закрытие счета 86 целевое финансирование
Счет 86. Целевое финансирование
Коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации в своей хозяйственной деятельности неоднократно сталкиваются с целевыми финансовыми средствами. Они могут быть получены от государственных органов, специализированных фондов и от частных лиц. Для отображения операций с этими денежными средствами используют счёт 86 «Целевое финансирование».
Понятие целевого финансирования
Целевое финансирование – выделение средств под реализацию строго определённых целей с возможностью контролирования расходов. Это может быть:
По источникам поступления денежных средств различают финансирование:
за счёт бюджета (государственное):
за счёт средств негосударственных организаций:
При выполнении условий финансирования полученные средства переходят в разряд собственных, в противном случае их придётся вернуть, «влезая» в кредиторскую задолженность.
Особенности счёта 86
Учитывая целевое предназначение денежных средств, отражаемых на счёте 86, он обладает рядом особенностей:
Субсчета к счёту 86
Открываемые к счёту 86 субсчета обычно отражают источник поступления денежных средств:
Проводки для отражения целевого финансирования по счёту 86
В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 86 в коммерческих организациях выглядит следующим образом:
Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта. Так, некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт86 – Кт20.
Что показывает остаток и как закрывается счёт 86
Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.
В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:
Целевое финансирование организации в 1С Бухгалтерия предприятия
Учет движения средств, выданных на осуществление определенной цели для проведения мероприятий, программ или проектов – это сложный процесс хозяйственной деятельности в некоммерческих организациях.
Когда организация получает целевые средства, она должна их использовать в рамках договора с инвестором, который выделил эти средства. Например, если организации выделены средства на постройку детской площадки, она не может потратить их на постройку автопарковки. Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования организации может быть оформлено договором, составленным в произвольной форме, согласно п. 2 и 4 ст. 421 ГК РФ.
1. Использование счета учета 86
По плану счетов в 1С:Бухгалтерия предприятия, редакции 3.0 учет движения активов финансирования ведется с использованием счета учета 86 «Целевое финансирование». Счет учета 86, в отличии от расчетных счетов с контрагентами, является только пассивным – у него не может быть дебетового сальдо. Операции поступления или отражения целевых средств увеличивают Кредит 86, а операции, которые используют целевые средства увеличивают Дебет 86.
Также счет учета 86 не корреспондирует с расчетными счетами контрагентов: 60 – Расчеты с поставщиками и 62 – Расчеты с покупателями. Счет 86 корреспондирует только с одним из расчетных счетов контрагента, а именно: со счетом 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Для отражения хозяйственных операций, со счетом 76, необходимо использовать бухгалтерские операции, так как в типовой поставке конфигурации 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0 не предусмотрены документы для отражения проводок со счетами 86 и 76. Если такие бухгалтерские операции будут повторяться, то удобнее создать типовые операции. Для этого в меню «Операции» откройте «Типовые операции».
2. Работа с типовой операцией
Создаем новую типовую операцию. Например, часто нужно будет использовать операцию с проводкой Дт 76.05 Кт 86.02. Для этого указываем эти счета в табличной части бухгалтерского и налогового учета соответственно. Указываем содержание типовой операции и записываем её.
В следующий раз, когда необходимо будет отразить поступление прочих целевых средств, можно открыть операции, введенные вручную и при создании новой, выбрать созданную типовую операцию.
В открывшейся операции необходимо нажать кнопку «Заполнить», после чего в табличной части «Бухгалтерский и налоговый учет» заполнятся проводки. Далее останется заполнить только необходимую аналитику. Также, если помимо счетов регулярно повторяется аналитика, например, «Движения целевых средств», то её также можно указать при создании типовой операции.
3. Движение средств целевого финансирования
Для отражения движений средств целевого финансирования в 1С чаще всего используются четыре типа документов: кассовые ордера, платежки, накладные и бухгалтерские операции, введенные вручную. Рассмотрим каждый из них на примере программного продукта 1С: Бухгалтерия предприятия редакции 3.0.
Например, нужно оформить поступление прочих средств с целью строительства в размере 100 тыс. рублей в кассу организации Абрамов Г. С. ИП. Для этого в меню «Банк и касса» откроем «Кассовые документы».
Создадим документ «Поступление наличных». Нужно указать вид операции «Прочий приход», счет кредита 86, сумму поступления, организацию и остальную необходимую аналитику.
В результате проведения документа, отразится поступление средств целевого финансирования в размере 100 тыс. рублей в кассу (Дт 50.01Кт 86.02).
