зачет дебиторской задолженности по пеням в счет уплаты задолженности по ндс
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора
В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.
Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие трех обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):
Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.
О налоговых и бухгалтерских последствиях проведения зачета взаимных требований узнайте в Путеводителе по сделкам от «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Скачать образец акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
Скачать образец 2020-2021 годов соглашения о зачете взаимных требований.
Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.
Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).
Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».
Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.
Итоги
Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.
Как зачесть свой долг
Если вы должны друг другу
Если два должника должны друг другу, они могут избавиться от своих долгов зачетом.
Зачесть долги можно как по соглашению должников, так и по решению одного из них. Зачет можно совершить до судебного разбирательства, в ходе или уже после него.
Чаще всего зачет используют организации и предприниматели. Но никто не запрещает простым гражданам зачесть долги друг перед другом. Например, сосед дал взаймы, а после этого залил квартиру того, кому одалживал, — такое совпадение. Ни у кого из соседей нет денег, чтобы расплатиться с долгами. Получается, сосед снизу должен отдать взятый долг, а сосед сверху должен компенсировать убытки от залива. Но соседи могут просто подписать соглашение о зачете и погасить долги друг перед другом без уплаты денег.
В статье расскажу, в каких случаях можно совершить зачет и как его правильно оформить.
Зачет по соглашению сторон
Погасить взаимные долги зачетом удобно и просто. Поэтому должники, которые не хотят «гонять» деньги или у которых их просто нет, добровольно договариваются о зачете. Все последствия и нюансы зачета можно зафиксировать в письменном соглашении.
Двусторонний зачет. Лица, у которых есть друг к другу требования, могут прекратить их на основании письменного соглашения о зачете.
Иногда такой документ называют не соглашением, а актом взаимозачета или как-то еще. Название не имеет значения — главное, чтобы в документе было указано, какие требования и в каком размере прекращаются зачетом.
По взаимному соглашению можно зачесть и неоднородные требования. Например, когда один участник соглашения должен деньги, а другой — передать две тонны пшеницы. Также можно прекратить требования, срок исполнения которых еще не наступил. Например, в феврале стороны могут договориться о зачете долгов, которые надо оплатить в марте.
Заключить соглашение можно, даже если ранее стороны заключили договор, в котором прописали запрет на зачет. В таком случае в соглашении о зачете необходимо указать, что такой запрет отменяется.
Зачесть можно требования, вытекающие как из одного и того же договора, так и из разных. Например, арендатор может погасить долг по арендным платежам в счет компенсации своих расходов на улучшение арендованного помещения — в этом случае взаимные требования возникли из одного договора. Такое возможно, если по договору арендодатель компенсирует расходы на текущий ремонт.
А вот пример из разных договоров. Иванов продал Петрову автомобиль за 400 тысяч рублей, а Петров сделал Иванову ремонт квартиры за эту же сумму. Иванов и Петров могут погасить денежные обязательства перед друг другом зачетом.
Чаще всего долг одной стороны больше долга другой. В таком случае зачет производится на меньшую из сумм. У стороны, задолженность которой была больше, часть обязательства останется непогашенной.
К примеру, компания «А» и компания «Б» заключили два договора — аренды и оказания услуг. По договору аренды «А» должна «Б» арендную плату в размере 100 тысяч рублей, а по договору оказания услуг «Б» должна «А» стоимость аудиторских услуг — 70 тысяч. Стороны могут заключить соглашение о зачете взаимных требований, в результате которого долг «Б» перед «А» полностью погасится, а «А» останется должна «Б» 30 тысяч рублей.
Многосторонний зачет. Соглашение о зачете могут подписать не только два, но и больше должников. Нет предельного количества лиц, участвующих в зачете.
Такой многосторонний зачет возможен, даже если не у всех должников есть взаимные обязательства — в таком случае должна быть круговая задолженность. Например, компания «А» должна «Б», «Б» должна «В», а «В» — компании «А».
Автоматический зачет. Можно заранее указать в договоре условие об автоматическом зачете взаимных обязательств. При автоматическом зачете обязательства прекращаются в момент, который заранее согласовали стороны.
Автоматический зачет можно произвести в счет погашения обязательств по разным договорам.
Например, две фирмы долго сотрудничали друг с другом. Первая покупала у второй тару под краску, а вторая у первой — краску. В одном из договоров стороны указали, что вторая компания оплатит первой краску частично деньгами, а частично — зачетом долга за тару.
