компенсация питания сотрудникам при вахтовом методе
Компенсация питания сотрудникам при вахтовом методе
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Работники трудятся вахтовым методом работы на вулкане. Мест общественного питания, кафе нет. В штатном расписании предусмотрена должность повара, который будет готовить еду и кормить работников за счет средств работодателя.
Каков размер минимальной оплаты питания работника в сутки при работе вахтовым методом? Каков порядок обеспечения питанием и удержания средств за питание?
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бездеткина Дарья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Удержания по заявлению работника.
*(2) Справедливости ради, стоит отметить, что некоторые суды признают удержание работодателем стоимости питания из заработной платы работника правомерным (смотрите, например, определение Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 15.04.2019 N 33-1280/2019, определение Красноярского краевого суда от 26.10.2015 N 33-11654/2015).
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Компенсация питания сотрудникам при вахтовом методе
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Работники работают в организации вахтовым методом. Им выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, в которую входит компенсация расходов на питание, проживание, проезд и др. В локальных актах нет уточнения, что входит в надбавку за вахтовый метод работы. Одним из обособленных подразделений заключен договор с комбинатом питания. Предприятие по договору с ним оплачивает питание работников.
Будет ли это считаться двойной компенсацией за питание работников в целях налогообложения? Возникает ли в данном случае обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, в том числе работающим вахтовым методом, должна быть предусмотрена внутренним нормативным документом организации, а также коллективными и (или) трудовыми договорами. Только в таком случае затраты на питание будут являться частью системы оплаты труда (при возможности определения размера компенсации питания для каждого работника), учитываемыми для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Оплата (предоставление) питания работникам, привлекаемым к работе вахтовым методом, сверх сумм вахтовой надбавки, по мнению контролирующих органов, не является компенсационной выплатой, установленной законодательством, и облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль
Страховые взносы
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков (организаций и ИП) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с положениями п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством РФ, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ.
В соответствии со ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Таким образом, надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минфина России от 13.07.2018 N 03-04-06/49149, от 09.02.2018 N 03-04-05/7999, от 24.11.2017 N 03-04-06/78086, от 30.03.2017 N 03-15-05/18583, ФНС России 06.06.2019 N БС-3-11/5545@).
Оплату питания сотрудников сверх вахтовой надбавки на основе локального нормативного акта нельзя рассматривать в качестве компенсационной выплаты, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Поэтому стоимость бесплатного питания работникам подлежит обложению страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 23.10.2017 N 03-15-06/69405).
В отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные правила (ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (Закона N 125-ФЗ)).
НДФЛ
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы;
— Энциклопедия решений. Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как учитывать расходы на питание вахтовиков и прохождение ими изоляции?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/86891 от 05.10.2020
В письме от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891 разъяснено, можно ли учесть расходы на питание вахтовиков и их пребывание во временной изоляции, облагать ли взносами и НДФЛ выплаты за дни обсервации.
Как учитывать расходы на обсервацию
В период реализации противоковидных мероприятий новые специалисты могут допускаться на вахту лишь после прохождения 14-дневной изоляции (обсервации). Этот срок включают во время нахождения работников в пути, а каждые сутки оплачиваются не ниже дневной тарифной ставки, части оклада за трудовой день (п. 6 Временных правил работы вахтовым методом, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601).
Траты на доставку вахтовиков к месту временной изоляции и их проживание в этот период работодатель может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, – отмечено в комментируемом письме. Естественно, при выполнении общих условий, закрепленных в 252-й статье, то есть, экономической оправданности и документальном подтверждении издержек.
Сказанное вполне применимо и к выплатам сторонним организациям за помещения для таких «физиков». Тем более, в том же пункте 6 Временных правил прописано – при отсутствии у работодателя помещений для временной изоляции вахтовиков их размещают в ближайших обсерваторах. Зеленый свет на списание таких затрат ранее давали и чиновники в частных разъяснениях.
Упомянем и про письмо от 20.04.2020 № 03-03-07/31402, в котором финансисты прошлись по «вахтовым» нормам из главы 25 НК РФ. Среди них – 17-й пункт 255-й статьи, позволяющий отнести к расходам на оплату труда суммы, причитающиеся вахтовикам за дни нахождения в пути (читай, за дни обсервации).
