замена лифта в здании бухгалтерский учет
ФНС России рассказала об особенностях учета расходов на ремонт лифта
 |
| Iurii / Depositphotos.com |
Представитель налоговой службы разъяснил особенности учета расходов на замену лифтов в бухгалтерском и налоговом учете. Поскольку сам лифт не учитывается как отдельный объект основных средств, то расходы на его ремонт или замену можно квалифицировать как расходы на капитальный ремонт здания.
Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст) в состав зданий входят внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации зданий. А значит и лифт считается неотделимой частью здания. Поэтому, как поясняет заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Андрей Коньков, замену лифта, отработавшего нормативный срок службы, можно рассматривать как частичную ликвидацию здания с последующей достройкой. Напомним, что узнать срок службы можно в паспорте лифта.
Вместе с тем, градостроительным законодательством установлено, что замена систем инженерно-технического обеспечения объектов капстроительства является капремонтом (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса).
Исходя из этого Минфин России полагает целесообразным отнести расходы по замене лифта на капитальный ремонт здания при условии, что функциональные характеристики и характеристики использования лифта не изменились. Такие расходы будут признаваться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/628). Аналогичным образом следует отразить замену лифта и в налоговом учете (п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 260 Налогового кодекса).
Вышеуказанные разъяснения Андрея Конькова размещены на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России.
Замена лифта в здании бухгалтерский учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Автономное учреждение приобрело новый лифт (не для замены старого). В 2013 году учреждению было передано здание с установленным лифтом, здание и лифт передавались отдельными документами, здание было оприходовано в составе недвижимого имущества, лифт был принят к учету отдельным объектом основных средств в составе движимого имущества.
Как вести учет лифта: как самостоятельный объект или в составе здания?
К сведению:
Как элемент Учетной политики автономное учреждение может определить следующую норму постановки на учет передаваемого в оперативное управление имущества: «По нефинансовым активам, полученным безвозмездно от организаций бюджетной сферы, Комиссией по поступлению и выбытию активов проверяется их соответствие критериям учета по группам и видам имущества на основании действующего законодательства и положений настоящей Учетной политики в момент постановки на балансовый учет. Если передающей организацией бюджетной сферы указан некорректный аналитический счет по передаваемому объекту нефинансовых активов, этот объект должен быть учтен на корректном аналитическом счете сразу же при принятии к балансовому учету». Кроме этого, если лифт выделить как структурную часть (а не отдельный инвентарный объект) недвижимого имущества «здание», то можно применить ускоренную амортизацию лифта, т.е. для него установить иной (отличный от здания) срок использования (п. 40 федерального стандарта «Основные средства»).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Еременко Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Замена лифта в здании бухгалтерский учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение заключает контракт на выполнение работ по капитальному ремонту лифтовой шахты (с заменой лифта) в здании. До замены лифт был учтен в стоимости здания, отдельно стоимость лифта не выделена, в результате капитального ремонта лифтовой шахты не планируется улучшение значительных качественных характеристик установленного нового лифта. Как правильно отразить в учете замену лифта: как отдельный объект основного средства с применением КОСГУ 310 или все работы должны быть учтены на КОСГУ 225?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работы по капитальному ремонту шахты лифта в рассматриваемой ситуации могут быть учтены по подстатье 225 КОСГУ.
Обоснование вывода:
Согласно п. 11.1. Порядка N 209н на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ относятся операции по поступлению (принятию к учету) объектов основных средств, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств. Стоимость ремонтных работ, в результате которых не изменяется стоимость ремонтируемого объекта, учитывается по коду КОСГУ 225.
Критерии отнесения имущества к основным средствам сформулированы в ФСБУ Основные средства, утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2017 N 257н, в п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н. Согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности подъемники и лифты, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются.
