает сырье компании Б. Ввиду того, что у Б нет денежных средств, компании оформляют вексель. Компания Б — векселедатель, компания А — векселедержатель. Чтобы получить свои деньги, фирме А нужно предъявить вексель к погашению фирме Б.
Вексель может переходить от одной организации к другой, как ценная бумага. Для кредитора это значит, что в любой момент он может продать вексель третьему лицу, которое имеет право также перепродать его или предъявить векселедателю.
Размер платы за коммерческий кредит
Стоимость коммерческого кредита законом не регулируется, ее согласуют стороны. Плата за кредит может быть включена в цену переданных ТМЦ или представлена в виде процентов по коммерческому кредиту. На практике кредиторы при определении наценки руководствуются:
ставками банков по кредитам — коммерческий кредит не должен быть дороже банковского, иначе контрагенту проще взять деньги у банка;
наценка должна сохранить цену товара на рыночном уровне — иначе товар просто не станут покупать;
плата за коммерческий кредит должна покрывать риски кредитора — все же компания-кредитор на время теряет часть оборотных средств.
Плату за пользование кредитом можно установить в виде ежемесячного или ежеквартального процента или даже в виде фиксированной суммы.
Процент по коммерческому кредиту
Процент по коммерческому кредиту понятие довольно запутанное. Даже в судебной практике встречаются разногласия. По факту можно выделить два типа процентов по коммерческому кредиту.
Проценты в виде платы за пользование чужими денежными средствами
Например, за отсрочку платежа покупатель уплачивает процент до тех пор, пока не рассчитается за отгруженную продукцию. Или наоборот, продавец уплачивает покупателю проценты за полученный аванс до дня отгрузки товара. В данном случае процент по кредиту — это плата за пользование чужими деньгами.
При этом, если в договоре нет упоминания коммерческого кредита, то требовать плату за пользование чужими деньгами уже нельзя.
Процент в виде неустойки за просрочку платежа
В таком случае проценты начинают начисляться со дня просрочки платежа. Величина такого процента может быть любая. Но заёмщик имеет право требовать её снижения в суде со ссылкой на ст. 333 ГК РФ. Главное, убедить судью в несоразмерности неустойки.
В этом случае процент — это штрафная санкция за нарушение условий договора.
Процент за коммерческий кредит можно исчислять со дня, когда контрагент должен был, но не рассчитался за товар. Кроме того, в договоре можно отразить процент в виде неустойки за просрочку оплаты.
На первый взгляд и тот, и другой процент — это неустойка. Однако всё зависит от того, как данные проценты поименованы в договоре, если первый назван процентом за коммерческий кредит, а второй — неустойкой, то у суда вопросов не возникнет. Доводы должника о двойной неустойке будут отвергнуты (Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2017 года № 306-ЭС17-16139).
Коммерческий кредит под 0 %
Выдать коммерческий кредит можно и под 0 % годовых. По сути, это будет означать, что вы отгрузили товар в отсрочку или дали контрагенту беспроцентную рассрочку. Тогда условие о коммерческом кредитовании в договоре купли-продажи или оказания услуг можно убрать.
Однако условие о неустойке за просрочку рекомендуем в договоре оставить. Это дисциплинирует вашего контрагента и обяжет его вернуть всё в срок.
Срок коммерческого кредита
Срок также не регулируется законом. Выдать кредит можно на любой срок. Иногда кредитор и заёмщик думают, что срок кредита равен сроку отсрочки платежа, указанному в договоре купли-продажи. Но тогда возникает вопрос, как быть, если должник не заплатил вовремя.
Лучше всего в договоре указать, что срок коммерческого кредита действует до момента полной фактической оплаты купленных товаров. То есть даже в случае просрочки, заёмщик не сможет признать договор истекшим.
Как составить договор коммерческого кредита
Договор коммерческого кредита составляйте в простой письменной форме. Выдачу кредита также можно оформить отдельным пунктом или разделом в договоре купли-продажи или оказания услуг. Обязательно укажите:
процентную ставку при её наличии;
срок отсрочки платежа;
график внесения платежей;
порядок взыскания неустойки;
ответственность и права кредитора и заемщика.
В договоре важно разграничить проценты за пользование коммерческим кредитом по договору поставки и проценты по неустойке. По смыслу п. 4 ст. 487 ГК РФ и п. 4 ст. 488 ГК РФ обязанность уплатить проценты по коммерческому кредиту возникает лишь с момента неисполнения должником своих обязанностей — оплаты долга или передачи товара. То есть это неустойка.
Поэтому в договоре должно быть чётко прописана обязанность покупателя платить проценты на стоимость товара, начиная со дня передачи ТМЦ продавцом. В таком случае эти проценты можно начислять до дня, когда оплата товара будет произведена. Это и есть плата за коммерческий кредит согласно ст. 809 и ст. 823 ГК РФ.
Взыскание платы по коммерческому кредиту
Если заёмщик вовремя не рассчитается по договору, кредитор начнёт процедуру взыскания. Для начала нужно попробовать договориться.В некоторых случаях могут пойти на уступки — простить неустойку, снизить процент и так далее.
Если должник не возвращает долг, кредитор пишет претензию. Претензионный порядок — обязательное условие для дальнейшего обращения в суд. Претензию лучше всего направить заказным письмом. После 30 дней с момента отправки письма можно обратиться в суд.
В претензии указывается:
предъявляемое требование, например, вернуть задолженность, отгрузить товар и т. д.;
документы, подтверждающие законность требования, например, договор купли-продажи и отгрузочные документы, где зафиксированы все сроки;
расчет суммы претензии с учётом неустоек.
По истечении 30 дней кредитор может обратиться с заявлением в Арбитражный суд. Если суд займёт его сторону, он получит исполнительный лист, который передают приставам для начала исполнительного производства или направляют в банк должника. Получить деньги от банка проще — по исполнительному листу их спишут в течение 3-х рабочих дней, но для этого у должника должно быть достаточно средств на счетах.
Плюсы и минусы коммерческого кредита
Коммерческий кредит выгоден покупателем и поставщикам. Для каждого такой способ кредитования имеет плюсы и минусы. Преимущества и недостатки для кредитора мы собрали в таблице.
У поставщика появляется возможность установить четкий и прозрачный механизм погашения долга за поставку путем прописывания условий в договоре.
За счет неустойки можно покрыть свои финансовые потери при просрочке платежа.
Процент за кредит — это дополнительный заработок кредитора
Кредитор, предоставляя отсрочку или рассрочку, на время лишается собственных оборотных средств. Возрастает вероятность кассового разрыва. Поэтому кредиторы должны внимательно следить за собственными обязательствами.
Несмотря на неустойки, должник все равно может вовремя не заплатить, кредитор так или иначе несет существенные риски
Для заемщика плюсы и минусы коммерческого кредита следующие.
Можно купить необходимое сырье, даже если на него в текущий момент не хватает средств.
Коммерческим кредитом можно закрывать кассовые разрывы.
Получить кредит у другой компании проще, чем в банке
Коммерческий кредит — это дополнительные затраты, то есть товар в итоге обходится дороже за счет процентов и наценки.
В случае просрочки кроме процентов, можно попасть на неустойку
Ваш город не Москва?