Питание работников: «прибыльные» условия
А вот издержки на питание вахтовиков, по мнению Минфина, можно принять только в двух случаях:
Позиция не нова. Финансисты давно считают, что расходы на питание работников уменьшают облагаемую прибыль, только если оно положено по закону либо оговорено трудовыми и (или) коллективными договорами (письмо от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26). Однако в последнее время Минфин упирает на то, что во втором из приведенных случаев питание должно еще и непременно быть частью СОТ. Более того, нужно выявить доход каждого физлица, начислив на него НДФЛ (см. также письма от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763). Идентично настроены и многие служители Фемиды (см. постановления АС Поволжского округа от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018, от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017 и др.).
Но порой судьи позволяют учитывать расходы на питание лишь на том основании, что оно предусмотрено колдоговором или иным локальным актом. Более ничего в «прибыльных» целях не требуется (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2007, 21.02.2007 № КА-А40/331-07 и от 11.03.2012 № А41-43832/09). Если же о питании не сказано вообще ни в одном документе, признать расходы вряд ли удастся. Арбитры, в числе прочего, указывают, что закрепить такое положение необходимо, поскольку кормить вахтовиков за свой счет работодатель не обязан (см. Определение ВС РФ от 26.07.2016 № 307-КГ16-4458, Постановление Четвертого ААС от 07.02.2017 № А78-9674/2016, Решение АС Тюменской области от 14.02.2017 № А70-12587/2016).
Об НДФЛ и взносах с выплат за время обсервации
Компенсации вахтовикам в размере, установленном п. 6 Временных правил, за каждый день пребывания на изоляции не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, – отмечено в комментируемом письме. А вот «вахтовая» надбавка за дни обсервации законодательством не предусмотрена. Поэтому если фирма выплачивает ее, руководствуясь своими ЛНА, такие суммы облагаются взносами в обычном порядке.
Аналогичная картина, по мнению чиновников, складывается и в части НДФЛ с подобных выплат. При этом от налога на доходы физлиц указанные компенсации освобождает пункт 1 статьи 217 НК РФ.
Что же до надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемых на основании Трудового кодекса, то они не облагаются НДФЛ и взносами в размере, оговоренном трудовым (коллективным) договором, ЛНА юрлица (письма Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086).
Согласно ст. 302 ТК РФ, вахтовикам за дни нахождения в пути положена, в том числе, подобная надбавка. Временные же правила предписывают включать время обсервации в «путевой» период. Но! В этих Правилах четко очерчены суммы, причитающиеся изолированным сотрудникам (те самые компенсации, речь о которых шла выше). А вот про надбавки там ни полслова. Значит, платить их фирма не обязана. Если же она делает это по своей инициативе, бюджет пополнится взносами и НДФЛ. Видимо, именно так рассуждали чиновники, подготовившие письмо от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891.
Если вахта лишь на бумаге, жди проблем
Как мы видим, «вахтовая» надбавка в стандартных (не изоляционных) условиях позволяет сэкономить на взносах и НДФЛ. Это порой побуждает компании прибегать к схемам, имитирующим вахтовый метод работы.
Фискалы об этих хитростях хорошо знают и предостерегают фирмы от создания таких схем, направленных на незаконное уменьшение своих обязательств перед бюджетом. Иначе санкции по ст. 122 НК РФ не заставят себя долго ждать (письмо от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@).
Подобные ухищрения не раз выходили организациям боком. Взять хотя бы Постановление АС Уральского округа от 18.09.2015 № Ф09-4782/15, оставленное в силе Определением ВС РФ от 18.01.2016 № 309-КГ15-17323. Выявлено создание компанией формального документооборота, говорящего о том, что работа ведется вахтовым методом, который в действительности не применялся. Действия компании направлены только лишь на получение налоговой выгоды. Ведь «вахтовая» надбавка свободна от страховых взносов и НДФЛ, в связи с чем общество, используя видимость несения налоговых расходов, не было обременено какими-либо иными бюджетными платежами.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Работа вахтовым методом
У работодателя может быть предусмотрен вахтовый метод работ. Он может применяться как ко всем работникам, так и к их части (некоторым категориям).
