заменяет ли отчет агента акт выполненных работ
Заменяет ли отчет агента акт выполненных работ
Нет, не заменяет. Это два разных документа, отчет подтверждает исполнение агентом поручения принципала, в нем агент перечисляет какие операции он совершил во исполнение агентского договора. Он является документом для подтверждения расхода по уплате посреднического вознаграждения. Причем зачастую проверяющие требуют и отчета, и акта для подтверждения только одного вознаграждения.
Акт выполненных работ – документ, подтверждающий выполненные работы. Законодательством не урегулирован вопрос составления актов выполненных работ (оказанных услуг) посредниками по приобретенным работам (услугам) для заказчиков. При этом законодательство обязывает составлять в принципе акт выполненных работ только по договорам строительного подряда. Таким образом, порядок документооборота организации устанавливают самостоятельно в договоре. Требовать составления акта выполненных работ от агента, если в договоре он не упоминается неправомерно. Однако не исключены претензии проверяющих в отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы по приобретенным работам (услугам). То есть если Вы опасаетесь, что налоговые инспектора «снимут» у Вас расходы, то Вы можете прописать в договоре с агентом обязанность перевыставлять первичные документы. Может случится и так, что налоговой будет достаточно отчета, перевыставленных счетов-фактур и копий первичных документов. Каждая налоговая индивидуальна в своих подходах.
Образец отчета агента по агентскому договору
Для чего нужен отчет агента?
Агент в процессе исполнения обязательств по договору с принципалом (заказчиком агентских услуг) должен представлять принципалу отчеты в соответствии с положениями договора. А если таких положений нет, то агент в любом случае должен отчитаться перед принципалом о проведенной работе по ее завершении (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Если в договоре не прописано иного, то к своему отчету агент должен приложить документы, подтверждающие расходы, которые совершены им за счет заказчика (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Принципал, изучив отчет агента, в течение месяца (либо в иной срок, определенный договором) вправе предоставить агенту возражения по проделанной работе (п. 3 ст. 1008 ГК РФ). Если о возражениях агенту не сообщено, то отчет считается принятым заказчиком. В течение недели после этого принципал должен оплатить агенту его услуги, если иной срок расчетов не предусмотрен договором или деловым обычаем (ст. 1006 ГК РФ).
Если вместо отчета агент предоставит заказчику только документы, подтверждающие расходы, а сам отчет не предоставит, то у принципала появится повод не оплачивать услуги агента (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2009 № Ф03-3022/2009 по делу № А73-10353/2008).
Рассмотрим теперь, как может выглядеть структура отчета агента.
Как должна выглядеть форма отчета агента?
Законом не установлены какие-либо требования к содержанию и форме отчета агента по агентскому договору, о котором идет речь. Но, как показывает судебная практика, агенту имеет смысл включать в документ сведения, аналогичные тем, что должны быть отражены в первичном документе (постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 по делу № А65-35130/2009). Так, положения п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предписывают включать в первичку:
1. Сведения о документе:
2. Сведения об отчитывающемся субъекте:
3. Сведения о фактах хозяйственной жизни, например:
По агентскому НДС у налоговиков часто возникают вопросы. Эксперты КонсультантПлюс подготовили решения, которые помогут организовать учет так, что фиксалам не к чему было придраться. Если вы принципал, вам поможет это Готовое решение:
Если вы агент, этот материал подготовлен специально для вас:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Отчет по агентскому договору подписывается агентом либо руководителем (или иным уполномоченным лицом) фирмы-агента. В нем может быть предусмотрена графа согласования с принципалом.
Согласовать отчет стороны также могут посредством сторонних документов, например акта согласования (в котором будет содержаться ссылка на отчет). В нем принципал при необходимости может отразить перечень претензий к агенту. По факту исправления замечаний агент и принципал могут составить финальный акт согласования.
О том, как наладить документооборот между агентом и принципалом, а также о бухучете операций у каждой из сторон читайте в статье «Как правильно сделать проводки по агентскому договору?».
Составляем агентский отчет: на что обратить внимание?