В момент поставки краски произошел автоматический зачет встречных обязательств, его законность подтвердил суд.
Также в договоре можно прописать, в каком порядке стороны могут заявить о зачете.
Что происходит с налогами при зачете
Зачет не влияет на НДС и налог на прибыль, потому что зачет — это форма оплаты. Выручку для налога на прибыль и НДС стороны уже показали, когда отпускали товары, выполняли работы или оказывали услуги без оплаты. Зачет как форма оплаты не меняет ее сумму. Стороны зачета не должны перечислять друг другу суммы НДС, которые указаны в счетах-фактурах и других документах. В день зачета не надо корректировать ранее исчисленную сумму НДС.
При УСН «доход 6%» дата совершения зачета — дата получения дохода в сумме обязательства, которое погашается. В данном случае зачет — это способ погашения задолженности, то есть доход. Сумма, которую погасили зачетом, облагается налогом.
При УСН «Доходы минус расходы» зачет одновременно означает доход и расход. Суммы дохода и расхода учитываются в равной величине.
Обычный человек также получает доход при зачете и должен уплатить НДФЛ 13%. По общему правилу, если физлицо получает доход от компании или ИП, то они выступают его налоговыми агентами. Компания или ИП сами обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Но если в результате зачета человек фактически не получает денег, то и НДФЛ не может быть удержан. Поэтому налоговый агент должен сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог.
Зачет по инициативе одной стороны
Долги проще забирать, чем ждать, пока отдадут. Поэтому иногда только один из взаимных должников согласен на зачет. Некоторые должники надеются, что получат то, что должны им, а сами ничего возвращать не будут. Другие боятся подписывать соглашение о зачете, думая, что их обманут.
Чаще всего для зачета достаточно решения одного из должников, даже если другой возражает против него.
Заявление о зачете. Для одностороннего зачета надо составить заявление о зачете и направить его другой стороне. Согласие другой стороны на зачет не требуется — достаточно, чтобы она получила заявление о зачете.
Заявление надо направлять по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц или индивидуальных предпринимателей — ЕГРЮЛ. Если должник — физическое лицо, заявление можно направить по адресу его регистрации. В договоре может быть указан другой адрес для направления писем — в таком случае заявление следует направить по этому адресу.
Заявление должен подписать руководитель организации, индивидуальный предприниматель или обычный человек. Если заявление подписывает лицо по доверенности, необходимо указать ее реквизиты и приложить копию к заявлению.
В заявлении о зачете должно быть четко прописано решение прекратить обязательства зачетом, а не предложение о зачете. Простое предложение совершить зачет не прекратит обязательства.
Сначала читать, потом подписывать
Также в заявлении следует детально описать прекращаемые обязательства, иначе суд может признать зачет несостоявшимся. Чтобы этого не произошло, можно сослаться на документы, в которых описаны обязательства: договоры, накладные, акты, передаточные документы.
Условия одностороннего зачета. Чтобы погасить обязательства зачетом в одностороннем порядке, требования должны быть встречными: кредитор должен должнику, а должник — кредитору.
При одностороннем зачете, в отличие от взаимного, требования должников друг к другу должны быть однородными — у них должны быть одинаковые предметы. Например, однородными будут денежный долг по оплате аренды и денежный долг по оплате услуг. Также однородными будут требования по поставке контрагентами друг другу пшеницы одинакового качества или векселя одного банка.
Срок требований должен уже наступить либо должен быть определен моментом востребования. Нельзя заранее совершить односторонний зачет.
Если должник получил заявление о зачете до того, как наступил срок исполнения его обязательства, то, когда этот срок наступит, такое досрочное заявление не прекратит обязательство.
Нельзя погашать зачетом обязательства:
Чтобы совершить односторонний зачет, в договоре не должно быть запрета на зачет. Нарушение такого договорного запрета одностороннего зачета влечет его ничтожность. Например, в договоре может быть такое условие, которое нельзя нарушать:
«Возникшие на основании Договора обязательства, в том числе обязательства по уплате неустойки и возмещению убытков, не могут быть прекращены полностью или частично зачетом встречных однородных требований».
Зачет при уступке долга
Кредитор может передать другому лицу свое право требования к должнику — это называется уступкой требований. Например, МФО часто продают долги заемщиков коллекторам. При этом новый или первоначальный кредитор должен письменно уведомить должника об уступке долга.