Важно! Вахтовый метод работы предполагает наличие одновременно следующих условий:
1) работа протекает вне места постоянного проживания работников (ежедневное возвращение невозможно) или место работы значительно удалено от места нахождения работодателя или места проживания работников;
Различают обычный вахтовый и вахтово-экспедиционный методы. Для первого характерны перемещения персонала внутри одного региона, в местах жительства и на объектах работ применяется одинаковый объем льгот и преимуществ.
При втором использование рабочей силы носит межрегиональный характер, по месту жительства и работы действуют разные льготы и преимущества, районные коэффициенты, надбавки, при переездах применяется ряд гарантий и компенсаций.
2) работники проживают в специально создаваемых (арендуемых) работодателем вахтовых поселках или общежитиях, иных жилых помещениях.
Важно! Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (при наличии).Стоимость проживания в вахтовых поселках или общежитиях или иных жилых помещениях оплачивается за счет средств работодателем.
При заключении трудового договора о выполнении работ вахтовым методом в нем указывается место работы, в том числе обособленное структурное подразделение и его местонахождение. Местом работы считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. В трудовом договоре, кроме того, должно быть указано, что работник принимается для выполнения работ вахтовым методом, установлены пункт сбора, продолжительность вахты, режим работы, или должны быть даны ссылки на локальный нормативный акт, регулирующий выполнение работ вахтовым методом у конкретного работодателя. Если работы выполняются в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в трудовом договоре также должна быть указана продолжительность дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска.
Важно! Запрещена работа вахтовым методом следующих работников:
Важно! Отсутствие медицинских противопоказаний для работы вахтовым методом подтверждается медицинским заключением. Данный документ работодатель обязан истребовать у каждого работника, претендующего на указанную работу.
При наступлении беременности женщина-работник, принятая для выполнения работ вахтовым методом, с ее согласия должна быть переведена на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе. До предоставления другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, беременная женщина освобождается от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя.
Рабочее время и время отдыха
При вахтовом методе работа, как правило, выполняется в многосменном режиме. Время начала и окончания работы, вид смены (дневная, вечерняя, ночная), а также продолжительность и порядок предоставления перерывов для отдыха и питания определяются графиками сменности (работы).
В графике должно быть предусмотрено входящее в учетный период время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Соответствующие дни нахождения в пути не включаются в рабочее время и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Важно! Продолжительность вахты не должна превышать больше одного месяца.
Случаи увеличения продолжительности вахты:
Важно! При увеличение продолжительности вахты работодатель обязан учесть мнение выборной профсоюзной организации (при ее наличии).
При вахтовом методе работы работодатель обязан вести суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за 1 год.
Важно! Время, включаемое в учетный период:
Режим рабочего времени и времени отдыха на вахте регулируется графиком работы на вахте, принимаемого с учетом мнения профсоюзной организации (при наличии). В графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути в рабочее время не включаются.
Важно! Работодатель обязан ознакомить работника с графиком работы на вахте не менее, чем за 2 месяца до введения его в действие.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца, но в исключительных случаях на отдельных объектах работодатель может увеличить продолжительность вахты до трех месяцев (ч. 2 ст. 299 ТК РФ).
Продолжительность рабочей смены на вахте не может превышать 12 часов.
Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
При производстве работ вахтовым методом допускается сверхурочная работа по правилам ст. 99 ТК РФ. Переработка может возникнуть и в результате уменьшения ежедневного междусменного отдыха до 12 часов с учетом обеденных перерывов. Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней.
Образовавшиеся за счёт переработки дополнительные дни отдыха добавляются к предоставленным дням междувахтового отдыха. При этом каждый дополнительный день отдыха в связи с переработкой оплачивается в размере дневной тарифной ставки.
В течение рабочего дня или смены работникам предоставляются перерывы для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, которые в рабочее время не включаются и не оплачиваются. Кроме того, в распорядке дня должны быть предусмотрены специальные перерывы для обогревания и отдыха, обусловленные технологией и организацией производства и труда для отдельных видов работ. Персоналу, работающему в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, также предоставляются специальные перерывы, включаемые в рабочее время.
