компенсация за вырубку зеленых насаждений ндс
Компенсация за вырубку зеленых насаждений ндс
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-05-11/116503 Об отражении в учете доходов муниципального района от поступлений компенсационной стоимости за снос (пересадку), повреждение до степени прекращения роста зеленых насаждений
Согласно приложению 2 к Правилам в расчет компенсационной стоимости зеленых насаждений включаются единовременные затраты по посадке зеленых насаждений, текущие издержки по уходу за зелеными насаждениями и т.д.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, доходы муниципального района от поступлений компенсационной стоимости за снос (пересадку), повреждение до степени прекращения роста зеленых насаждений подлежат отражению по коду 000 1 13 02995 05 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов муниципальных районов» классификации доходов бюджетов.
В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н, вышеуказанные доходы относятся на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» классификации операций сектора государственного управления.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Сафарова |
Обзор документа
Доходы муниципального района от поступлений компенсационной стоимости за снос (пересадку), повреждение до степени прекращения роста зеленых насаждений отражаются по коду 000 1 13 02995 05 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов муниципальных районов» классификации доходов бюджетов.
Эти доходы относятся на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
Рекультивация после ухудшения земель как объект обложения НДС
Автор: Казаков Е. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Иногда при налогообложении возникают спорные моменты, когда стороны приводят в свою пользу массу аргументов, причем основанных на законодательстве, но эти аргументы лежат в основе противоположных точек зрения. И такая разноголосица доходит даже до самых высоких инстанций. Пример – рекультивация земель собственником после того, как этим землям нанесен ущерб арендатором или другим пользователем.
Очередной спор – на тему, является ли объектом обложения НДС сумма компенсации затрат на рекультивацию.
Предприниматель является собственником земли. Организация, проводившая работы по капитальному строительству и реконструкции на этой земле, допустила ухудшение данной земли, для чего понадобилась ее рекультивация.
Предприниматель заключил с организацией соглашение о том, что он самостоятельно проводит биологический этап рекультивации земельного участка в целях восстановления плодородия почвы. А организация возмещает ему соответствующие затраты.
Предприниматель провел рекультивацию, а от организации получил возмещение затрат на ее проведение. Сумма этого возмещения и стала предметом спора между ним и налоговиками. Последние решили, что сумма возмещения является доходом предпринимателя, который он должен включить в облагаемую базу по НДС. Предприниматель настаивал, что он не принимал на себя обязательства выполнить для организации работы по рекультивации земель, не заключал с ней договор на выполнение соответствующих работ.
Акт выполненных работ между сторонами не составлялся, счета-фактуры не выставлялись, организация не возмещала НДС из бюджета.
Но налоговики пояснили следующее. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 13 ЗК РФ в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.
В силу п. 7 ст. 22 ЗК РФ арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды земельного участка обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным использованием; возместить убытки, причиненные при проведении работ; выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды земельного участка.
Получается, обязанность по восстановлению земель возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. При этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.
В соответствии с п. 1, 2 и 5 ст. 57 ЗК РФ убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, возмещаются собственникам земельных участков в порядке, установленном Правительством РФ.
К сведению: Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее – Правила).
В пункте 9 Правил установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Налоговики сочли, что фактически предприниматель выполнил для организации работы, и в этом смысле он является для нее подрядчиком, как и любое другое лицо. Исходя из сказанного, они начислили НДС на сумму данных работ.
Предприниматель с этим не согласился и поддал жалобу в ФНС, которая в итоге вынесла Решение от 06.12.2019 № СА-3-9/10414@. В жалобе он указал, что предметом заключенного с организацией соглашения о возмещении затрат на проведение биологического этапа рекультивации являлись исключительно убытки, среди которых сторонами поименованы затраты на проведение работ по восстановлению качества земель. Соглашение не содержит каких-либо услуг, которые можно было бы отнести к реализации. Предприниматель сослался на то, что и в Правилах расходы по рекультивации земель квалифицируются как убытки.
Но эти аргументы ФНС проигнорировала и оставила жалобу без удовлетворения.
Из Письма ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21739@ следует, что это уже устоявшаяся у налоговиков позиция. Хотя в этом разъяснении они сделали вывод: если соглашениями о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) не предусмотрено осуществление операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то обязанность по уплате НДС при получении денежных средств не возникает и указанные денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
Вместе с тем если в рамках соглашений о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) предусмотрено выполнение получателем денежных средств работ по восстановлению качества земель (биологической рекультивации), то такие работы облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Но, как видно из Решения ФНС № СА-3-9/10414@, на практике любые подобные работы налоговики признают облагаемыми НДС.