При уступке долга прекращается взаимность требований должников. Например, компания «А» должна компании «Б», а «Б» должна «А». Компании являются взаимными должниками и могут погасить свои долги зачетом. Но «А» продала свое право требования к «Б» другой фирме — «В». Теперь «Б» должна не «А», а «В». Взаимности долгов уже нет, ведь компания «В» не должна «Б».
Некоторые кредиторы не хотят допустить зачета и специально уступают свои требования другим лицам.
К примеру, Петров должен Иванову, а Иванов — Петрову. Петров хочет получить долг с Иванова, но при этом сам свой долг отдавать не хочет. Чтобы предотвратить зачет, Петров договаривается со своим другом Сидоровым о том, что уступит ему свое право требовать долг с Иванова. В таком случае Петров будет должен Иванову, а вот Иванов уже будет должен не ему, а Сидорову.
Но закон позволяет заявить о зачете, если требование возникло до уступки долга.
Например, 1 января 2020 года компания «А» продала свое право требования к фирме «Б» другой компании — «В».
«В» направила 5 января 2020 года в офис «Б» курьера, который передал уведомление об уступке долга. В свою очередь, у «Б» есть требования к первоначальному кредитору — компании «А», которая должна оплатить партию картриджей. Если «Б» поставила «А» картриджи до 5 января, «Б» сможет зачесть свой уступленный долг.
Если должника письменно не уведомили об уступке долга, заявление о зачете можно адресовать первоначальному кредитору. Новому кредитору невыгодно не уведомлять должника: обязательство должника прекратится зачетом первоначальному кредитору до уведомления об уступке.
Если же должника уведомили об уступке долга, то для зачета заявление надо направить новому кредитору. При этом должник может произвести зачет только после наступления срока возврата долга первоначальным кредитором.
В примере с партией картриджей новый кредитор — компания «В» — уведомил «Б» об уступке 5 января 2020 года. При этом «Б» поставила «А» партию картриджей 3 декабря. Но по договору «А» должна заплатить «Б» за картриджи лишь 25 января 2020 года. Поэтому «Б» сможет зачесть свой уступленный долг только 25 января.
Судебный зачет
Даже если у сторон есть взаимные долги, один из должников может попытаться получить свой долг через суд. В таком случае другой должник может заявить о зачете в ходе судебного разбирательства. Благодаря этому суд не будет взыскивать долг деньгами, а прекратит его зачетом. Такой зачет надо правильно оформить.
Отзыв на иск. Если один из взаимных должников успел заявить о зачете до предъявления к нему иска другим должником, надо сообщить об этом судье. Это можно сделать устно в ходе судебного разбирательства, но лучше описать, как был произведен зачет, в отзыве на иск.
В отзыве надо указать, как возник долг истца перед ответчиком и как ответчик заявил о зачете взаимных требований.
Вместе с отзывом в суд надо представить:
Если суд признает представленные документы достоверными, а зачет — правильно оформленным, то откажет в удовлетворении иска.
Встречный иск о зачете первоначального требования. Если один из взаимных должников взыскивает долг через суд, другой должник может зачесть свой долг, предъявив встречный иск. Произвести зачет путем простого направления заявления во время судебного разбирательства уже не получится.
Встречный иск — это иск ответчика к истцу. Его рассматривает тот же судья в том же судебном процессе, что и первоначальный иск. То есть в ответ на иск ответчик подает свой встречный иск, а не отзыв.
Например, компании «А» и «Б» должны друг другу. Третьего декабря 2020 года суд принял иск «А» о взыскании долга с «Б». До 3 декабря «Б» могла бы погасить долг, просто направив в адрес «А» заявление о зачете. Но начиная с 3 декабря 2020 года «Б» может зачесть свой долг, только предъявив встречный иск к «А».
В решении суда будет указана сумма, погашенная зачетом. Если цена одного из исков превышает цену другого, суд взыщет разницу с должника, долг которого больше.
Например, в Тамбове одна энергетическая компания просила суд взыскать с местной управляющей компании 54 632,88 Р за подачу горячей воды в многоквартирный дом. По мнению истца, УК неправильно рассчитывала коммуналку по горячей воде, поставляемой в другой дом.
Зачет на стадии исполнения судебных решений
Взаимные должники могут судиться друг с другом в разных судебных процессах, если заявят самостоятельные, а не встречные иски друг к другу. В таком случае оба должника получат судебные решения о взыскании задолженности друг с друга. Зачет возможен и в процессе исполнения таких решений.
