компенсация транспортного налога арендодателю

Компенсация транспортного налога арендодателю

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является арендодателем, передает в аренду транспортные средства. Договором предусмотрено, что суммы штрафов за нарушение ПДД перевыставляются арендаторам. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по начислению штрафов и их возмещению? Нужно ли уплачивать НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете расходы на уплату административных штрафов за нарушение правил дорожного движения у организации-арендодателя не учитываются. Возмещаемые арендаторами убытки подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Денежные средства, уплачиваемые арендатором в качестве штрафов за нарушение арендаторами правил дорожного движения, не связаны с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду, поэтому при получении возмещения от арендаторов налогооблагаемой базы по НДС у арендодателя не возникает.
В бухгалтерском учете расходы организации на уплату штрафов по административным правонарушениям учитываются в составе прочих расходов. Суммы, возмещенные арендаторами, учитываются в составе прочих доходов.

Обоснование вывода:
Положениями ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ установлено, что к административной ответственности за административные правонарушения в области дорожного движения, совершенные с использованием транспортных средств, в случае фиксации этих административных правонарушений работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами, имеющими функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средствами фото- и киносъемки, видеозаписи привлекаются собственники (владельцы) транспортных средств.
При этом собственник (владелец) транспортного средства освобождается от административной ответственности, если обжалует постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное в соответствии с ч. 3 ст. 28.6 КоАП РФ, и в ходе рассмотрения жалобы будут подтверждены содержащиеся в ней данные о том, что в момент фиксации административного правонарушения транспортное средство находилось во владении или в пользовании другого лица (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).
В рассматриваемом случае постановления об административных правонарушениях собственником (владельцем) транспортных средств не обжалуются, что влечет за собой возникновение у арендодателя убытков, причиненных противоправными действиями работников арендатора, управлявших арендованными транспортными средствами, в размере административных штрафов за нарушение ими правил дорожного движения.
На основании п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются, в частности, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ предусмотрено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей (п. 1 ст. 1068 ГК РФ).
В данном случае стороны предусмотрели обязанность арендатора по возмещению таких штрафов договором аренды.
Исходя из изложенного, арендодатель вправе требовать от арендатора возмещения убытков, причиненных ему действиями работников арендатора. То обстоятельство, что в рассматриваемом случае арендодатель может избежать ответственности, обжаловав постановления об административных правонарушениях, но не делает этого, на наш взгляд, не лишает его права требовать от арендатора возмещения расходов на оплату административных штрафов за нарушение правил дорожного движения работниками арендатора.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Из п. 2 ст. 153 НК РФ следует, что при определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По мнению Минфина России, денежные средства, уплачиваемые арендатором в качестве штрафов за нарушение арендатором правил дорожного движения, не связаны с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду (смотрите письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-11/408). Таким образом, если арендодатель исполнил свое обязательство по уплате штрафа и не предъявил арендатору требования о возмещении причиненных убытков, налогооблагаемой базы по НДС по этому основанию у арендодателя не возникает.

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Компенсация транспортного налога арендодателю

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на ОСН арендует автомобиль без экипажа у организации на УСН (доходы минус расходы). Арендодатель уплатил штраф от ГИБДД. Арендатор возместил арендодателю расходы и удержал сумму штрафа у своего сотрудника (водителя), который фактически допустил правонарушение.
Как учесть данные операции у арендатора и арендодателя? Каков порядок налогообложения? Какие бухгалтерские проводки оформить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Арендатор на ОСН

В бухучете арендатора возникает прочий расход в сумме признанной претензии по компенсации штрафа. Сумма возмещения штрафа работником отражается в прочих доходах.
В налоговом учете сумму признанной претензии по штрафу возможно отразить во внереализационных расходах. Сумму возмещения работником штрафа нужно включить в состав внереализационных доходов.

Арендодатель на УСН

В бухучете арендодателя возникает прочий расход в виде штрафа и прочий доход в виде возмещения от арендатора.
Расходы на уплату штрафа при исчислении налоговой базы по УСН не учитываются. Сумму компенсации, полученную от арендатора, безопаснее включить в состав внереализационных доходов организации. Есть аргументы не включать сумму в доход, т.к. возникновение экономической выгоды в понимании ст. 41 НК РФ здесь не прослеживается. Но такой подход, вероятно, вызовет споры.

