компенсация прохождения медосмотра при приеме на работу
Компенсация прохождения медосмотра при приеме на работу
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 17.06.19 N 147-ФЗ перечень освобождаемых от НДФЛ доходов стал закрытым.
Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация за медосмотр сотруднику, если сотрудник при приеме на работу проходил обязательный медосмотр и обратился в бухгалтерию за возмещением стоимости медицинского осмотра?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возмещении работнику стоимости предварительного медицинского осмотра доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает.
Согласно разъяснениям Минфина возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 ТК РФ. Следование иной позиции связано с серьезными налоговыми рисками.
НДФЛ
В анализируемой ситуации оплата предварительного медицинского осмотра осуществляется за счет собственных средств работников с последующей компенсацией понесенных расходов работодателем. Формально это является нарушением ст. 213 ТК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
По мнению Минфина России, суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (письма от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786). В данном случае ст. 217 НК РФ (изменения вступают в силу с 1 января 2020 года) не применяется.
Аналогичные выводы содержатся в решении Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.05.2017 по делу N А81-1496/2017, постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 N А56-12834/2010.
Страховые взносы
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Компенсация прохождения медосмотра при приеме на работу
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация оплачивает проведение обязательного медосмотра (при приеме на работу) и в отдельных случаях компенсирует работникам расходы на прохождение обязательного медосмотра.
Облагаются ли эти расходы страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы работодателя на проведение медосмотров (согласно договору с медицинской организацией) не подлежат обложению страховыми взносами, если обязанность по организации их проведения возложена на работодателя законодательством.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ. Однако, по мнению судей, суммы компенсации расходов на медосмотр страховыми взносами не облагаются. Если организация будет придерживаться этой позиции, возможен спор с налоговыми органами, при этом шансы отстоять свою позицию в суде имеются.
Организация заключает договор с медицинской организацией
Организация компенсирует работнику расходы на медосмотр
К сведению:
Сходная правовая позиция сформулирована в недавнем определении ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697. Однако, согласно позиции финансового ведомства, судебная практика, основанная на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который утратил силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит (смотрите письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 10.04.2020 N БС-4-11/6061, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.);
— Энциклопедия решений. Налогообложение оплаты медицинских осмотров работников;
— Энциклопедия решений. Компенсационные и иные выплаты: НДФЛ и страховые взносы (для бюджетной сферы);
— Облагать ли страховыми взносами компенсации за обязательные медосмотры? (Е.А. Логинова, журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2020 г.);
— Комментарий к определению Верховного Суда РФ от 13 апреля 2020 г. N 309-ЭС20-3763 по делу N А76-14135/2019 (Т.Н. Точкина, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 13, июль 2020 г.);
— Вопрос: При приеме на работу сотруднику выплачивается компенсация за прохождение первичного медицинского осмотра. На момент прохождения медицинского осмотра трудовой договор с работодателем не заключен. Является ли данная компенсация объектом обложения страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
— Вопрос: Пищевое предприятие компенсирует (возмещает) оплату обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров, оплаченных своими работниками, при предоставлении ими кассовых чеков и квитанций из медицинского учреждения, где они проходят медосмотры. Облагается ли данная компенсация (возмещение) НДФЛ и страховыми взносами в 2016, 2017, 2018, 2019 гг.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Компенсация физлицу расходов на проведение обязательного медосмотра: нужно ли начислять НДФЛ и взносы
Физическое лицо при приеме на работу несет расходы по проведению обязательного предварительного медосмотра. Впоследствии учреждение обязуется возместить данные расходы сотруднику. Нужно ли с суммы возмещения удерживать НДФЛ и облагать ее страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждение в данном случае не должно удерживать НДФЛ с сумм возмещения физическому лицу расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, равно как и облагать их страховыми взносами. При этом правомерность неначисления страховых взносов на данную выплату учреждение должно быть готово отстаивать в споре с контролирующими органами.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников. Если медицинский осмотр все же был пройден соискателем за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов (определения Смоленского областного суда от 22.11.2011 N 33-3776, Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013, подробнее смотрите Энциклопедию решений. Предварительный медицинский осмотр).
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
По официальной позиции суммы возмещения физическим лицам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями трудового законодательства, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 03.09.2019 N 03-04-06/67602, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).
Мы солидарны с такой точкой зрения, а потому считаем, что учреждение в данном случае не должно удерживать НДФЛ с сумм возмещения физическому лицу расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра.
Страховые взносы
На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за некоторыми исключениями, предусмотренными указанной статьей).
Пунктом 1 ст. 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов определяется организациями по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно официальной позиции в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).
Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19, определение ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697).
На наш взгляд, более обоснованной является позиция судей, из которой следует, что анализируемая выплата не образует объекта обложения страховыми взносами, поскольку она не является оплатой труда физических лиц или вознаграждением по гражданско-правовому договору, а потому страховыми взносами не облагается (смотрите также Энциклопедию решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений). Однако ее правомерность учреждение должно быть готово отстаивать в споре с налоговым органом. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также материалы судебной практики, считаем, что приведенная логика справедлива и в отношении страховых взносов «на травматизм»: учреждение вправе не начислять их на сумму возмещения расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, однако данную позицию оно должно быть готово отстаивать в суде (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решении АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Тема: Компенсация работнику расходов на прохождение предварительного медицинского осмотра
Ситуация:
Работник был принят на должность повара в столовую. При приеме на работу он за свой счет прошел медицинский осмотр. Работник написал заявление с требованием возместить расходы, понесенные им на прохождение предварительного медицинского осмотра. Работодатель отказался возмещать расходы работника, мотивировав это тем, что, устраиваясь на работу в организацию общественного питания, работник должен представить медицинское заключение об отсутствии заболеваний, препятствующих выполнению работы.
