компенсация медосмотра облагается страховыми взносами
Компенсация медосмотра облагается страховыми взносами
Определение Верховного Суда РФ от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 по делу № А76-14135/2019
Комментарий
При поступлении на работу некоторые сотрудники обязаны проходить предварительный медицинский осмотр (ч. 1, ч. 8 ст. 213 ТК РФ).
Нормами ТК РФ установлено, что работодатель должен организовать проведение медосмотра за счет собственных средств (ст. 212, 213 ТК РФ). Компенсация работодателем расходов работника, который прошел медосмотр за свой счет, ТК РФ не предусмотрена. Прохождение медосмотра работником за свой счет с дальнейшей компенсацией его стоимости работодателем является нарушением трудового законодательства. Такой подход отражен в постановлении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20.08.2020 № 16-3025/2020.
Тем не менее многие организации возмещают сотрудникам расходы на медосмотр, которые работники предварительно проходят за свой счет.
В этом случае неминуемо встает вопрос о квалификации этих сумм в целях обложения НДФЛ и страховыми взносами. Минфин России уже длительное время дает разъяснения, согласно которым такая компенсация не облагается НДФЛ, но облагается страховыми взносами (см., например, письмо от 30.08.2019 № 03-04-06/66814). В части взносов аргументация такая: это выплата не поименована в ст. 422 НК РФ в качестве освобождаемой от страховых взносов, поэтому их необходимо начислять.
Наконец, за плательщиков заступился Верховный Суд РФ. В определении от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 указано, что компенсация затрат работников на проведение медицинских осмотров осуществляется в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров. Поэтому такие суммы не являются экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
Верховный Суд РФ отклонил доводы инспекции о том, что компенсация расходов должна облагаться взносами, потому что ее нет в статье 422 НК РФ, поскольку указанная статья устанавливает исключения только из тех выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ. А компенсация расходов к числу этих выплат не относится.
ФНС напомнила, в каком случае стоимость обязательных медосмотров облагается взносами
Как известно, обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медосмотры проходят работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), и на работах, связанных с движением транспорта. Также обязательные медосмотры предусмотрены для работников пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций, детских учреждений и некоторых других (ст. 213 ТК РФ; подробнее см. « Для кого организуется и как проводится медосмотр при приеме на работу »). Прохождение обязательного медицинского осмотра должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию и за счет его средств (п. 6 и 7 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 12.04.11 № 302н).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ)
Таким образом, если работодатель на основании статьи 213 ТК РФ организовал проведение обязательных медосмотров, то соответствующие расходы не являются выплатами работникам и не облагаются страховыми взносами.
Если же работник самостоятельно понес расходы на медосмотр, а работодатель эти траты возместил, то на сумму возмещения необходимо начислить страховые взносы. Обоснование стандартное. Исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Компенсации расходов работников на оплату медицинских осмотров в этой статье не упомянуты.
Компенсация расходов на обязательный медосмотр: надо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы
Минфин разъяснил, облагается ли страховыми взносами и НДФЛ компенсация работникам, занятым на вредных работах, их расходов на медосмотры.
В письме от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 ведомство отмечает, что статьей 213 ТК РФ определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медосмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общепита и торговли, водопроводных сооружений, медорганизаций и детских учреждений.
По действующим правилам прохождение обязательного медосмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных или периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения данных медицинских осмотров является нарушением норм, установленных трудовым законодательством РФ.
Закрытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат установлен статьей 422 НК РФ. Он не содержит выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими медосмотров.
Таким образом, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами.
В то же время суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров не могут быть признаны экономической выгодой. Соответственно, такие выплаты не облагаются НДФЛ.
Работодатель обязан обеспечить в том числе недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров. Периодичность прохождения медосмотров четко не регламентирована.
По решению органов местного самоуправления у отдельных работодателей могут вводиться дополнительные условия и показания к проведению обязательных медицинских осмотров. Для отдельных категорий работников могут устанавливаться обязательные медицинские осмотры в начале рабочего дня, а также в течение и в конце смены. Время прохождения медицинских осмотров включается в рабочее время и оплачивается в полном объеме.
Перечень работников, обязанных проходить медицинские осмотры, который установлен в соответствии со ст. 213 ТК РФ, не является исчерпывающим. Например, в настоящее время обязательные медосмотры должны проходить все сотрудники, преимущественно работающие за компьютером.
Требования к организации медицинского обслуживания пользователей компьютеров установлены СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.
Согласно п. 13.1 данного акта, лица, работающие с компьютерами более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные медицинские осмотры. Это касается как предварительных (при поступлении на работу), так и периодических медицинских осмотров.