Расходы на замену лифта в ходе капитального ремонта шахты лифта могут быть учтены при изменении стоимости здания, но только в том случае, если речь идет о замене лифта, приводящей, согласно требованиям п. 27 Инструкции N 157н, к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ. Оценку того, привели ли к таким изменениям работы по замене лифта, целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
В рассматриваемой ситуации в результате капитального ремонта лифтовой шахты не планируется улучшение значительных качественных характеристик установленного нового лифта. То есть осуществляемые работы не могут быть расценены ни как реконструкция, техническое перевооружение, расширение, модернизация (модернизация с дооборудованием) здания. Также не будет создано объекта, относящегося к основным средствам, так как лифт входит в состав здания. Значит, нет оснований для применения статьи 310 КОСГУ. Поэтому работы по капитальному ремонту шахты лифта в данном случае могут быть учтены по подстатье 225 КОСГУ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов по ремонту (для госсектора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Еременко Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как учесть расходы, связанные с заменой старого лифта на новый в офисном здании
Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»
Минфин России пояснил, как учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на замену лифтов в офисном здании, если основные параметры нового и старого лифтов (грузоподъемность, скорость, количество обслуживаемых этажей) совпадают. Финансисты расценили эти затраты как капитальный ремонт здания. (Письмо Министерства финансов РФ от 05.12.12 № 03-03-06/1/628)
Бухгалтерский учет расходов
В своих разъяснениях финансовое ведомство сослалось на то, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, лифты могут учитываться в составе единого инвентарного объекта – здания. Хотя лифт под кодом 14 291561-14 91567 значится как отдельный объект основных средств в разделе «Машины и оборудование».
Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения конкретной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых сущест-венно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
При этом во введении к классификатору ОК 013-94 прямо указано на то, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации. Например, система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренние сети водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники и лифты.
Таким образом, поскольку лифт не может эксплуатироваться отдельно от здания, он должен учитываться в составе здания, в котором находится.
Налоговый учет расходов
В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Отсюда и последовал логичный вывод Минфина России:
– если функциональные характеристики и характеристики использования объекта остались прежними, то затраты на замену лифтов являются расходами на капитальный ремонт здания и должны признаваться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в периоде, в котором они были осуществлены;
– если функциональные характеристики улучшились, то мероприятие нужно считать модернизацией, увеличив на эти расходы стоимость здания, в котором находится лифт.
Надо отметить, что в письме УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-12/093516 было дано более расширительное толкование ремонту и модернизации в отношении лифтов.
Ссылаясь на приказ Госстроя России от 30.06.99 № 158 «Об утверждении Положения о порядке организации эксплуатации лифтов в Российской Федерации» и Временное положение о порядке и условиях проведения модернизации лифтов РД 10-104-95, утвержденное постановлением Госгортехнадзора России от 29.11.95 № 59, в число работ, выполняемых при капитальном ремонте составных частей и оборудования, налоговики включили замену одного или нескольких нижеперечисленных узлов:
– электродвигателя главного привода;
– редуктора лебедки или червячной пары редуктора;
– электрощита (панели) управления лифтом;
– створок дверей шахты и кабины;
– пружинных и балансирных подвесок противовеса и кабины;
А модернизация лифта проводится после отработки им срока службы (в соответствии с ГОСТ 22011-95 это 25 лет) или же с целью улучшения его эксплуатационных и эстетических показателей. При этом выполненные работы не относятся к ремонту, а признаются модернизацией, если заменено следующее оборудование:
– низковольтное комплектное устройство (НКУ) как морально и физически устаревшее оборудование. Новое НКУ должно иметь современную элементную базу;
– лебедка с большим физическим и моральным износом. Лебедка должна иметь современные технические конструктивные решения, удовлетворяющие нормам безопасности и комфортности;
– купе кабины, не отвечающее требованиям пожаростойкости и вандалозащищенности. Новое купе обязано соответствовать указанным требованиям и иметь современный дизайн;
– жгуты электроразводки по шахте, кабине и машинному помещению, выработавшие нормативный срок службы. Согласно ГОСТ 6323-79, срок службы проводов составляет не менее 15 лет;
– вызывные посты, посты управления, выполненные в неантивандальном и непожаростойком исполнении.