Обоснование вывода:

Арендатор. Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете признанные должником неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов. При этом неустойки (штрафы, пени) принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Операции, связанные с начислением и уплатой компенсации штрафа, отражаются в учете арендатора следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— начислена компенсация по претензии арендодателя;
Дебет 76, субсчет» Расчеты по претензиям» Кредит 51
— компенсация перечислена арендодателю.
Возмещение работником суммы штрафа не связано с выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Такой доход относится к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если работник на основании изданного распоряжения о взыскании причиненного ущерба согласился с суммой ущерба и будет его возмещать, то прочий доход в виде суммы возмещения такого ущерба признается организацией на дату распоряжения (п. 8, п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99):
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 91 «Прочие доходы»
— отражена задолженность водителя по возмещению штрафа;
Дебет 50 (70) Кредит 73
— водитель внес сумму штрафа в кассу (либо сумма штрафа удержана из зарплаты).

Арендатор. Налоговый учет

Расходы на уплату административных штрафов за нарушение правил дорожного движения не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль в силу п. 2 ст. 270 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917, от 18.04.2011 N 03-03-06/1/247).
Но на наш взгляд, отношения между арендодателем и арендатором по поводу компенсации суммы административного штрафа представляют собой отношения по возмещению убытков (ст. 15 НК РФ).
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Поэтому мы делаем вывод, что на дату признания арендатором претензии о компенсации суммы административного штрафа (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) арендатор отражает внереализационный расход.
Например, из письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-41 следует вывод о возможности признания в налоговом учете расходов на возмещение убытков.
Разъяснениями и судебной практикой именно по компенсации штрафа мы не располагаем.

Арендодатель. Бухгалтерский учет

Арендодатель включает расходы в виде административного штрафа в состав прочих расходов на дату вступления в силу постановления о привлечении его к ответственности (пп. 12, 16-18 ПБУ 10/99).
На момент признания арендатором претензии о возмещении штрафа арендодатель признает в учете прочий доход (п. 10.2, 16 ПБУ 9/99). Проводки:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по штрафам»
— арендодателем отражена в составе прочих расходов сумма начисленного административного штрафа;
Дебет 76 Кредит 51
— штраф уплачен;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— арендодателем отражена в составе прочих доходов признанная арендатором сумма убытка, подлежащая возмещению;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— получена компенсация штрафа от арендатора.

Арендодатель. Налоговый учет

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Штрафы за нарушение ПДД: налоги и бухгалтерский учет;
— Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с начислением и уплатой административного штрафа, в случае, если за организацию штраф уплатит ее работник? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.)
— Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет расходов на уплату административного штрафа в связи с использованием арендованных транспортных средств и соответствующих компенсаций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
— Компенсация расходов: когда эти суммы признаются доходом при УСНО? (С.Г. Новикова, журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Аренда транспортного средства без экипажа: налоги у арендодателя

Передача транспортного средства арендатору

* О правовых аспектах заключения договора аренды транспортного средства без экипажа, а также о налоговых последствиях, возникающих у арендатора, читайте в № 9 (сентябрь) «БУХ.1С», стр. 34 и в № 10 (октябрь) «БУХ.1С», стр. 26 за 2013 год.

При заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендодатель передает имущество во временное владение и пользование арендатору. При этом право собственности на объект аренды к последнему не переходит. Следовательно, при передаче имущества по договору у арендодателя не возникает обязанностей в отношении НДС. Что касается других налогов, то здесь необходимо учитывать следующие особенности.

Налог на прибыль

В момент передачи автомобиля в аренду у арендодателя не возникает дохода. При этом амортизацию по переданному в аренду транспортному средству он продолжает начислять в общеустановленном порядке, т. е. начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Отметим, что даже если между вводом транспортного средства в эксплуатацию и его регистрацией в органах ГИБДД проходит значительный промежуток времени, на порядок начисления амортизации это не влияет. То есть регистрация автомобиля в ГИБДД не является основанием для начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).