Ежегодный отпуск работникам, занятым на работах вахтовым методом, предоставляется в обычном порядке после использования междувахтовых дней отдыха.
Оплата труда
При вахтовом методе оплата труда работников производится:
Оплата труда работников, работающих вахтовым методом, производится с учетом надбавки за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливается:
Важно! Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается за следующие периоды времени:
Важно! Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается вместо суточных (ч. 1 ст. 302 ТК РФ).
Важно! Работодатель обязан предоставить работнику также следующие гарантии:
Важно! В указанных случаях оплата производится в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Оплата труда в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада) за день работы.
Важно! Коллективным договором, локальным актом или трудовым договором может быть предусмотрена более высокая оплата.
К работе вахтовым методом могут быть привлечены иностранные граждане.
За привлечение иностранного гражданина к трудовой деятельности в РФ вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному гражданину выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание, работодатель может быть подвергнут административному взысканию в соответствии с ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ.
Об учете расходов на питание для вахтовиков и прохождение ими обсервации
В письме от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891 разъяснено, можно ли учесть расходы на питание вахтовиков и их пребывание во временной изоляции, облагать ли взносами и НДФЛ выплаты за дни обсервации.
Как учитывать расходы на обсервацию
В период реализации противоковидных мероприятий новые специалисты могут допускаться на вахту лишь после прохождения 14-дневной изоляции (обсервации). Этот срок включают во время нахождения работников в пути, а каждые сутки оплачиваются не ниже дневной тарифной ставки, части оклада за трудовой день (п. 6 Временных правил работы вахтовым методом, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601).
Траты на доставку вахтовиков к месту временной изоляции и их проживание в этот период работодатель может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, – отмечено в комментируемом письме. Естественно, при выполнении общих условий, закрепленных в 252-й статье, то есть, экономической оправданности и документальном подтверждении издержек.
Сказанное вполне применимо и к выплатам сторонним организациям за помещения для таких «физиков». Тем более, в том же пункте 6 Временных правил прописано – при отсутствии у работодателя помещений для временной изоляции вахтовиков их размещают в ближайших обсерваторах. Зеленый свет на списание таких затрат ранее давали и чиновники в частных разъяснениях.
Упомянем и про письмо от 20.04.2020 № 03-03-07/31402, в котором финансисты прошлись по «вахтовым» нормам из главы 25 НК РФ. Среди них – 17-й пункт 255-й статьи, позволяющий отнести к расходам на оплату труда суммы, причитающиеся вахтовикам за дни нахождения в пути (читай, за дни обсервации).
Питание работников: «прибыльные» условия
А вот издержки на питание вахтовиков, по мнению Минфина, можно принять только в двух случаях:
Позиция не нова. Финансисты давно считают, что расходы на питание работников уменьшают облагаемую прибыль, только если оно положено по закону либо оговорено трудовыми и (или) коллективными договорами (письмо от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26). Однако в последнее время Минфин упирает на то, что во втором из приведенных случаев питание должно еще и непременно быть частью СОТ. Более того, нужно выявить доход каждого физлица, начислив на него НДФЛ (см. также письма от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763). Идентично настроены и многие служители Фемиды (см. постановления АС Поволжского округа от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018, от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017 и др.).
Но порой судьи позволяют учитывать расходы на питание лишь на том основании, что оно предусмотрено колдоговором или иным локальным актом. Более ничего в «прибыльных» целях не требуется (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2007, 21.02.2007 № КА-А40/331-07 и от 11.03.2012 № А41-43832/09). Если же о питании не сказано вообще ни в одном документе, признать расходы вряд ли удастся. Арбитры, в числе прочего, указывают, что закрепить такое положение необходимо, поскольку кормить вахтовиков за свой счет работодатель не обязан (см. Определение ВС РФ от 26.07.2016 № 307-КГ16-4458, Постановление Четвертого ААС от 07.02.2017 № А78-9674/2016, Решение АС Тюменской области от 14.02.2017 № А70-12587/2016).