Предположим другую ситуацию, когда деньги на строительство должны поступить не в кассу, а на расчетный счет организации Абрамов Г. С. ИП. Для этого в меню «Банк и касса» нужно открыть «Банковские выписки» и создать документ «Поступление на расчетный счет».
В созданном документе нужно указать вид операции «Прочее поступление», счет кредита 86, сумму поступления, организацию и остальную необходимую аналитику.
В результате проведения документа отразится поступление средств на строительство на расчетный счет организации Абрамов Г. С. ИП (Дт 51 Кт 86.02). По аналогии можно оформить поступление денежных средств для целей финансирования на валютный счет (Дт 52 Кт 86) и специальный счет в банке (Дт 55 Кт 86).
4. Поступление оборудования
Далее рассмотрим поступление оборудования «Станок», которое необходимо для проведения строительства — мероприятия в соответствии с целевым назначением. Для отражения этой хозяйственной операции необходимо создать документ «Поступление товаров: Накладная». Его можно найти в меню «Покупки – Поступление (акты, накладные)».
В созданном документе нужно указать Счет учета расчетов с контрагентами 86.02.
Также нужно выбрать номенклатуру «Станок» с видом номенклатуры «Оборудование к установке» и счет учета 07.
В результате проведения документа будет оприходовано оборудование «Станок», предназначенное для строительства, по договору целевого финансирования (Дт 07 Кт 86.02). По аналогии можно оформить вложения во внеоборотные активы, полученные в качестве инвестиций (Дт 08 Кт 86), оприходовать материалы, предназначенные для проведения целевых мероприятий (Дт 10 Кт 86), оприходовать животных, предоставленных в качестве целевого финансирования (Дт 11 Кт 86) и т.д.
Также рассмотрим четвертый тип документа: бухгалтерские операции, введенные вручную. Например, если организации «Абрамов Г. С. ИП» нужно включить 100 тыс. рублей на строительство по договору 1 от 01.01.2020 в состав доходов будущих периодов для контрагента Голованов Эрнест Яковлевич по договору 1 от 01.01.2020, то в 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0 отражение такой операции будет выглядеть таким образом:
Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)
Счет 86 в бухгалтерском учете
Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.
Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.
Типовые проводки по счету 86
Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:
Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)
Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)
«Доходы будущих периодов»
Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)
Основная корреспонденция по Кт счета 86:
Счета учета оборудования, материалов
Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)
Средства поступили в кассу или на расчетный счет
Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства
Расчеты с прочими контрагентами
Начислено целевое финансирование (ЦФ)
Примеры применения счета 86 в организации
В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.
Пример:
АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.
При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:
Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».
В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию. В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2022 года ПБУ 6/01 утратит силу в связи с введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Новый стандарт можно начать применять и раньше.
Какие нововведения ФСБУ 6/2020 учесть при составлении учетной политики, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.
В коммерческой организации это будут такие проводки:
Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»
В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:
Итоги
Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.
Рекомендации по ведению учета
Для корректного закрытия счетов затрат разберем основные рекомендации по ведению учета в программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5.
Поступление целевых средств
Следует корректно отражать операции поступления целевых средств.
В программе предусмотрены два метода поступления целевых средств:
Если отразить поступление ЦС необходимо сразу на 86 счет, то используется Кассовый метод. Если отражение выполняется через начисление на счет учета расчетов с контрагентом, то в этом случае необходимо использовать Метод начисления.
ВАЖНО: при поступлении целевых средств обязательно нужно указывать «Назначение целевых средств» и «Источник поступления».
При использовании «Кассового метода» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Целевое поступление» устанавливается флажок «Кассовый метод». При этом начисление целевых средств производится сразу на счет 86.
Если при отражении поступления ЦС на счет 86 использовать не Кассовый метод, а метод начисления, то в документе не будет возможности указать «Назначение целевых средств», что в дальнейшем приведет к ошибкам при ведении учета.
При использовании «Метода начисления» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» флажок «Кассовый метод» не устанавливается.
Сначала оформляется поступление ЦС на счет расчетов с контрагентами, например, 78.86.
Затем, для отражения поступления сумм на счет учета целевого финансирования 86, необходимо создать документ «Начисление источников целевого финансирования».
Документ можно оформить по кнопке «Создать на основании».