Анализируем ситуацию
Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний (ч. 2 ст. 213 ТК РФ).
Согласно ч. 7 ст. 213 ТК РФ предусмотренные для указанной категории работников предварительные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (см. также абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Следовательно, если в данной ситуации расходы на предварительный медосмотр вместо работодателя понес работник, он имеет право на их возмещение со стороны работодателя в полном объеме.
При этом работник должен представить документы, подтверждающие размер понесенных им при прохождении медицинского осмотра расходов.
Таким образом, поскольку обязанность по организации необходимых медицинских осмотров работников (в том числе и их оплата) возложена на работодателя, отказ работодателя возместить работнику расходы на прохождение предварительного медицинского осмотра, подтвержденные документально, является нарушением трудового законодательства.
Если работодатель отказывается возместить работнику расходы на прохождение предварительного медицинского осмотра, работник имеет право обратиться в суд или направить жалобу в государственную инспекцию труда того субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрирован работодатель. Подать жалобу можно путем личного обращения в инспекцию, а также посредством электронного ресурса Онлайнинспекция.рф.
В случае нарушения трудового законодательства работодатель может быть привлечен к административной ответственности.
Согласно ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение трудового законодательства влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
1) на должностное лицо в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;
2) на лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от одной тысячи до пяти тысяч рублей;
3) на юридическое лицо – от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Правильный порядок действий в данной ситуации:
1. Работник должен направить работодателю письменное заявление о компенсации расходов на медицинский осмотр и приложить документы, подтверждающие эти расходы.
2. При получении заявления от работника работодатель должен возместить понесенные работником расходы на прохождение предварительного медицинского осмотра.
Компенсация прохождения медосмотра при приеме на работу
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация производит возмещение расходов на обязательные медицинские осмотры своим работникам, так как нет прямого договора между организацией и специализированным медицинским учреждением. По факту прохождения медосмотров работники представляют следующие документы: 1) договор между работником и медицинской организацией с приложением копии лицензии на право оказания данных услуг; 2) чек оплаты (как наличными, так и банковской картой работника) услуг по медосмотру, выданный банковским терминалом (банкоматом), находящимся в помещении медицинского учреждения; 3) справка о прохождении медосмотра. Между тем в данном чеке отсутствует такой обозначенный Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» реквизит, как QR-код. При этом в чеке указаны наименование получателя (медицинское учреждение), Ф.И.О. плательщика, номер и дата договора, вид услуг и сумма платежа. Онлайн-чек медицинское учреждение не выдает.
Можно ли возместить работникам суммы их расходов на медосмотры, если оплату этих услуг работники подтверждают только чеками, выданными банковским терминалом (банкоматом), находящимся в помещении медицинского учреждения, и уменьшить на указанные суммы налог на прибыль организаций?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Работники вправе получить возмещение своих расходов на прохождение медицинских осмотров на основании представленных чеков и подтверждающих медосмотр документов.
Организация вправе принять эти расходы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение оплаты медицинских осмотров работников;
— Вопрос: Какими документами сотрудник организации может подтвердить затраты (расходы), связанные со сдачей тест-анализа на COVID-19? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.)
— Вопрос: Необходимо ли заключать договор между учреждением и работником в целях оплаты последним расходов учреждения посредством дебетовой банковской карты? (журнал «Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», N 2, март-апрель 2018 г.)
— Вопрос: Государственное учреждение здравоохранения оказывает платные медицинские услуги населению. Необходимо ли применение учреждением онлайн-кассы с 01.07.2019, если наличные денежные средства оно не принимает, оплата от физических лиц принимается через платежные терминалы, установленные в поликлинике учреждения, и через банковские учреждения безналично? Если необходимо применять онлайн-кассу, то когда производить внесение данных в ККТ, если реестр от банковских учреждений поступает не ранее чем через три дня? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— Вопрос: Государственное бюджетное учреждение здравоохранения оказывает платные медицинские услуги физическим лицам. Касса в учреждении отсутствует. Физические лица оплачивают услуги путем перечисления денежных средств непосредственно через банк. Вправе ли бюджетное учреждение проводить расчеты с применением эквайринга? Каким путем он осуществляется, если в учреждении нет кассы и кассового аппарата? (журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2019 г.)
— Вопрос: ООО находится на общей системе налогообложения. Подотчетное лицо пользовалось услугой Яндекса по аренде машины без водителя (каршеринг). Ему на ящик пришел кассовый чек без двухмерного штрихкода, который он распечатал и передал в бухгалтерию. Правомерно ли принимать к учету такой чек? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
— Комментарий к письму Минфина России от 14 октября 2019 г. N 03-03-06/1/78500 (Е.В. Чимидова, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 22, ноябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.