Для налогоплательщиков положение облегчается тем, что суды зачастую имеют иное мнение. Они считают, что в этих случаях имеют место отношения сторон вследствие причинения вреда. Выполняющий рекультивацию собственник не осуществляет реализацию работ (постановления ФАС ВВО от 23.12.2013 по делу № А82-2302/2013, от 06.11.2013 по делу № А82-10023/2012). То есть полученные собственником от нанесшего ему вред пользователя его землей средства не являются объектом обложения НДС. Даже если собственник рекультивацию проводит не своими силами, а обращается к третьему лицу.
Как видно, эти решения поддержаны ВАС. Правда, ранее этих решений другой состав судей данного судебного органа (хоть и не существующего сейчас, но чью правоприменительную практику использует ВС РФ) пришел к противоположному выводу.
В Определении ВАС РФ от 22.03.2012 № ВАС-2649/12 по делу № А79-6926/2009 утверждается, что восстановление качества земель, выполненное иными лицами (не самим причинителем ущерба), является реализацией работ (услуг). Этот доход собственника земли, полученный им от причинителя ущерба, подлежит налогообложению.
Ни ВАС, ни ВС РФ не сформировали определенную позицию по данной проблеме. В итоге суды принимают разнонаправленные решения по ней. Это могут быть решения в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление АС СКО от 01.12.2016 № Ф08-8307/2016 по делу № А53-28685/2015) и в пользу налоговиков (Постановление АС ВВО от 12.03.2015 № Ф01-518/2015 по делу № А79-2556/2014).
Ситуация остается неопределенной, хотя, по нашему мнению, возмещение убытков в таких случаях является очевидным и объект обложения НДС возникать не должен. Но необходимо ожидать момента, когда ВС РФ поставит в данном вопросе точку в виде решения Президиума или хотя бы решения Судебной коллегии по экономическим спорам.
Компенсация за вырубку зеленых насаждений ндс
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Вырубка леса будет осуществляться в полосе отвода в рамках реконструкции и расширения дороги. Лес произрастает на участках много лет, а само учреждение не несло каких-либо затрат на его создание и содержание. В настоящее время планируется провести оценку древесины. В дальнейшем древесину планируется передать другому учреждению.
В каком порядке бюджетному учреждению следует принять к учету древесину, полученную в результате вырубки леса на земельном участке, закрепленном за учреждением, если многолетние насаждения к балансовому учету не принимались?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Срубленные многолетние насаждения могут быть приняты бюджетным учреждением к учету в качестве поступления материальных запасов по необменным операциям:
— по справедливой стоимости;
— на основании Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), оформленного комиссией по поступлению и выбытию активов;
— с отражением по дебету счета 2 105 36 346 «Материальные запасы» и кредиту счета 2 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Возможно, ли принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев?
В налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Для строительства нового объекта необходимо произвести вырубку деревьев на участке застройки. Администрация заключила соглашение о компенсационном озеленении (посадка части деревьев на территории объекта, части деревьев в санитарно-защитной зоне, причем срок посадки до начала строительства). Причем посадка части деревьев может быть осуществлена в любом районе города.
1. Каким образом учитывать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на вырубку деревьев для расчистки территории, высадку деревьев и сами высаживаемые деревья?
2. Возможно ли принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В бухгалтерском учете Вы можете включить в первоначальную стоимость объекта строительства расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и затраты на компенсационное озеленение.
В налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства.
2. Вы имеете право принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев для компенсационного озеленения при соблюдении требований п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ.
Обоснование позиции:
В соответствии с постановлением Администрации города Омска от 27.01.2015 N 62-п «Об утверждении лесохозяйственного регламента Омского лесопарка» и решением Омского городского Совета от 16.07.2014 N 262 «О внесении изменений в Решение Омского городского Совета от 25.07.2007 N 45 «О правилах благоустройства, обеспечения чистоты и порядка на территории города Омска» вырубка (снос) деревьев и кустарников может производиться только на основании разрешения, выдаваемого департаментом, при этом при повреждении или уничтожении лесных насаждений (в том числе при реализации проектов, предусмотренных документами территориального планирования) обязательным условием является компенсационное озеленение.
Компенсационное озеленение производится за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в интересах которых произведена вырубка, повреждение или уничтожение деревьев и кустарников.