В документе обязательно указываем источник и назначение целевых средств. Формируются проводки Дт 76.86 Кт 86:
Закрытие счетов некоммерческих затрат
В программе некоммерческая организация может вести учет или только по некоммерческой деятельности (НКД) или, наряду с некоммерческой, вести предпринимательскую деятельность (ПД). Для ведения предпринимательской деятельности необходимо в учетной политике НКО установить флажок «Ведется предпринимательская деятельность»:
При данной настройке открываются дополнительные возможности для ведения учета затрат: возможность распределения затрат в конце месяца между ПД и НКД.
Операция «Распределение затрат между ПД и НКД»
Данная операция необходима в том случае, когда заранее неизвестно, на каком счете необходимо отразить косвенные расходы, т.е. это расходы предпринимательской деятельности или некоммерческой.
Для отражения таких расходов предназначен счет 26.03, который в конце месяца распределяется. Затраты, отраженные на этом счете, распределяются по счетам 26.01 «Общехозяйственный коммерческий» и 26.02 «Общехозяйственный некоммерческий».
Выполняется это с помощью операции «Распределение затрат между ПД и НКД».
Как выполняется распределение:
Распределение затрат между ПД и НКД производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В качестве источника для определения базы распределения берутся данные по счетам 90.01 и 91.01 по предпринимательской деятельности и Кт 86 по некоммерческой деятельности.
Данный способ распределения жестко задан в программе и не настраивается.
На закладке «Доход организации» рассчитываются доходы по ПД и НКД.
По ПД данные собираются по счетам 90.01 и 91.01.
По НКД данные собираются по кредиту счета 86.
На закладке «Распределение» выполняется распределение затрат между ПД и НКД:
Рекомендации:
Если в базе не выполняется распределение, то необходимо проверить, есть ли обороты по Кредиту счетов 90.01, 91.01 и 86. Сделать это можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Если в текущем месяце не были отражены доходы на указанных счетах, рекомендуется распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Если распределение выполнено, но не пропорционально доле соответствующего дохода, а «как-то по другому», то нужно проверить, какая статья затрат указана при оформлении расхода на счете 26.03. Должна быть статья «По разным видам деятельности»:
В таком случае будет происходить распределение.
Если будет указана статья «Финансируемые за счет целевых средств», то вся сумма со счета 26.03 будет отнесена на счет 26.02 и распределения между ПД и НКД не произойдет. Соответственно, если указана статья «По деятельности с основной системой налогообложения» – то на 26.01.
При оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 можно не заполнять значение субконто «Назначение целевых средств» и источник финансирования:
В таком случае порядок распределения следующий:
сначала затраты со счета 26.03 распределяются по счетам 26.01 и 26.02;
затем затраты со счета 26.02 будут распределены по назначениям целевых средств и источникам финансирования. Способы указываются в учетной политике.
По назначениям целевых средств:
По источникам финансирования:
Если при оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 назначение целевых средств и источник финансирования были указаны, то операции «Распределение затрат по назначениям целевых средств» и «Распределение затрат по источникам финансирования» выполняться не будут и сразу счет 26.02 будет закрыт на 86 в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Если флажок «Ведется предпринимательская деятельность» не установлен, то операция распределения затрат между ПД и НКД не выполняется, т.е счет 26.03 не будет закрыт. Если предпринимательская деятельность не ведется, 26.03 указывать в документах не следует.
Операция «Распределение затрат по назначениям целевых средств»
Операция выполняет распределение общехозяйственных затрат по НКД между проектами (назначениями целевых средств).
Если при выполнении хозяйственных операций заранее не известно по какому назначению необходимо оформить данную операцию, в документе можно оставить не заполненным данное поле. При закрытии месяца все данные по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств» будут распределены в соответствии с настройкой, указанной в учетной политике:
распределение общехозяйственных расходов поровну между проектами, по которым было поступление ЦС;
распределение общехозяйственных расходов поровну между проектами, по которым было поступление ЦС (нарастающий итог);
распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме прямых расходов (Сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения);
списание общехозяйственных расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ;
списание общехозяйственных расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ (нарастающий итог);
Для методов распределения Нарастающим итогом дополнительно указывается месяц, начиная с которого нарастающим итогом в течение года будет собираться база распределения общехозяйственных расходов по назначениям целевых средств (проектам), а также нарастающим итогом суммы распределенных затрат по назначениям (проектам):
Если при выполнении операции возникли ошибки, то необходимо проверить следующее:
Имеются ли остатки по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств». Для этого можно использовать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Заполнен ли метод распределения в учетной политике НКО.
В зависимости от метода, есть ли база распределения:
Методы «Пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ» или «Поровну между проектами, по которым было поступление ЦС». В этом случае должно быть отражено поступление целевых средств в текущем месяце по кредиту 86 счета в разрезе назначений целевых средств. Т.е. проверяем обороты по Кт счета 86 с заполненным субконто «Назначение целевых средств».