Таким образом, замена лифтовой кабины возможна как при капитальном ремонте лифта, так и при его модернизации.
Поэтому на практике для исключения спора с налоговыми органами рекомендуем четко установить причины замены лифтов для правильного отнесения работ в состав ремонта или модернизации.
Неотделимые улучшения арендованного имущества
Гражданско-правовое регулирование
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
В п. 4 ст. 623 ГК РФ установлено, что улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Поскольку в изложенной ситуации не отражено с согласия арендодателя или без него арендатор осуществил неотделимые улучшения, будем исходить из факта, что лифт был приобретен с согласия арендодателя.
Бухгалтерский учет
На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Если у одного объекта имеется нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Соответственно лифт может учитываться обособленно (как отдельный инвентарный объект), при этом его стоимость не включается (не увеличивает) в первоначальную стоимость здания.
По общему правилу законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, не переданные арендодателю, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, учитываются организацией-арендатором в составе собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат (без учета НДС) (абзац 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н).
Поскольку специальный порядок учета расходов в виде капитальных вложений со сроком полезного использования менее 12 месяцев не установлен, то, по нашему мнению, исходя из требования осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) организация вправе признать сумму расходов на неотделимые улучшения единовременно (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).
Следовательно, на наш взгляд, неотделимые улучшения не могут учитываться в качестве объекта основных средств, так как не выполняется условие п.п. «б» п. 4 ПБУ 6/01, а именно срок полезного условия составляет 11 месяцев.
Необходимо отметить, что в данном случае затраты на неотделимые улучшения могут быть признаны организацией в составе расходов по обычным видам деятельности в сумме договорной стоимости выполненных работ (без НДС) (пп. 5, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).
Сумма НДС, уплаченная при передаче арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не компенсируется арендодателем, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок осуществления конкретных бухгалтерских записей приведен в таблице.
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами или согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Лифт является неотделимой частью здания, в котором он установлен. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1, лифты включены в третью амортизационную группу.
Как разъяснил Минфин России в письме от 23.10.09 г. № 03-03-06/2/203, указание в Классификации разных сроков амортизации для зданий и лифтов и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов.
В п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
К амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Основные средства в целях применения НК РФ — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пп. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, смонтированный и введенный в эксплуатацию лифт в целях налогообложения признается самостоятельным объектом основных средств.
В силу п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно положениям данной статьи НК РФ и с учетом Классификации.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в эти объекты в соответствии с Классификацией.
Соответственно начисление амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, производится арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта основных средств или капитальных вложений в него в соответствии с Классификацией (письмо Минфина России от 22.02.13 г. № 03-03-06/2/5003).
Таким образом, по окончании срока действия договора аренды амортизация по капитальным вложениям в арендуемое имущество не начисляется. Поэтому на дату передачи неотделимых улучшений арендодателю часть капитальных вложений в это основное средство в налоговом учете остается недоамортизированной.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.
НДС принимается к вычету по правилам, установленным в ст. 170 и 171 НК РФ.
Следовательно, при передаче арендованного основного средства с неотделимыми улучшениями арендодателю у арендатора возникает объект обложения НДС. Налоговая база определяется как согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС (п. 1 ст. 154, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Соответственно на основании положений пп. 4,7,11,14, 17 ПБУ 18/02 на дату признания расходов в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Данные разницы ежемесячно уменьшаются (погашаются) начиная с месяца начисления амортизации в налоговом учете и до окончания срока.
Возникает также постоянная разница (ПР) в сумме разницы между величиной расходов, которые подлежат признанию в бухгалтерском и налоговом учете, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Необходимо также отметить, что согласно пп. 4 и 7 ПБУ 18/02 при возврате арендодателю объекта основных средств (и передаче неотделимых улучшений на безвозмездной основе) у организации возникают ПР в сумме начисленного НДС по неотделимым улучшениям и соответствующее ей ПНО.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.