О взносах на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с оплаты медосмотров
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2018 года № 02-09-14/06-06-18217
Вопрос: Просим дать разъяснение по нижеследующему вопросу.
Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Предусмотренные статьей 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.
Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний оплата обязательных медосмотров по статье 213 ТК РФ? Возможно два варианта.
Вариант первый. Заключен договор с медицинской организацией на проведение медосмотров, в котором четко прописано: медицинская организация оказывает организации-работодателю услуги по проведению обязательных медосмотров работников. Оплата по такому договору не облагается страховыми взносами, независимо от того, на какой срок стороны заключили договор. Затраты работодателя на обязательные медицинские осмотры на основании статьи 213 ТК РФ – расходы организации, которые связаны с производством. Они необходимы, чтобы вести деятельность работодателя, поэтому это не объект обложения страховыми взносами. Сотрудники при оплате самим работодателем обязательных медицинских осмотров также не получают выплат и вознаграждений, которые облагаются страховыми взносами. Следовательно, оснований начислять страховые взносы нет. Основание – пункт 1 статьи 20.1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Вариант второй. Организации-работодатели проводят обязательные медосмотры сотрудников в рамках договоров добровольного личного страхования работников либо договоров на оказание медицинских услуг работникам. Платежи по таким договорам предполагают оплату не только обязательных медицинских осмотров, но и других медицинских услуг для работников. Выплаты по таким договорам освобождены от страховых взносов при условии, что они заключены на срок не менее одного года и у медицинской организации есть лицензия на медицинскую деятельность в России. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Какой из этих вариантов правильный?
Нужно ли начислять ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на компенсацию расходов сотрудников по оплате обязательных медицинских осмотров? Возможны два варианта.
Вариант первый. Начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что вариант компенсации, когда осмотр оплатил сотрудник, а организация-работодатель потом возместила ему затраты, не предусмотрен статьей 213 ТК РФ. Выплата не относится к компенсациям, которые освобождены от страховых взносов на основании статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Следовательно, на сумму оплаты стоимости медосмотра надо начислить страховые взносы. Основание – пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Вариант второй. Не начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что согласно статье 213 ТК РФ медосмотр является обязательным. При этом не важно, как происходит оплата – сам работодатель оплачивает медицинской организации либо работодатель компенсирует фактические расходы на медосмотры работникам. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Какой из этих вариантов правильный?
Правильно ли мы понимаем, что при оплате предварительных обязательных медицинских осмотров кандидатам на работу страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начислять не нужно? При этом неважно, как организация оплачивает медосмотр – напрямую медицинской организации или компенсирует расходы кандидату на вакансию. Когда возмещаете расходы на медосмотр соискателю – это не вознаграждение в рамках трудовых отношений и не выплата по трудовому или гражданско-правовому договору. С соискателем на момент оплаты медосмотра еще не заключили трудовой или гражданско-правовой договор, поэтому начислять страховые взносы не требуется. Взносами облагают выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного закона.
Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если страхователем заключатся договоры об оказании платных медицинских услуг с медицинскими организациями на срок менее одного года, то суммы расходов страхователя на прохождение медицинского осмотра (обследования) работников по договорам на оказание платных медицинских услуг, заключенных на срок менее одного года, подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Следует учитывать, что оплата медицинских осмотров работников за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена.
Соответственно такие компенсации не относятся к компенсациям предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Таким образом, в рассматриваемом случае данные суммы компенсации подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
 |
| SIphotography / Depositphotos.com |
Учреждение компенсировало работникам затраты на проведение обязательных медицинских осмотров. При этом суммы компенсации в базу для начисления страховых взносов включены не были. Налоговый орган указал, что компенсационные выплаты, связанные с оплатой медосмотров, в перечне необлагаемых выплат не упомянуты, в связи с чем они подлежат обложению страховыми взносами. В результате страхователю были доначислены взносы, пени и штраф.
Суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, признавая позицию ИФНС неправомерной (Определение Верховного Суда РФ от 13 апреля 2020 г. № 309-ЭС20-3763), отметили, что медицинские осмотры, обязательное прохождение которых установлено законодательством, осуществляются за счет средств работодателя, а в случае, если работник оплатил прохождение медосмотра за счет собственных средств, его стоимость подлежит возмещению работодателем. Следовательно, поскольку спорные выплаты производились учреждением в рамках исполнения обязанности по организации обязательных медосмотров, то они не являются экономической выгодой или доходом работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. При таких обстоятельствах доначисление страховых взносов, начисление пени и штрафа произведено инспекцией неправомерно.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Обосновывая свой вывод, суд сослался на сформированную ранее правовую позицию, что ст. 422 Налогового кодекса, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых спорные выплаты не относятся.