Налог на имущество

Поскольку автомобиль остается собственностью арендодателя, то обязанность по уплате налога на имущество сохраняется за ним же. Напомним, что это касается только транспортных средств, которые были приняты на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после этой даты, налогом на имущество не облагается (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Арендодатель, на которого зарегистрирован автомобиль, обязан платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Даже если арендотор временно зарегистрировал автомобиль на себя, плательщиком налога все равно остается арендодатель (письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04).

Получение арендной платы

Условия и сроки внесения арендной платы определяются в договоре (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, какой порядок оплаты согласовали стороны: аванс или перечисление платежей в конце каждого месяца после оказания услуг аренды.

1) Арендная плата поступает авансом

С суммы арендной платы, поступившей в качестве аванса, арендодатель должен исчислить НДС. Эту сумму он вправе принять к вычету после того, как услуга по аренде будет фактически оказана, то есть после окончания периода, в счет которого поступил аванс.

Налог на прибыль

Если арендодатель применяет метод начисления, то плату, полученную авансом по договору аренды транспортного средства без экипажа, он в доходы не включает.

Однако при кассовом методе в доходах учитываются суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому если арендодатель применяет кассовый метод, то авансовые платежи он должен включать в доходы по мере их поступления.

2) Арендная плата поступает по окончании месяца

В этом случае арендодатель обязан начислять НДС в последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды. Объясняется это тем, что услуга по аренде имущества считается оказанной в последний день соответствующего месяца.

Налог на прибыль

Датой получения дохода в виде арендной платы у налогоплательщика, применяющего метод начисления, считается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления ему документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы учитываются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

В иных случаях арендная плата относится к внереализационным доходам.

Расходы на капитальный и текущий ремонт

1) Арендодатель выполнил ремонт своими силами

«Входной» НДС по приобретенным материалам принимается к вычету в общеустановленном порядке. Стоимость самого ремонта облагается НДС, если расходы на него учитываются при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2) Ремонт выполнила подрядная организация

НДС, предъявленный подрядной организацией, принимается к вычету.

3) Арендодатель оплатил ремонт, а арендатор возместил ему эту сумму

Вместе с тем некоторые суды делают выводы, что возмещение расходов НДС не облагается. Ведь данные суммы не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), поэтому объект обложения НДС у арендодателя не возникает (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009, от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006). В таком случае арендодатель не имеет права на вычет входного НДС по возмещаемым расходам.

Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС

В состав расходов на эксплуатацию включаются затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, техосмотр и т. д. В тексте договора сторонам следует закрепить, кто именно из них будет нести такие расходы. При этом если в соответствии с формулировками договора эти расходы полностью осуществляет арендатор, то у арендодателя не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. Поэтому рассмотрим только одну ситуацию: когда расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, договором возложены на арендодателя.

Арендодатель принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Арендодатель учитывает понесенные расходы по эксплуатации автомобиля следующим образом.

Когда деятельность по сдаче имущества в аренду является для него основной и осуществляется на систематической основе, такие затраты включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). В остальных случаях расходы по эксплуатации имущества, переданного в аренду, относятся к внереализационным (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отдельно отметим, что затраты на покупку горюче-смазочных материалов безопаснее относить к расходам исходя из норм их расходов, установленных Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Нормы введены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Однако поскольку в НК РФ прямо не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы, то арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы по эксплуатации транспортного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на технический осмотр ТС

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Налог на прибыль

Если арендодатель в соответствии с заключенным договором все же оплатил госпошлину за выдачу диагностической карты и стоимость техосмотра, то данные расходы он может учесть в составе прочих (по пп. 1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности

Если договором обязанность оплачивать расходы на обязательное страхование ответственности (ОСАГО) и другие виды страхования возложена на арендодателя (ст. 646 ГК РФ), то только в этом случае для него возникают налоговые последствия по налогу на прибыль. Что касается НДС, то операции страхования не подлежат обложению этим налогом (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Уплаченные страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО) и по добровольному страхованию транспортного средства от угона и ущерба (КАСКО), арендодатель учитывает в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При методе начисления арендодатель признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в период действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). А при кассовом методе эти расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Получение страхового возмещения

Лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая, может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования.