В зависимости от содержания конкретных правоотношений с участием агента и принципала в отчет также могут включаться:
1. Порядковый номер документа в рамках серии отчетов, если по договору предусматривается предоставление промежуточных отчетов в ходе работы агента.
2. Ссылки на прилагаемые оправдательные документы — с названием и реквизитами каждого из них.
3. Ссылки на положения договора, в соответствии с которыми составляется отчет и приводятся факты из хозяйственной жизни.
4. Сведения о размере вознаграждения агента. Обычно они включаются в отчет, если в документе присутствует графа согласования с принципалом. При проставлении подписи в ней принципал удостоверяет свое согласие и с вознаграждением.
5. Сведения о взаимных задолженностях агента на момент составления отчета (если они есть).
Скачать заполненную форму отчета агента вы можете на нашем сайте по ссылке ниже.
Итоги
Агент в ходе оказания услуг, заказанных принципалом, либо по завершении их оказания составляет для заказчика отчет о проведенной работе. В нем должны присутствовать все те реквизиты, что определены законом № 402-ФЗ для первички, и прочие сведения, отражающие содержание правоотношений между агентом и принципалом. Без предоставления отчета принципал может отказать агенту в оплате оказанных им услуг.
Узнать больше о специфике агентских отношений в бизнесе вы можете в статьях:
Агентский договор: риски, о которых надо знать бухгалтеру
Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.
Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Далее мы затронем отдельные условия агентского договора, а также иные моменты, на которые мы рекомендуем обратить внимание.
Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.
Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).
Предмет договора
— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).
— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.
В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).
Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).
В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:
— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);
— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;
— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;
— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.
Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.
А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).
Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).
Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.
Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).
Разграничение имущества агента и принципала
В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.
В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:
— вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;
— результаты работ и оказание услуг;
— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).
С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.
В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.
Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту.
Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.
При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).
Отчет агента
Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).
В агентском договоре рекомендуется определить:
— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;
— содержание отчета агента (либо установить его форму), способы и сроки его направления принципалу;
— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;
— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).
Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).
Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).
Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:
— дата составления отчета;
— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);
— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;
— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;
— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;
— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;
— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);
— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.
В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной.
Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).
В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Энциклопедия судебной практики. Агентирование. Отчеты агента (Ст. 1008 ГК)
Энциклопедия судебной практики
Агентирование. Отчеты агента
(Ст. 1008 ГК)
1. Доказывание факта выполнения агентского поручения
1.1. Отчет не считается доказательством исполнения агентом своих обязанностей, если в нем не указано, какие услуги оказаны
В соответствии со статьей 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Соответствующая обязанность по предоставлению доказательств расходов агента возложена на истца в силу закона (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований, поскольку истец в нарушение вышеуказанных норм права не представил фактических доказательств оказания услуг, в том числе первичную финансово-учетную документацию.
Суды установили, что общество не представило документы, которые могли бы свидетельствовать о несении указанными агентами расходов связанных с поиском потенциальных клиентов, на осуществление услуг по договорам, иные документы, из содержания которых усматривалось бы участие агентов в поисках покупателей, ведении ими переговоров и заключении договоров с покупателями, и обозначалась их роль в содействии налогоплательщику в реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах принципала.
Представленные обществом отчеты агентов о заключении договоров с организациями-покупателями не подтверждаются первичными документами.
По мнению суда, статья 1008 ГК РФ не содержит требования о том, что отчет должен быть составлен собственноручно агентом, вместе с тем пункт 2 агентского договора предусматривает, что агент обязан лично исполнять обязанности по договору, в том числе составлять отчет. Таким образом, документы, не оформленные должным образом, не могут подтверждать исполнение договора со стороны агента.
Суд не учел, что в материалы дела не представлено ни одного документа, свидетельствующего о выполнении работы. Документы, не содержащие конкретных сведений об осуществленных агентом действиях, не могут служить доказательством выполнения агентом своих обязательств.
1.2. Отчеты агента и двусторонние акты не опровергают мнимости агентского договора, если из них не усматривается, какие услуги оказал агент, и что они подписывались лишь с намерением придать договору вид реально исполняемой сделки
Суды первой и апелляционной инстанций установили, что в отчетах агента не указано, какие конкретно мероприятия были выполнены; не приведено данных за предыдущие периоды времени, по которым вышеназванные мероприятия не выполнялись и какие сравнимые итоговые результаты были получены в результате мероприятий; в актах оказанных услуг и в платежных поручениях ссылка на договор отсутствует. Доказательств того, в чем выражался экономический эффект от произведенных агентом мероприятий по агентскому договору, либо какая выгода была получена обществом (принципал), не представлено.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что у ответчиков отсутствовало волеизъявление, направленное именно на возникновение, изменение, прекращение соответствующих гражданских прав и обязанностей; действия сторон при исполнении оспариваемого договора были направлены на причинение вреда обществу (принципал).
При этом суды приняли во внимание то, что сторонами ежемесячно подписывались акты и отчеты агента с намерениями придать оспариваемой сделке вид реальной, последующей целью которых было придание обоснованности и правомерности перечисляемых обществу (агент) денежных средств, а также факт того, что учредителем обеих сторон сделки являлось одно физическое лицо.
Поскольку агентский договор заключен сторонами без намерения создать соответствующие правовые последствия, оплата вознаграждения агенту по оспариваемому договору подтверждена документально, суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили исковые требования в полном объеме.
1.3. Отчет агента, в отличие от двустороннего акта, не считается первичным документом, подтверждающим сдачу-приемку услуги
Исходя из статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации отчет агента, в отличие от акта, не является первичным документом, подтверждающим сдачу-приемку услуги (действий агента в интересах принципала).
1.4. Суд должен самостоятельно сделать вывод о выполнении агентом агентского договора на основании исследования доказательств, а не перекладывать обязанность по оценке доказательств на эксперта
Поставив перед экспертами вопрос: «Подтверждается ли материалами дела, технической, отчетной документацией, имеющейся у сторон и иных лиц фактическое выполнение работ по агентскому договору, направленных на проектирование и возведение к земельному участку инженерных коммуникаций по предмету данной сделки?», суд первой инстанции, переложил обязанность оценивать относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), на экспертное учреждение, что не предусмотрено нормами названного Кодекса.
В обоснование заявленных требований учреждение, в том числе, представило акты сдачи-приемки оказанных услуг, счета-фактуры, являющиеся основанием для оплаты ответчиком оказанных услуг, а также платежные поручения, подтверждающие частичную оплату оказанных услуг.
1.5. Положения ст. 1008 ГК РФ не обязывают агента документально обосновать затраты субагента
Суды, со ссылкой на статью 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации и положения главы 25 Кодекса, указали, что общество обязано документально обосновать не затраты субагента, а собственные затраты на оплату услуг по сбыту спецпродукции. Такими документами являются отчеты субагента, акты сдачи-приемки работ, оформленные в соответствии с условиями договора, платежные документы о перечислении вознаграждения ЗАО.
1.6. При отсутствии возражений принципала агент не обязан доказывать факт исполнения им обязательств по договору в том объеме, который указан в отчетах агента
Суд неправильно распределил обязанность доказывания тех или иных обстоятельств между лицами, участвующими в деле.
При подтверждении факта оказания услуг отчетом агента и актом приемки-сдачи работ бремя доказывания, что эти работы не были фактически не выполнены, лежит на принципале.
2. Императивность обязанности агента предоставить отчет
2.1. Обязанность агента по предоставлению отчета императивно установлена законом и должна исполняться независимо от того, предусмотрена ли она договором
Следует принять во внимание и положения п. 1 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ, обязывающие агента в ходе исполнения агентского договора представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При этом отсутствие в договоре соответствующих условий не свидетельствует о необязательности предоставления таких отчетов по мере исполнения агентом договора, поскольку иной подход означал бы невозможность оценить принципалом объем исполненных обязательств по агентскому договору.
2.2. Правило о представлении агентом отчета является диспозитивным
Принципал вправе освободить агента от представления отчета, поскольку правило о представлении отчета является диспозитивным и позволяет сторонам договориться об установлении иного правила.
3. Форма и содержание отчета агента
3.1. Закон не устанавливает каких-либо требований к форме отчета агента
Положениями ст. 1008 ГК РФ не определена форма отчета агента и требования, предъявляемые к отчету, тем самым стороны при заключении агентского договора, вправе самостоятельно определить его форму.
3.2. Отчет агента должен содержать информацию о том, какие юридические и иные действия он совершил в порядке исполнения агентского договора
Из представленных обществом документов, признанных судами достаточными для подтверждения обоснованности включения обществом в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных иностранной компании, не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества, в чем проявилось содействие иностранной компании обществу в заключении контракта с украинским предприятием.
Таким надлежащим доказательством мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.
Однако каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в поисках покупателей продукции общества, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрывалась бы ее роль в содействии обществу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах общества, не представлено. Аналогичной по содержанию информации не содержится и в акте выполненных работ от 16.08.2005.
В соответствии с условиями агентского договора (пункт 3.4) в случае непоступления в адрес общества письменных замечаний к отчету отчет считается принятым. Вместе с тем по смыслу статьи 1008 Кодекса из содержания отчета должно следовать, какие действия выполнялись обществом при реализации исполнения принятых им по договору обязанностей, в том числе, какие приняты меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке, количество оформленных исков в суд, подготовленных материалов для выдачи судебных приказов и т.д. Только при выполнении данного условия общество может ссылаться на применение указанного пункта договора.
Оценивая представленные в материалы дела доказательства, суды исходили из того, что в силу уставной правоспособности предприятия одной из целей его деятельности является взыскание с абонентов задолженности за предоставленные жилищно-коммунальные услуги. В этих условиях при наличии тождественности функций агента и предприятия по выполнению обязанностей по взысканию задолженности необходимы конкретные доказательства, позволяющие разграничить результат деятельности предприятия и выполнение обязанностей агента. При таких обстоятельствах отчет агента о выполнении поручения должен содержать не только ссылки на то, что направлено определенное количество требований об уплате долга, предупреждений, подготовлено определенное количество заявлений о вынесении судебного приказа, исков, но и представить соответствующие доказательства, позволяющие определенно установить, что данный вид услуг оказан непосредственно агентом, а не юридической службой предприятия.
3.3. Принципал не вправе требовать от агента указания в отчете информации, не предусмотренной законом или условиями агентского договора
Неопределенность формы и конкретного содержания отчета агента свидетельствует не о незаключенности договора как такового, а о невозможности принципала истребовать какую-либо дополнительную, кроме представленной, информацию либо отказаться от договора в связи с представлением неполных отчетов либо по недолжной форме.
3.4. Если в договоре предусмотрено, что отчеты предоставляются агентом по окончании выполнения всех обязательств, принципал не вправе требовать предоставления таких отчетов по мере исполнения договора
Вывод суда первой инстанции о том, что в силу статьи 1008 ГК РФ отчеты должны предоставляться агентом по мере исполнения им договора; а поскольку такие отчеты по мере исполнения договора ответчиком не предоставлялись, данное обстоятельство лишило истца возможности своевременно направить агенту свои возражения, не основан на названной норме закона и фактических обстоятельствах дела, поскольку сторонами согласовано, что отчеты предоставляются агентом по окончании выполнения всех поручений по договору. Истец не воспользовался своим правом получать информацию о ходе выполнения работы по договору, соответственно, потребовать восстановления его нарушенных прав в случае выявления таких фактов. Непредставление агентом отчетов, в том числе аннотационных отчетов о проведении конкурентных процедур, само по себе не может являться основанием отказа в возмещении понесенных им при исполнении агентского договора расходов.
3.5. Закон не предусматривает специальных требований к оформлению документов, которые подтверждают затраты агента, связанные с исполнением агентского договора
Суды признали, что отчеты агента и акты сдачи-приемки выполненных работ не могут служить документальным подтверждением понесенных заводом расходов. Такими документами, по мнению судов, являются первичные документы, подтверждающие затраты агента по исполнению услуг, касающихся данного договора.
Однако судами не учтено, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг агента (комиссионера, посредника), Кодекс не содержит.
3.6. Подписанный принципалом и агентом акт, содержащий необходимую информацию о выполнении агентского поручения, может считаться отчетом агента
Доводы о том, что подписанные сторонами акты выполненных работ не предусмотрены ст. 1008 ГК РФ и не могут подменять составление отчетов агента, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку факт подписания указанных актов от имени истца управомоченным лицом не оспорен, судом первой инстанции дана надлежащая оценка представленным актам выполненных работ как двустороннему подтверждению факта исполнения обязательств сторонами по отношению друг другу, подтверждению объема выполненных работ и правильности расчета агентского вознаграждения.
3.7. Не признаются отчетами агента акты приема-сдачи работ, которые не содержат сведения о совершенных агентом действий по исполнению договора
3.8. Агент по мере исполнения своих обязательств обязан отчитываться перед принципалом в письменной форме
Законом предусмотрено, что по мере исполнения своих обязательств агент обязан отчитываться перед принципалом; при этом действия по исполнению договора должны совершаться в письменной форме.
3.9. Нормами ст. 1008 ГК РФ предусмотрен отчет агента перед принципалом, а не перед третьими лицами
Утверждение в жалобе о нарушении ответчиком требований статьи 1008 ГК РФ основано на неправильном толковании данной нормы, поскольку данной нормой предусмотрен отчет агента перед принципалом, а не перед истцами, являющимися третьими лицами в отношениях между агентом и принципалом.
3.10. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности
Деятельность агента по агентскому договору, права и обязанности которого во многом схожи с правами и обязанностями комиссионера по договору комиссии, подотчетна принципалу, что следует из положений ст. 1008 ГК РФ, устанавливающей обязанность агента предоставлять отчеты принципалу о своей деятельности. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности.
Деятельность агента по агентскому договору, права и обязанности которого во многом схожи с правами и обязанностями комиссионера по договору комиссии, подотчетна принципалу, что следует из положений статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей обязанность агента предоставлять отчеты принципалу о своей деятельности. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности.
4. Доказательства передачи отчета принципалу
4.1. Письмо агента с отчетом, на котором имеется штамп входящей корреспонденции принципала, считается доказательством передачи отчета принципалу
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что оснований для выплаты агентского вознаграждения у общества (принципал) не имелось, поскольку истец в нарушение агентского договора не представил принципалу подписанного акта и счета на оплату, был предметом исследования суда первой и апелляционной инстанции и отклонен судами на основании оценки писем, на которых имеется штамп входящей корреспонденции общества (принципал).
4.2. Направление агентом отчета принципалу на электронный адрес, не согласованный в договоре, не считается выполнением обязанности по предоставлению отчета
Суды обеих инстанций оценили представленные сторонами в материалы дела доказательства и пришли к выводу о недоказанности истцом факта оказания ответчику услуг агента в спорный период. Суды установили и не противоречит материалам дела, что ответчик уведомлением, направленным в адрес истца, отказался от исполнения агентского договора, а истец в нарушение условий агентского договора направлял отчеты агента на электронный адрес, который не был согласован в договоре.
4.3. Возврат агенту отчета с почтовой пометкой «истек срок хранения» не свидетельствует о неисполнении агентом обязанности по предоставлению отчета
При наличии в материалах дела доказательств направления истцом ответчику в установленном порядке письма, содержащего отчет и претензию, и последующий возврат письма с пометкой «истек срок хранения» не может являться доказательством недобросовестного исполнения истцом своих обязанностей по представлению отчета и претензии ответчику по агентскому договору.
Ответчик имел возможность получить указанное письмо, однако такой возможностью не воспользовался. Таким образом, последствия неполучения письма по надлежащему адресу лежат на ответчике.
4.4. Почтовое уведомление с отметкой о получении принципалом отчетов агента без описи вложенных в почтовое отправление документов признается надлежащим доказательством отправки и получения отчетов
Правомерно отклонены судами и доводы жалобы о том, что почтовые уведомления с отметками о вручении и о получении ответчиком высланных в его адрес отчетов и счетов-фактур без описи вложенных в почтовое отправление документов не являются надлежащими доказательствами отправки и получения документов, правомерно отклонены судами.
5. Последствия непредоставления агентом отчета и документов, подтверждающих расходы агента за счет принципала
5.1. Агент не вправе требовать от принципала возмещения расходов, если он не предоставил документов, подтверждающих исполнение им договора, а также документов, подтверждающих расходы, связанные с его исполнением
Удовлетворяя встречный иск, суды исходили из того, что в нарушение пункта 2.2 агентского договора предприятие (доверитель) не перечисляло денежные средства обществу (агент).
Между тем судами не учтены следующие обстоятельства.
Согласно пункту 1 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты предоставляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В силу пункта 2 указанной статьи в случае, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Без исследования перечисленных документов у судебных инстанций не было оснований для удовлетворения встречных исковых требований.
Направляя в адрес ответчиков отчет о проделанной работе, а также претензию об оплате услуг агентства, истец не указал конкретные действия по исполнению определенного договора комплекса услуг, а также стоимость каждой из выполненной услуги.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что истцом не представлено доказательств фактически понесенных расходов в связи с исполнением поручения по агентскому договору, как того требует п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
5.2. Непредставление отчета агента влечет за собой отсутствие законных оснований требовать оплаты оказанных услуг
Довод кассационной жалобы о том, что непредставление отчета агента не влечет за собой отсутствие законных оснований требовать оплаты оказанных услуг, отклоняется кассационным судом как несостоятельный.
5.3. Вопрос о наличии отчетов агента имеет значение при разрешении спора о взыскании агентского вознаграждения и понесенных расходов
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что в нарушение ст. 1008 ГК РФ истец не направлял ответчику отчеты о проделанной работе для установления принципалом правомерности и обоснованности затрат агента, подлежит отклонению. Как правильно указал суд в своем решении, вопрос о наличии отчетов агента имеет значение при разрешении спора о взыскании агентского вознаграждения и понесенных расходов, в частности, при наличии спора о сроках выплаты вознаграждения и понесенных расходов, размера подлежащих возмещению расходов и вознаграждения в зависимости от выполненного объема работ, начисления пени в связи с несвоевременной выплатой агентского вознаграждения.
Спорный договор таких условий не содержал, оплата агенту вознаграждения не ставилась в зависимость от предоставления агентских отчетов.
6. Взаимосвязь отчета агента и выплат ему
6.1. Принципал обязан оплатить агентские услуги после исполнения агентом обязанностей, предусмотренных ст. 1008 ГК РФ
Основанием для оплаты оказанных услуг по договору является акт (отчет) об оказании услуг, что соответствует ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основанием для оплаты оказанных услуг по договору является акт (отчет) об оказании услуг, что соответствует ст. 1008 ГК РФ.
6.2. Агентское вознаграждение может выплачиваться до оформления отчета агента
Довод жалобы о недобросовестности налогоплательщика со ссылкой на то, что все расчеты по агентскому договору произведены принципалом до оформления отчета агента, отклоняется судом; поскольку в соответствии с агентским договором вознаграждение агенту выплачивается в любое время действия договора, что не противоречит статье 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации.
6.3. Отчетами агента не могут устанавливаться размер и порядок выплаты агентского вознаграждения
По мнению истицы, не высказав возражений против названной в отчете суммы вознаграждения, принципал согласовал размер агентского вознаграждения. Однако такая трактовка нормы [ст. 1008 ГК РФ] не может быть принята во внимание. Содержание ст. 1008 ГК РФ позволяет сделать вывод о том, что отчет агента, а также возражения на него определяют фактическое исполнение агентом своих обязанностей; вместе с тем он не устанавливает обязанностей принципала по размеру оплаты фактического исполнения. Обязательства по оплате принципалом агентского вознаграждения (порядок определения размера вознаграждения и его выплаты) установлены, как отмечено выше, ст. 1006 ГК РФ.
6.4. Отчет агента признается надлежащим доказательством включения налогоплательщиком в расходы сумм агентского вознаграждения
Из представленных обществом документов, признанных судами достаточными для подтверждения обоснованности включения обществом в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных иностранной компании, не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества, в чем проявилось содействие иностранной компании обществу в заключении контракта с украинским предприятием.
Таким надлежащим доказательством мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Общество использовало агентские договоры в целях ухода от обложения единым налогом. Так, реальное исполнение агентских договоров не доказано, контрагенты общества подтвердили наличие взаимоотношений с обществом в рамках договоров поставки.
Надлежащим доказательством того, что общество в качестве агента реально совершало от своего имени или от имени принципала в отношении спорных товаров какие либо юридические и иные действия мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, как установлено судами, обществом не представлено отчетов агента с отметкой принципала об их принятии, как и доказательств перечисления предполагаемым принципалом денежных средств, поступивших на расчетный счет общества.
6.5. Обязанность принципала по выплате агентского вознаграждения возникает с момента принятия таких отчетов
Согласно п. 1, 2 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Таким образом, обязанность принципала по выплате агентского вознаграждения возникает с момента принятия таких отчетов.
7. Принятие отчета агента принципалом
7.1. Молчание принципала в течение установленного ч. 3 ст. 1008 ГК РФ срока свидетельствует о принятии им отчета агента
Руководствуясь ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды исходили из того, что ответчику, как принципалу не могло быть неизвестно о том, что при наличии возражений по отчету он обязан их сообщить агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не предусмотрен другой срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Действующим законодательством установлено императивное правило, согласно которому отчет агента считается принятым принципалом в том случае, если в течение 30 дней со дня получения отчета по нему не поступят возражения. Соответственно, молчание принципала в течение срока, установленного для принятия отчета, свидетельствует о том, что агент выполнил поручение принципала полностью.
Действующим законодательством установлено императивное правило, согласно которому отчет агента считается принятым принципалом в том случае, если в течение 30 дней со дня получения отчета по нему не поступят возражения, если договор не установлен иной срок предъявления возражений по отчету. Соответственно, молчание принципала в течение срока, установленного для принятия отчета, свидетельствует о том, что агент выполнил поручение принципала полностью.
7.2. Сообщение о возражениях по отчету должно направляться принципалом по адресу агента
Направление ответчиком ответа на уведомление по адресу, не являющемуся адресом ООО, не может признаваться в силу статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации надлежащим извещением агента об имеющихся у принципала возражениях по отчету.
7.3. Отчет агента не относится к документам, не подлежащим оспариванию
[Положения ч. 3 ст. 1006 ГК РФ] не препятствуют принципалу при наличии спора представлять суду доказательства, опровергающие надлежащее исполнение агентом условий договора. Отчет агента не относится к числу документов, не подлежащих оспариванию.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В «Энциклопедии судебной практики. Гражданский кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Гражданского кодекса Российской Федерации.
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.
Материал приводится по состоянию на июль 2021 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Гражданский кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные творческим коллективом под руководством доктора юридических наук, профессора Ю. В. Романца, а также М. Крымкиной, О. Являнской (Части первая и вторая ГК РФ), Ю. Безверховой, А. Вавиловым, А. Горбуновым, А. Грешновым, Р. Давлетовым, Е. Ефимовой, М. Зацепиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, Н. Королевой, Е. Костиковой, Ю. Красновой, Д. Крымкиным, А. Куликовой, А. Кусмарцевой, А. Кустовой, О. Лаушкиной, И. Лопуховой, А. Мигелем, А. Назаровой, Т. Самсоновой, О. Слюсаревой, Я. Солостовской, Е. Псаревой, Е. Филипповой, Т. Эльгиной (Часть первая ГК РФ), Н. Даниловой, О. Коротиной, В. Куличенко, Е. Хохловой, А.Чернышевой (Часть вторая ГК РФ), Ю. Раченковой (Часть третья ГК РФ), Д. Доротенко (Часть четвертая ГК РФ), а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, А. Ефременковым, С. Кошелевым, М. Михайлевской.