компенсация убытков налог на прибыль
Энциклопедия решений. Расходы на возмещение причиненного ущерба в целях налогообложения прибыли
Расходы на возмещение причиненного ущерба в целях налогообложения прибыли
На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба подлежат включению в состав внереализационных расходов. Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.
Указаний на наличие судебного акта как обязательного условия для включения суммы ущерба в состав расходов статьи 265 и 272 НК РФ не содержат. Поэтому не обоснованы требования налоговых органов о включении в расходы возмещения ущерба только при признании его в судебном порядке (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007, Четырнадцатого ААС от 14.08.2008 N 14АП-2292/2008, ФАС Центрального округа от 20.12.2006 N А54-1824/2006-С21). Таким образом, добровольное возмещение ущерба (например, на основании выставленной претензии или на основании договора) также может быть учтено в расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. См., например, письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-06/3-50, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-41, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/113.
При кассовом методе суммы возмещения убытков (ущерба) включаются в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Минфин России и налоговые органы разъясняют, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. Возмещение упущенной выгоды, морального вреда к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Поэтому расходы организации по возмещению упущенной выгоды, компенсации морального вреда не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций. См. письма ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11629@, от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057, Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159 и др.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
Материал приводится по состоянию на апрель 2021 г.
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
Материальный ущерб у работодателя: возмещение и налоговые последствия
Причинение работниками ущерба имуществу работодателя влечет для организаций и ИП определенные налоговые последствия. Рассказываем, кто, кому и сколько должен.
Материальная ответственность работника
Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).
В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность.
2. Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности.
3. Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя.
4. Работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба. Облагаемого НДФЛ дохода при этом у работника не возникает.
5. Если лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным, то убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации.
Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности.
Есть категории работников, договор о полной материальной ответственности с которыми обязателен к заключению. Перечень должностей и работ с полной материальной ответственностью утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85.
Если должность работника не входит в Перечень, работодатель имеет право взыскать ущерб только в размере среднего месячного заработка, даже если был заключен письменный договор о полной материальной ответственности (Определение Верховного суда РФ от 19.11.2009 № 18-В09-72).
Возмещение работником ущерба, нанесенного работодателю
Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя. Такие доходы (средства, удержанные из зарплаты сотрудника) являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Если организация считает прибыль кассовым методом, то доходы определяются в момент возмещения работником нанесенного работодателю ущерба и в сумме удержаний из заработной платы (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При подсчете прибыли методом начисления доход определяется на дату признания ущерба работником.
У упрощенцев сумма полученных в возмещение ущерба средств также увеличит налогооблагаемую базу. Учесть сумму возмещения ущерба от работника следует на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
НДФЛ при отказе работодателя от взыскания ущерба
НДФЛ при отказе работодателя от взыскания ущербаВзыскание ущерба с работника является правом, а не обязанность работодателя.
Это значит, что работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба (ст. 240 ТК РФ).
Между тем размер причиненного ущерба определяет работодатель.
Экономической выгоды при отказе работодателя от взыскания ущерба по смыслу ст. 41 НК РФ у работника не возникает. Потому не возникает и облагаемого НДФЛ дохода (письмо Минфина РФ от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).
Причинение компании ущерба неизвестными лицами
В ряде случае лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным. В таком случае убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации.
Стоимость утраченного (похищенного, сломанного, поврежденного, уничтоженного) имущества может быть учтена в составе внереализационных расходов в полном объеме. Главное здесь – подтвердить факт отсутствия виновных лиц документом, выданным уполномоченным органом власти (письмо Минфина РФ от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418).
Организации на УСН учитывают расходы в соответствии с перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расход в виде хищения имущества в списке не значится. Следовательно, расходы в виде хищений при определении налоговой базы по упрощенному налогу не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035).
Что касается НДС, то при хищении имущества объекта налогообложения налогом не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Хозяин ценностей меняется, но передача права собственности на имущество не происходит, поэтому такое выбытие имущества не является его реализацией (ст. 39 НК РФ).