Если договор страхования заключен в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ), то он же получает страховое возмещение. Рассмотрим возникающие при этом налоговые последствия.

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку эти денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Налог на прибыль

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Неотделимые улучшения арендованного имущества

1) Улучшения произведены арендодателем либо с его согласия

Если арендодатель самостоятельно приобрел и установил сигнализацию на автомобиль, то предъявленный сторонними организациями НДС принимается к вычету.

При передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор на стоимость, подлежащую возмещению, может предъявить арендодателю счет-фактуру. В этом случае при выполнении соответствующих условий арендодатель вправе принять к вычету предъявленный НДС.

Налог на прибыль

Стоимость неотделимых улучшений, имеющих капитальный характер, в налоговом учете арендодателя признается амортизируемым имуществом. Поэтому указанные капитальные вложения списываются в расходы путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.

Кроме того, арендодатель вправе применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, имеющим капитальный характер (п. 9 ст. 258 НК РФ). Расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации улучшений (п. 3 ст. 272 НК РФ).

2) Неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя

Безвозмездно полученные арендодателем неотделимые улучшения, произведенные без его согласия, расцениваются как безвозмездно полученные работы (письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29). В этом случае арендатор, выполнив такие работы на безвозмездной основе, начислит НДС и предъявит его арендодателю (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Вопрос о правомерности вычета НДС по безвозмездно полученному имуществу является спорным.

Контролирующие органы считают, что в данном случае принять НДС к вычету нельзя. Так счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, вычет НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, не производится (см. письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39).

Налог на прибыль

НК РФ не содержит специальных положений для ситуаций, когда неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер, произведены без согласия арендодателя.

Контролирующие органы на этот счет дают следующие разъяснения. Если по окончании договора аренды арендодатель получил безвозмездно такие неотделимые улучшения, то он должен учесть их в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).

Кроме того, арендодатель не вправе амортизировать безвозмездно полученные неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер. Дело в том, что право на амортизацию возникает только в том случае, если арендодатель возмещает арендатору стоимость таких вложений (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если же арендодатель компенсирует арендатору стоимость работ, связанных с неотделимыми улучшениями, имеющими капитальный характер, то такие вложения могут амортизироваться арендодателем в общеустановленном порядке (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выкуп арендованного транспортного средства

В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения арендатор может выкупить арендуемое имущество.

Доход от продажи объекта аренды для арендодателя является выручкой от реализации. При налогообложении этот доход он вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта аренды (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Рассмотрим, как порядок выплаты выкупной цены, влияет на налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль для арендодателя.

1) Выкупная цена выплачивается в течение срока действия договора

В этом случае арендодатель должен исчислять НДС с суммы каждого платежа, перечисляемого в течение срока аренды. Это обусловлено тем, что в данном случае каждый платеж признается авансом. После того как будет исчислен НДС с реализации, «авансовый» НДС арендодатель принимает к вычету.

Налог на прибыль

При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. Поэтому полученные суммы в доходах не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе полученные в течение срока действия договора суммы учитываются в доходах по мере поступления.

2) Выкупная цена выплачивается единоразово

В этом случае в период перехода права собственности на имущество к арендатору арендодатель должен начислить и предъявить ему НДС, выставив соответствующий счет-фактуру.

Налог на прибыль

При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. При кассовом методе в доходах учитываются все суммы, полученные от арендатора по мере их поступления.

Транспортный налог

Арендодатель перестает платить транспортный налог с месяца, следующим за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета ( ст.ст. 357, 358, п. 3 ст. 362 НК РФ).

Списание транспортного средства с баланса арендодателя без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает арендодателя от обязанности уплачивать транспортный налог. То есть до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец автомобиля (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10).

Налог на имущество

После выбытия транспортного средства из состава основных средств арендодателя оно исключается из налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Его остаточная стоимость не учитывается при расчете налога на имущество, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля. Напоминаем, что транспортные средства (которые являются движимым имуществом), принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по ним уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендодателя, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. Эта и две предыдущие статьи помогут грамотно и выгодно составить сам договор, а также оценить собственные налоговые последствия или налоговые последствия для своего контрагента.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Источник