Перечень кварталов для осуществления рекреационной деятельности приведен в соответствии с функциональным зонированием лесов, выполненным на основе градостроительного зонирования территории города Омска, установленного правилами землепользования и застройки муниципального образования городской округ город Омск Омской области.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). При этом фактически перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, носит открытый характер.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, в рассматриваемом случае строительство объекта, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 2.3 Положение N 160).
В затраты по подготовке территории строительства включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относятся, в том числе: освобождение территории строительства от имеющихся на ней лесонасаждений, компенсация стоимости сносимых насаждений, принадлежащих организациям (п. 4.78 Методики). Исходя из изложенного, указанные расходы на вырубку и компенсационное озеленение включаются в первоначальную стоимость строящегося здания (письмо Управления МНС по г. Москве от 23.06.2000 N 03-12/25585).
Но согласно п. 3.1.7. Положения N 160 к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, другие затраты. Так как расходы по расчистке территории от зеленых насаждений не указаны в перечне затрат на строительные работы, предполагаем, что указанные работы, согласно требованиям п. 3.1.7. Положения N 160, не увеличивают стоимость объекта строительства.
Однако согласно письму Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445 Положение N 160 применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/01, Методике. Кроме того, из письма Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15 следует: в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.
Таким образом, подытоживая все вышесказанное, мы пришли к следующему мнению: Вы можете включить в первоначальную стоимость объекта строительства расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и затраты на компенсационное озеленение. Но в таком случае возможны претензии со стороны налоговых органов.
Налоговый учет
Первоначальная стоимость основного средства, в целях исчисления налога на прибыль, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Исходя из толкования данной статьи НК РФ, в первоначальную стоимость объекта включаются, в частности, расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства (письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).
Аналогичное мнение высказано в письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309, расходы по расчистке территорий под здание (вырубку деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение) рассматриваются как расходы капитального характера, то есть связанные с созданием амортизируемого имущества. При этом финансовое ведомство разъяснило, что указанные расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства (смотрите также письма Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).
Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете расходы по расчистке территории от зеленых насаждений и компенсационное озеленение будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства.
Операции по передаче дополнительно построенных для города объектов не облагаются НДС. В частности, не подлежат обложению НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Что касается налоговых вычетов, то в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
В соответствии с нормами главы 21 НК РФ право на применение налоговых вычетов по НДС возникает при наличии следующих условий:
— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— наличие у налогоплательщика надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных поставщиками (абзац первый п. 1 ст. 172 НК РФ);
— принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Так, суммы НДС, предъявленные при выполнении работ по расчистке территории, подлежат вычету, если соответствуют условиям п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ, так как соответствуют строительно-монтажным работам (п. 6 ст. 171 НК РФ).
С компенсационным озеленением ситуация сложнее. Налоговые органы отказывают в вычете НДС в отношении расходов, приходящихся на компенсационное благоустройство. Основанием такого отказа служит вывод проверяющих, что часть объектов, передаваемая городу, не будет использоваться в облагаемых НДС операциях.
Так, в письме от 18.10.2011 N 03-07-11/278 Минфин разъясняет, поскольку грунт, рассада, удобрения и т.д. не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении таких товаров, к вычету не принимаются.
Но есть судебные решения, в которых суд согласился с правом компании на вычет НДС с расходов на наружные фасадные работы жилого дома и расходов на компенсационное озеленение. Невыполнение указанных работ лишило бы компанию возможности зарегистрировать право собственности на многофункциональный комплекс после завершения его строительства. А значит, рассматриваемые работы приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.05.2012 N А40-99261/11-91-421, с данным постановлением можно ознакомиться в сети Интернет).
Есть примеры судебных решений по схожим случаям, в которых судебные органы признали вычет НДС по стоимости передаваемых объектов правомерным (например, ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-6908/2006). По мнению судей, расходы на создание не принадлежащих заказчику объектов, несение которых является необходимым условием осуществления строительства, связаны с деятельностью организации, облагаемой НДС. Поэтому вычет НДС, включенного в стоимость подрядных работ по созданию подобных объектов, производится в общеустановленном порядке.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Вы имеете право принять НДС к вычету по услугам вырубки деревьев для расчистки территории, покупке и высадке деревьев для компенсационного озеленения при соблюдении требований п. 1 и п. 2 ст. 172 НК РФ.
В заключение отметим, что во избежание спорных ситуаций организация вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.