Между тем в п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 сказано, что факт хищения или прочего выбытия имущества без передачи его третьим лицам должен быть зафиксирован документально, как этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ. Иначе компании придется исчислить и уплатить в бюджет НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, как если бы компания это имущество передала похитителю самостоятельно в виде подарка или в порядке обмена.
Восстановление НДС по украденному у компании имуществу
С восстановлением НДС по украденному имуществу ситуация неоднозначная.
В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить. НК РФ не дает однозначного ответа, как поступать с НДС в отношении утраченных (при хищении, ДТП, бое, ломе, порче) вещей.
Хищение не входит в перечень случаев, когда нужно восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Список является закрытым. ФНС РФ в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ говорит, что в отношении похищенного работником имущества НДС восстанавливать не нужно
Но похищенное имущество организация не использует и не может использовать для облагаемых НДС операций. Поэтому по правилам п. 2, 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171 НК РФ налог подлежит восстановлению (письма Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).
При этом можно учесть сумму восстановленного НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так можно сделать, если убытки от списания товаров учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 170 НК РФ). Датой признания в расходах сумм восстановленного НДС является дата начисления налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если же впоследствии лицо, причинившее ущерб, будет установлено и возместит его компании, то в декларацию за период, в котором было произведено восстановление НДС, следует внести исправления (письмо Минфина РФ от 01.11.2007 № 03-07-15/175).
Работник возмещает причиненный ущерб: что с налогами
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб в соответствии с нормами трудового законодательства и иными федеральными законами (ст. 238 ТК РФ).
При этом неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
В силу статьи 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником.
Порядок расчета размера удержания с работника
По общему правилу работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При этом совокупный размер удержаний не может превышать 20% от выплачиваемой заработной платы, оставшейся после удержания налогов (ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).
Таким образом, если, к примеру, размер ущерба, причиненного работником, составил 45 000 руб., а его заработная плата — 50 000 руб., то ежемесячно работодатель сможет удерживать из его зарплаты не более 8 700 руб. ((50 000 руб. — (50 000 руб. x 13%)) x 20%).
Налог на прибыль. Сумма возмещения убытков или ущерба и внереализационные доходы
Согласно статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 3 статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы организации в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
Дата получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Утраченное или испорченное имущество по вине работника
Так, можно признать стоимость утраченного имущества (возмещаемую работником) в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (как другие обоснованные расходы).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
Если величина потерь компании больше возмещаемой работником суммы
По нашему мнению, в налоговые расходы можно единовременно списать полную стоимость утраченного имущества на основании следующего:
1. Для решения вопроса о обложения НДС операции по списанию пришедшего по вине работника в негодность имущества Минфин в своем Письме от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352 рекомендовал обратиться к правовой позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 10 Постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33.
В этом пункте арбитры указали на то, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.
Далее, судьи отметили, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Кодекса он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества.
Таким образом, для того, чтобы выбытие (списание) имущества, пришедшего в негодность по вине работника, не было признано передачей на безвозмездной основе третьим лицам или реализацией, то есть операциями, подлежащими обложению НДС, организация должна документально подтвердить причину и обстоятельства списания имущества с баланса компании.
2. Восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету по такому имуществу, не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен закрытый перечень случаев восстановления налога (это следует из Письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ и подтверждается примерами из арбитражной практики в пользу налогоплательщиков).
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
На основании положений пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Учитывая изложенное, если компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то суммы возмещаемого работником ущерба нужно учесть в составе внереализационных доходов по мере их удержания из заработной платы работника (п. 1 ст. 346.15, п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такого основания, как списание утраченного или испорченного имущества по вине работника и «входного» НДС по такому имуществу в закрытом перечне расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержится.
Разъяснено, нужно ли платить НДФЛ при возмещении ущерба и упущенной выгоды
По решению суда виновное лицо возмещает физлицу убытки в виде прямого ущерба и сумму упущенной выгоды. Должен ли получатель этих средств заплатить с них соответствующую сумму НДФЛ? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 24.03.20 № 03-04-05/22715.
Разъяснения следующие. В статье 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. Под убытками понимаются расходы, которые лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб). Кроме того, убытками признаются неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В пункте 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Доходом же, как гласит статья 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В Минфине полагают, что сумма, полученная в качестве возмещения реального вреда, не является доходом физлица. Поэтому НДФЛ с нее платить не нужно. В то же время сумма, полученная в качестве возмещения упущенной выгоды, отвечает признакам экономической выгоды, и, как следствие, является налогооблагаемым доходом физлица. С этой суммы следует заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Как посчитать вычет по переносу убытка?
Если в календарном году вы получили убыток от операций с ценными бумагами или ПФИ, то этот убыток может уменьшить налогооблагаемую базу прибыльного года в будущем. В статье мы покажем, как рассчитать данный вычет. О том, какие условия необходимо выполнить, читайте в статье «В каких случаях можно перенести убытки на прибыльные года?».
Чтобы осуществить этот возврат, необходимо после окончания прибыльного года подать декларацию 3-НДФЛ, где заявить вычет (о предоставлении декларации вы узнаете из статей «В какие сроки можно сдать декларацию 3-НФДЛ», «Как и куда подать декларацию?»).
Волун Анастасия Геннадьевна, стилист-парикмахер, 29 лет, г. Москва.
За 2016 год получила убыток по производным финансовым инструментам на организованном рынке ценных бумаг в размере 20 000 руб. 2017 год был прибыльным: налогооблагаемая база по ценным бумагам составила 70 000 руб., по ПФИ – 30 000 руб.
Согласно законодательству, убыток по ПФИ может уменьшать базу только по ПФИ, то же самое с ценными бумагами – убыток по ценным бумагам может уменьшать только налогооблагаемую базу по ценным бумагам. При этом все инструменты должны обращаться на организованном рынке ценных бумаг. Анастасия вправе с 2018 до конца 2020 года подать декларацию 3-НДФЛ за 2017 год, где заявит уменьшение налогооблагаемой базы по ПФИ (30 000 руб.) на сумму полученного убытка (20 000 руб.). Вернуть инспекция должна 2 600 руб.
Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения. Покажем на примере, как это может быть осуществлено.
Пименов Анатолий Павлович, специалист по связям, 42 г., г. Владивосток.
В 2015 году получил убыток по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, в размере 70 000 руб. В 2016 году получена прибыль, налогооблагаемая база по ценным бумагам составила 40 000 руб., с которой брокер удержал НДФЛ – 5200 руб.
Соответственно, налогооблагаемой базы 2016 года не хватает, чтобы убыток 2015 (70 000 руб.) полностью перенести на 2016 год (40 000 руб.). За 2016 год будет подана декларация 3-НДФЛ, и база за 2016 год будет полностью уменьшена на сумму убытка. Возврат из налоговой составит 40 000 * 13% = 5 200 руб. Остаток неперенесённого убытка составил 30 000 руб. (70 000 – 40 000). Его можно перенести на будущие периоды. Поскольку убыток образовался в 2015 году, то его переносить можно в течение 10 лет – то есть до 2025 года включительно. Уже в 2017 году получена прибыль по операциям с ценными бумагами, налогооблагаемая база составила 65 000 руб., с которой удержан налог 8 450 руб.
Анатолий вправе подать декларацию за 2017 год и базу 65 000 руб. уменьшить на неучтенный убыток 2015 года – 30 000 руб. Вернуть инспекция должна 3 900 руб. (30 000 х 13%), а останется в бюджете 4 550 руб. уплаченного налога ((65 000 руб. – 30 000 руб.) * 13%).
Как вы поняли из статьи, вернуть можно максимум 13% от суммы убытка. Также напомним, что налогооблагаемая база, которая образовалась по дивидендам от акций, не может быть уменьшена на перенесённый убыток. Поскольку в Налоговом кодексе четко прописано, что к дивидендам ни один из налоговых вычетов не применяется.
абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ
Москва, ул. Летниковская, д. 2, стр. 4
Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+
АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).
ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.