Об НДФЛ и взносах с выплат за время обсервации
Компенсации вахтовикам в размере, установленном п. 6 Временных правил, за каждый день пребывания на изоляции не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, – отмечено в комментируемом письме. А вот «вахтовая» надбавка за дни обсервации законодательством не предусмотрена. Поэтому если фирма выплачивает ее, руководствуясь своими ЛНА, такие суммы облагаются взносами в обычном порядке.
Аналогичная картина, по мнению чиновников, складывается и в части НДФЛ с подобных выплат. При этом от налога на доходы физлиц указанные компенсации освобождает пункт 1 статьи 217 НК РФ.
Что же до надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемых на основании Трудового кодекса, то они не облагаются НДФЛ и взносами в размере, оговоренном трудовым (коллективным) договором, ЛНА юрлица (письма Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086).
Согласно ст. 302 ТК РФ, вахтовикам за дни нахождения в пути положена, в том числе, подобная надбавка. Временные же правила предписывают включать время обсервации в «путевой» период. Но! В этих Правилах четко очерчены суммы, причитающиеся изолированным сотрудникам (те самые компенсации, речь о которых шла выше). А вот про надбавки там ни полслова. Значит, платить их фирма не обязана. Если же она делает это по своей инициативе, бюджет пополнится взносами и НДФЛ. Видимо, именно так рассуждали чиновники, подготовившие письмо от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891.
Если вахта лишь на бумаге, жди проблем
Как мы видим, «вахтовая» надбавка в стандартных (не изоляционных) условиях позволяет сэкономить на взносах и НДФЛ. Это порой побуждает компании прибегать к схемам, имитирующим вахтовый метод работы.
Фискалы об этих хитростях хорошо знают и предостерегают фирмы от создания таких схем, направленных на незаконное уменьшение своих обязательств перед бюджетом. Иначе санкции по ст. 122 НК РФ не заставят себя долго ждать (письмо от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@).
Подобные ухищрения не раз выходили организациям боком. Взять хотя бы Постановление АС Уральского округа от 18.09.2015 № Ф09-4782/15, оставленное в силе Определением ВС РФ от 18.01.2016 № 309-КГ15-17323. Выявлено создание компанией формального документооборота, говорящего о том, что работа ведется вахтовым методом, который в действительности не применялся. Действия компании направлены только лишь на получение налоговой выгоды. Ведь «вахтовая» надбавка свободна от страховых взносов и НДФЛ, в связи с чем общество, используя видимость несения налоговых расходов, не было обременено какими-либо иными бюджетными платежами.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/86891 от 05.10.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Статьей 302 «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом» Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Кроме того, статьей 302 Трудового кодекса предусмотрено, что за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Учитывая изложенное, расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (доставка, проживание) работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.
Что касается вопроса об учете в целях налога на прибыль стоимости питания, предоставляемого работникам, то сообщается, что положениями указанной главы НК РФ установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (статьи 252, 255 и 270 НК РФ).
Так, стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.
Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).
В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По вопросу о порядке начисления страховых взносов на суммы компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, сообщаем следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день срока прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации), включаемого во время нахождения работников в пути, выплачиваемые в соответствии с вышеупомянутым пунктом 6 Временных правил, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в установленном пунктом 6 Временных правил размере.
Выплата надбавки за вахтовый метод работы за дни прохождения упомянутыми работниками необходимой временной изоляции (обсервации) законодательством Российской Федерации не установлена, и, следовательно, в случае если организация производит такую выплату на основании своих локальных нормативных актов, то она подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ в общеустановленном порядке.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов работников, выполняющих работы вахтовым методом, сообщаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день срока прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации), включаемого во время нахождения работников в пути, выплачиваемые в соответствии с пунктом 6 Временных правил, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.
В отношении обложения налогом на доходы физических лиц надбавок за вахтовый метод работы отмечаем, что такие надбавки освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ в случае, если они производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае если выплата надбавки за вахтовый метод работы за дни прохождения работниками необходимой временной изоляции (обсервации) законодательством Российской Федерации не установлена, норма пункта 1 статьи 217 НК РФ к таким доходам не применяется.