Зачет через пристава. При удовлетворении иска суд выдает истцу исполнительный лист. С таким листом истец может обратиться в службу судебных приставов с просьбой обратить взыскание на имущество ответчика. Исполнительные листы передаются в отделы службы судебных приставов по месту нахождения должника. Пристав возбуждает исполнительное производство, в рамках которого может арестовать имущество должника, продать его с торгов или взыскать деньги со счета в банке.
Если два взаимных должника предъявили исполнительные листы друг к другу, то любой из них может попросить пристава произвести зачет. О зачете встречных однородных требований судебный пристав-исполнитель выносит постановление, которое утверждается старшим судебным приставом или его заместителем. Копия постановления направляется сторонам исполнительного производства.
Проще всего, если оба исполнительных листа находятся у одного судебного пристава. В таком случае пристав может произвести зачет по своей инициативе. Но исполнительные листы могут попасть к приставам из разных городов. В таком случае для зачета надо сообщить приставу, в каком отделе находится другой исполнительный лист.
Если пристав не захотел принимать постановление о зачете, на него можно пожаловаться в суд. Суд признает незаконным бездействие судебного пристава и обяжет его произвести зачет.
Например, два должника получили исполнительные листы по отношению друг к другу. Один из них потребовал от судебного пристава прекратить исполнительное производство зачетом. Пристав отказался, сославшись на то, что другой должник не согласился на зачет. Инициатор зачета пожаловался на пристава в суд и добился справедливости.
Судебный пристав должен погасить взаимные обязательства зачетом вне зависимости от согласия взаимного должника. Суд обязал пристава провести взаимозачет по исполнительным производствам.
Если же один из должников не предъявил исполнительный лист, зачет через пристава сделать не получится.
Например, в Калининградской области у завода и конструкторского бюро возникли взаимные долги. Бюро опередило завод — получило исполнительный лист и передало его в службу судебных приставов. Завод заявил о зачете и потребовал от пристава прекратить исполнительное производство. Пристав отказался это делать, и предприниматель подал на него жалобу в суд.
Суд отказался удовлетворять жалобу: пристав может сделать зачет, только если возбуждены два исполнительных производства. Так как только один из должников предъявил исполнительный лист, зачет невозможен.
Ходатайство об изменении способа исполнения судебного акта. Истец не обязан сразу передавать исполнительный лист приставам — это можно сделать в течение 3 лет со дня его получения в суде. Поэтому возможна ситуация, когда один должник предъявил исполнительный лист, а другой нет. В этом случае произвести зачет через пристава не получится.
Возможна и другая ситуация: пристав вернул исполнительный лист одному из взаимных должников, а другой должник передал свой лист для взыскания. Дело в том, что если у должника не окажется дохода или имущества, которое можно взыскать, то пристав прекратит исполнительное производство и вернет исполнительный лист взыскателю. Повторно предъявить исполнительный лист можно будет только по истечении 6 месяцев после его возврата.
Иногда взыскатели специально затягивают предъявление исполнительного листа, чтобы не допустить зачета.
К примеру, крупный банк должен 100 тысяч рублей индивидуальному предпринимателю за транспортные услуги. В свою очередь, предприниматель должен вернуть банку кредит в размере 500 тысяч рублей. Оба взаимных должника взыскали друг с друга долги через суд и получили исполнительные листы.
Банк предъявил исполнительный лист о взыскании долга с предпринимателя, а предприниматель не спешит предъявлять исполнительный лист к банку. В бездействии предпринимателя есть логика: взыскать долг с банка легко, ведь у него много имущества и резервов. А на счетах предпринимателя нет денег, и все свое имущество он переписал на родственников.
Предприниматель дождется, когда пристав прекратит исполнительное производство и вернет банку его исполнительный лист. В этот момент предприниматель предъявит исполнительный лист к банку и взыщет с него денежные средства. Пока банк повторно предъявит лист к предпринимателю, тот уже успеет снять деньги со счета и хорошенько их спрятать.
Чтобы произвести зачет в такой ситуации, можно попросить суд изменить способ исполнения судебного акта — вместо взыскания долга произвести зачет взаимных требований.
Для такого зачета надо сначала направить должнику заявление о зачете, а после этого — ходатайство в суд. Обращаться надо в суд, который принял решение о взыскании денег.