заключение агентского договора с иностранным юридическим лицом
НДС по агентскому договору с зарубежной фирмой
Определение места реализации товаров (работ, услуг) является одним из условий для налогообложения НДС. Если этим местом является Россия, то реализация облагается НДС. Если это не Россия, то НДС нет. По нормам НК РФ получается, что местом реализации агентских услуг, которые оказывает иностранная фирма – нерезидент российской компании, территория РФ не признается. Значит, НДС они не облагаются.
Реализация товаров (работ, услуг)
На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:
1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;
2) сумму выручки от реализации;
3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);
4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.
Когда НДС платит налоговый агент
При проведении сделок с иностранными фирмами российская компания может быть признана налоговым агентом. То есть она будет обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. Эта обязанность возникнет, если выполняются три условия:
Если все три условия выполняются, значит, фирма является налоговым агентом по НДС.
Что является местом реализации товаров (работ, услуг)
НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.
У товаров определить место реализации просто. Порядок его определения закреплен в статье 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.
Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться страна либо по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ.
Когда место реализации – всегда РФ
В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).
Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Вот некоторые из этих услуг.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.
Когда НДС удерживать не нужно
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, оказывает российской компании услуги. Это агентские услуги по подбору потенциальных клиентов для заключения договоров на поставку товаров.
Должна ли российская компания выступать налоговым агентом?
В данном случае – не должна. Дело в том, что не выполняется третье условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента. Агентские услуги в подпунктах 1–4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы.
Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, у российского покупателя обязанности налогового агента в отношении этой компании не возникают.
Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
ИП‑агент иностранной компании по разработке программного обеспечения, налогообложение
Есть иностранная компания, которая разрабатывает программное обеспечение. В России есть ИП, который представляет интересы этой компании и заключает договоры с клиентами-российскими юрлицами. ИП на упрощенке (6 %).
Из пришедших 100 рублей после 6% остальные 90 отправляются иностранной компании-исполнителю, 4 остается у ИП.
1. Возникает ли тут НДС?
2. Можно ли работать по агентскому договору, в оборот ИП показывать только 4% и с них платить налог?
3. Можно ли это ИП перевести на патент (разработка программного обеспечения)?
Исходя из представленной схемы взаимоотношений, между ИП, иностранной компанией и российскими клиентами, имеет место агентский договор (между ИП и иностранной компанией – разработчиком ПО), на основании которого, ИП является посредником (агентом), продающим программные продукты, принадлежащие иностранной компании (принципалу), на территории РФ российским покупателям (юридическим лицам).
При этом, ИП участвует в расчетах, заключая от своего имени с российскими покупателями (юридическими лицами) договоры на продажу ПО и получает от российских покупателей деньги, часть из которых, в виде своего агентского вознаграждения, оставляет себе, остальное – отправляет принципалу (иностранной компании).
В этом случае, российские посредники, в том числе, применяющие УСН, на основании п. 5 ст. 161 НК РФ, п. 10 ст. 174.2 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДС, которые обязаны удержать из доходов иностранной компании рассчитанную сумму НДС и перечислить ее в бюджет РФ. Кроме того, российский посредник обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 04.04.2019 N 03-07-08/23758, от 24.05.2019 N 03-07-08/37670, от 25.06.2019 N 03-07-08/46307.
С уважением, А. Грешкина
Выручкой (доходом) посредника всегда является только посредническое вознаграждение. Данный принцип исходит из самой сути посреднических отношений, сформированных гражданским законодательством (ст. 971 ГК РФ, ст. 990 ГК РФ, ст. 1005 ГК РФ).
Во всех случаях, одна сторона (поверенный, комиссионер, агент) выступает посредником и обязуется за вознаграждение выполнить определенные действия по поручению и за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала).
Соответственно, если посредник (агент) участвует в расчетах, то есть, при продаже ПО, принадлежащего иностранной компании (принципалу), деньги от покупателей поступают сначала на счет агента, то они не учитываются в доходах посредника, поскольку впоследствии, эти деньги агент направляет принципалу, независимо от того удерживает ли сразу посредник свое вознаграждение из поступивших от покупателей денег, либо вознаграждение агенту перечисляется принципалом отдельным платежом.
Следовательно, налогооблагаемым доходом ИП является только сумма его посреднического (агентского) вознаграждения.
С уважением, А. Грешкина
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, установлены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП), утвержден Приказом ФНС РФ от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@).
Посреднические (агентские) услуги в данном перечне не указаны, поэтому, ИП в отношении своей деятельности, не может применять ПСН.
Согласно официальному мнению, изложенному в Письме МФ РФ от 03.10.2014 N 03-11-06/3/49927, доходы ИП, действующего в рамках посреднического договора в качестве агента или комиссионера, полученные от реализации товаров, принадлежащих принципалу (комитенту), могут облагаться в рамках ПСН (по аналогии с ЕНВД) при условии, что ИП реализует товары покупателям от своего имени. При этом, в указанном Письме речь идет о розничной торговле, под которой понимается продажа товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Поскольку ИП реализует ПО юридическим лицам, то речь не может идти о розничной торговле.
С уважением, А. Грешкина
Добрый день,
Да, ИП надо уходить от посреднического договора, чтобы избежать уплаты НДС в качестве налогового агента. Договор купли-продажи при продаже ПО не годится, так как ПО отнесены к объектам авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ, ст. 1261 ГК РФ и 1262 ГК РФ). В этом случае, применяются лицензионные и сублицензионные договоры.