По Кт 86 счета были поступления:
Затраты по Дт 26.02 с незаполненным субконто «Назначение целевых средств» составили 80 000 р.
Распределение пропорционально удельному весу произойдет следующим образом:
Проект 1: 50 000 * 80 000 / 110 000 = 36 363, 64 р.
Проект 2: 20 000 * 80 000 / 110 000 = 14 545, 45 р.
Проект 3: 40 000 * 80 000 / 110 000 = 29 090, 91 р.
Распределение поровну составит на каждый проект: 110 000 / 3 = 36 666,67 р.
При методе «Пропорционально сумме прямых расходов» в документах отражения прямых затрат за текущий месяц должен быть указан счет 20.03 и указано назначение целевых средств. Т.е. проверяем, есть ли обороты по Дт счета 20.03 с заполненным субконто «Назначение целевых средств». При распределении сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения (аналогично примеру выше).
Если в текущем месяце не были оформлены операции, на основании которых происходит распределение, то рекомендуется использовать другой метод распределения или распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Операция «Распределение затрат по источникам финансирования»
Если при оформлении операций по расходу целевых средств заранее неизвестно из каких источников используются средства или нужно оформить расход сразу по нескольким источникам, то для этого предназначена операция «Распределение затрат по источникам финансирования». В этом случае, при оформлении операций по расходу, источник финансирования не заполняется. В конце месяца произойдет распределение по источникам в соответствии с методом, указанным в учетной политике НКО.
Для выполнения этой операции должны быть остатки на конец периода по счетам 20.03 и 26.02 с пустым значением источника финансирования. В учетной политике необходимо указать метод распределения:
По каждому проекту (назначению) указывается, какие источники могут быть использованы и в какой пропорции.
Если в данной настройке проект не указывать, то распределение будет одно для всех проектов.
В этой настройке не нужно указывать только один источник финансирования. Если известен конкретный источник, то его не нужно распределять, а можно сразу указать при оформлении расходов.
Если при выполнении операции возникли ошибки, то необходимо проверить следующее:
Имеются ли остатки по Дт счетов 20.03 или 26.02 с пустым источником.
Заполнен ли метод распределения в учетной политике НКО.
Если остатки на счетах имеются, нужно проверить корректность указания назначений целевых средств. Назначение в настройке распределения по источникам должно соответствовать назначениям, указанным в качестве субконто к счетам 20.03 или 26.02.
Пример: Задана настройка распределения:
Назначение ЦС – «На реализацию проекта».
Источники финансирования – Целевые взносы – 50%, Добровольные взносы и пожертвования – 50%.
Остатки на конец месяца:
– Дт 20.03 – 10 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
– Дт 20.03 – 7 000 руб.
Назначение ЦС «Содержание аппарата управления»
После выполнения операции распределения будут суммы:
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Целевые взносы»
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Добровольные взносы и пожертвования»
То есть распределение суммы произошло по 50% на каждый источник.
Остатки по Дт 20.03 – 7 000 руб с назначением ЦС «Содержание аппарата управления» – не распределятся, т.к. не задана настройка распределения для назначения «Содержание аппарата управления».
В этом случае можно:
Добавить метод распределения для недостающего назначения ЦС.
Распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Реформация баланса
В конце года производится регламентная операция «Реформация баланса», при этом формируется проводка по закрытию счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на счет 86 «Целевое финансирование».
В учетной политике необходимо задать аналитику для счета учета целевых средств в данной операции:
Завершение закрытия месяца
Разберем общий порядок закрытия месяца.
При закрытии месяца некоммерческой деятельности выполняются последовательно три операции:
распределение затрат между ПД и НКД;
распределение затрат по назначениям целевых средств;
распределение затрат по источникам финансирования.
После выполнения всех операций по распределению для корректного закрытия месяца нужно проверить:
Остатков на счете 26.03 быть не должно.
По счетам 26.02 и 20.03 остатки должны быть в разрезе назначений и источников финансирования.
Проверить можно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Следующим этапом производится закрытие счетов затрат в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». По счетам затрат по предпринимательской деятельности выполняется закрытие в соответствии с типовым механизмом Бухгалтерии предприятия. Для некоммерческих затрат при закрытии никаких дополнительных условий нет. Все остатки по Дт счетов 20.03 и 26.02 должны закрываться автоматически на счет 86.
Все эти действия выполняются автоматически при закрытии месяца: