заполнение формы 0503723 в 2019 году
Заполняем форму 723 бюджетной отчетности (нюансы)
Общие требования к бюджетной отчетности
Основным документом, содержащим требования к заполнению форм бухгалтерской отчетности и их представлению в контролирующие органы бюджетными и автономными учреждениями, является соответствующая инструкция, утвержденная приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н (актуальная редакция — от 30.06.2020).
О ведении бухучета в бюджетных организациях читайте здесь.
Отчетным годом для бюджетников является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Годовая отчетность формируется на 1 января года, следующего за отчетным. Также они составляют промежуточную отчетность (пп. 2 и 3 Инструкции № 33н по бюджетному учету):
Сдается отчетность в вышестоящий государственный орган — учредитель в установленную им дату (эта дата зависит от отчетного срока, который установлен для самого учредителя). В общем случае отчетность формируется в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. При отсутствии возможности составления электронной отчетности или если этого требует закон, оформляется бумажный вариант. Днем представления отчетности считается дата ее отправки по ТКС либо дата фактической передачи по назначению на бумажном носителе.
Перечень форм бюджетной отчетности приведен в приложениях к Инструкции № 33н. В их числе присутствует и форма 723 (или 0503723), о которой мы поговорим далее.
Информацию о том, как бюджетники должны отчитываться в налоговую службу, вы найдете в этой статье.
Отражение движения денежных средств на счетах учета
Форма 0503723, представляющая собой отчет о движении денежных средств (ОДДС), предоставляет пользователю информацию о том, как учреждение осуществляет управление денежными потоками. Из него можно увидеть основные статьи притока и оттока ДС учреждения, что дает основания для корректировки методов управления денежными потоками. Для бюджетников не всегда актуально сравнение прибыли и наличия денег, однако проверяющие органы и другие пользователи отчетности могут сравнить траты денег похожих учреждений и выявить, есть ли среди них необоснованные, или найти пути экономии и перенаправления потоков для других целей.
Для того чтобы корректно заполнить ОДДС, необходима полная аналитическая информация. Для этого используются забалансовые счета 17 «Поступления ДС на счета учреждения», 18 «Выбытия ДС со счетов учреждения». Они являются дополнительными к балансовым счетам 020100000 «ДС учреждения» и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным ДС». На них отражаются транзакции по всем счетам учреждения — банковским и лицевым, которые открыты финансовым органом, движение наличных денег, а также денег, выданных из бюджета. Аналитика проводится по кодам КОСГУ.
С 21.11.2020 действует обновленный порядок применения КОСГУ. Некоторые новшества вводятся с 01.01.2021. Подробнее о нововведениях узнайте в Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Записи на забалансовых счетах делаются по простой схеме — только по дебету или только по кредиту. На счете 17 фиксируется приход ДС или возврат этих поступлений. Поступления записываются по дебету счета, возврат — также по дебету, но со знаком «минус». Выбытие показывается по кредиту счета 18, а восстановление ДС — по кредиту со знаком «минус».
О правилах, на которых базируется бухучет в бюджетных учреждениях, читайте в материале «Правила ведения бухучета в бюджетных организациях».
За проведение образовательного семинара узкой направленности на счет бюджетного учреждения поступили ДС от заказчика в сумме 150 000 руб. Для проведения семинара были заказаны буклеты с информацией по теме, которые стоили 10 000 руб. Учреждение оплатило их после получения.
Поступили ДС от проведения семинара
020121510 «Поступления ДС учреждения на счета в кредитной организации»
020531660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
17 «Поступления ДС на счета учреждения»
Оплачены буклеты поставщику
030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
020121610 «Выбытия ДС учреждения со счетов в кредитной организации»
18 «Выбытия ДС со счетов учреждения»
Особенности заполнения формы 0503723
Форму 0503723 бюджетники сдают дважды в год: за полугодие (на 1 июля) и за год в следующие сроки:
С отчетности за 2019 год она составляется на новом бланке — в редакции приказа Минфина от 16.05.2019 № 73н, скачать который можно у нас на сайте.
Образец заполнения с комментариями вы можете скачать в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе:
Отчет по форме 0503723 состоит из 4 разделов:
ОДДС для бюджетных и автономных организаций похож на ОДДС для негосударственных организаций тем, что потоки ДС рассматриваются по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Также приход и расход должны быть показаны за минусом возвратов.
Первые два раздела показывают положительные (поступления) и отрицательные (выбытия) денежные потоки субъекта. Заполняются они на основании аналитики по забалансовым счетам 17 и 18 в разрезе кодов КОСГУ. Здесь отражаются все движения по счетам учета денежных средств в кассе, на лицевых счетах в казначействе или на расчетных в банках, в пути (201.11, 201.21, 201.26, 201.27, 201.34, 210.03). Для удобства заполнения формы 723 учреждение может вести дополнительную аналитику на счетах 17, 18, поскольку в отчете должна раскрываться более детальная информация, чем по кодам КОСГУ.
В 3-м разделе показывается, как изменились (выросли или уменьшились) остатки ДС без их движения, а также влияние пересчета ДС в валюте на их величину (курсовая разница).
4-й раздел предназначен для детальной расшифровки выбытий по текущей и инвестиционной деятельности по кодам бюджетной классификации. Например, если учреждение добровольно уплачивает санкции по 44-ФЗ, используется 853 КВР расшифровка « Уплата иных платежей».
Как отразить уплату неустойки, предъявленной учреждению в случае неисполнения обязательств по закону 44-ФЗ, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Ключевые отличия формы 2020 года от предыдущей таковы:
О новых правилах учета бюджетниками материалов читайте здесь.
О том, что составляет основу учетной политики бюджетного учреждения, читайте в статье «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».
Итоги
Форма 0503723 бюджетной отчетности отражает движение денежных средств бюджетников. Сдается она дважды: за полугодие и за год. Для ее заполнения бухгалтер должен вести детальную аналитику по забалансовым счетам 17 и 18, открытым в дополнение к счетам учета ДС.
Заполняем отчет (ф. 0503723) с учетом рекомендаций Минфина
Автор: Гришакова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) составляется и представляется бюджетными и автономными учреждениями в составе отчетности на 1 июля и 1 января. При заполнении данной формы необходимо руководствоваться Инструкцией № 33н и СГС «Отчет о движении денежных средств». В консультации напомним основные правила ее составления с учетом методических рекомендаций по применению указанного стандарта, доведенных в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62483.
В отчете (ф. 0503723) отражается информация о поступлении и выбытии денежных средств в рублях и иностранной валюте, эквивалентов денежных средств, а также об изменении остатков денежных средств по всем видам деятельности.
Для справки: под эквивалентами денежных средств понимаются вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости. В частности, к ним относятся денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий трех месяцев.
К поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов не относятся:
операции по управлению остатками денежных средств, включая платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет;
операции с денежными обеспечениями;
операции со средствами во временном распоряжении;
операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности;
иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.
Данные операции в отчете (ф. 0503723) обособляются от денежных потоков по поступлениям и выплатам и отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств».
Общие требования к составлению отчета
Отчет (ф. 0503723) содержит следующие разделы:
3 «Изменение остатков средств»;
4 «Аналитическая информация по выбытиям».
Показатели отчета заполняются в разрезе кодов КОСГУ на основании данных из бухгалтерского учета по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:
0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;
0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»;
0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации» (операции по данному счету могут быть только у автономных учреждений);
0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
0 201 34 000 «Касса»;
0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
В отчете (ф. 0503723) подлежат отражению чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.
Бюджетное учреждение спорта в текущем году заключило договоры с физическими лицами на посещение тренажерного зала и бассейна (годовые абонементы) на сумму 1 200 000 руб. Договорами предусмотрены следующие условия:
возможность расторжения договора по заявлению потребителя услуг;
возврат денежных средств при досрочном расторжении договора в размере доли, приходящейся на неистекший срок действия договора.
В период пандемии некоторые договоры по заявлению потребителей были расторгнуты, часть авансовых платежей в сумме неоказанных услуг (350 000 руб.) была возвращена в текущем финансовом году учреждением физическим лицам.
В разделе 1 «Поступления» отчета (ф. 0503723) по подстатье 131 КОСГУ будет отражена сумма 850 000 руб. (1 200 000 – 350 000).
Особенности заполнения разделов 1 и 2
Согласно СГС «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки в разд. 1, 2 отчета (ф. 0503723) детализируются исходя из их экономической сущности следующим образом:
поступления (выбытия) по текущим операциям – к ним относятся операции, которые связаны с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций и которые не классифицируются как инвестиционные или финансовые (группировочные коды 100, 200 КОСГУ);
поступления (выбытия) по инвестиционным операциям – приобретение (создание) и реализация основных средств и нематериальных активов, приобретение и реализация непроизведенных активов, финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств, предоставление заимствований и их погашение (группировочные коды 400, 600, 300, 500 КОСГУ, а также расходы по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, увеличивающие стоимость объектов основных средств);
поступления (выбытия) от финансовых операций – операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности (группировочные коды 700, 800 КОСГУ).
При классификации денежных потоков следует учитывать профессиональное суждение исходя из экономического содержания операций, вызывающих денежные потоки.
Если одна и та же хозяйственная операция включает в себя денежные потоки, которые относятся к разным видам потоков, то в отчете (ф. 0503723) такие потоки показываются раздельно. Например, уплата единого платежа по договору займа включает:
уплату процентов – эту сумму следует отражать в составе текущих операций (подстатья 231 или 232 КОСГУ);
уплату основного долга – в составе финансовых операций (подстатья 810 или 820 КОСГУ).
Если денежные потоки исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями СГС «Отчет о движении денежных средств», они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
От денежных потоков по текущим, инвестиционным и финансовым операциям обособляются операции по управлению остатками денежных средств, к которым относятся операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств.
Учреждение спорта в рамках субсидии на осуществление капитальных вложений производит расходы по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ в сумме 500 000 руб. Договор заключен с коммерческой организацией.
Расходы на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного учреждения относятся на увеличение стоимости данного объекта.
В бухгалтерском учете сформированы следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены капитальные вложения в объект основных средств (спортивное сооружение)
Отражена оплата по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения
6 201 11 610
Забалансовый счет 18 (подстатья 228 КОСГУ)
Поскольку расходы по договору (по подстатье 228 КОСГУ) относятся на увеличение стоимости спортивного сооружения, они будут отражены в отчете (ф. 0503723) в разд. 2 «Выбытия» в подразделе «Инвестиционные операции», а не в подразделе «Текущие операции».
Автономное учреждение спорта заключило договор банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и открыло депозитный счет в банке на сумму 600 000 руб. Условиями договора предусмотрено ежемесячное начисление процентов на сумму вклада в размере 3,6% годовых.
Средства, размещенные на депозитном счете с условием выдачи вклада по первому требованию, признаются эквивалентами денежных средств и учитываются на счете 2 201 22 000.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислены денежные средства с лицевого счета на депозитный счет (на основании договора банковского вклада)
2 201 22 510
Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)
2 201 11 610
Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)
Начислены проценты по вкладу (ежемесячно на основании договора банковского вклада) 600 000 руб. х (3,6% / 12 мес.)
2 201 22 510
Забалансовый счет 17 (подстатья 124 КОСГУ)
В отчете (ф. 0503723) необходимо отделять денежные потоки, генерирующие поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов, от иных денежных потоков.
Так, заключение договора банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и перечисление денежных средств с лицевого счета, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, на депозитный счет в коммерческом банке не приводят к поступлению или выбытию денежных средств и отражаются в разделе 3 «Изменение остатков средств». При этом начисленные проценты по вкладу генерируют денежные потоки по поступлению средств, они отражаются в составе текущих операций в разделе 1 «Поступления».
Порядок заполнения разделов 3 и 4
В разделе 3 отчета (ф. 0503723) отражаются увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также операции, не относящиеся к поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов (приведены выше), в следующем порядке:
Графы 4, 5 разд. 3
Показатели изменений остатков средств
Порядок заполнения
Показатель изменения остатков без учета операций, не относящихся к поступлениям и выплатам, а также движения денежных средств при управлении остатками
Разность показателя строки 5000 и суммы строк 4100, 4600
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям
Итоговый показатель операций с денежными средствами, не относящихся к поступлениям и выбытиям
Сумма строк 4200, 4300, 4400, 4500
Итоговый показатель изменений остатков, связанных с возвратом дебиторской задолженности прошлых лет
Сумма строк 4210, 4220
Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных выбытий.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель изменений по операциям с денежным обеспечением
Сумма строк 4310, 4320
Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма перечисленных денежных обеспечений
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель операций со средствами во временном распоряжении
Сумма строк 4410, 4420
Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель по расчетам с филиалами и обособленными подразделениями
Сумма строк 4510, 4520
Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков при управлении остатками
Итоговый показатель изменения остатков при управлении остатками
Сумма строк 4610 – 4640
Поступление денежных средств на депозитные счета
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Выбытие денежных средств с депозитных счетов
Данные по подстатье 610 КОСГУ в части указанных выбытий.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Поступление денежных средств при управлении остатками
Показатель отражается с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 510 КОСГУ).
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Выбытие денежных средств при управлении остатками
Данный показатель формируется с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 610 КОСГУ).
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков средств, всего
Итоговый показатель изменений остатков средств
Сумма строк 5010, 5020, 5030
Показатель изменений за счет увеличения денежных средств
Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций (статья 510 КОСГУ).
Данный показатель формируется:
– с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);
– без учета оборотов по счету 0 201 22 000. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Показатель изменений за счет уменьшения денежных средств
Сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций (статья 610 КОСГУ).
Данный показатель формируется:
– с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);
– без учета оборотов по счету 0 201 22 000.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница)
Данные по подстатье 171 КОСГУ. Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком минус
Автономное учреждение спорта в прошлом году заключило контракт на поставку спортивного оборудования. С лицевого счета, открытого в ОФК, был перечислен аванс в размере 30% на счет поставщика в сумме 300 000 руб. Поставщик не выполнил условия контракта и в текущем году возвратил ранее полученный аванс в полном объеме.
В отчете (ф. 0503723) за прошлый год оплата аванса отражена в разд. 2 «Выбытия» (по статье 310 КОСГУ) как денежные потоки по выбытию в рамках инвестиционных операций.
В отчете (ф. 0503723) за текущий год возврат аванса следует отразить в разд. 3 «Изменение остатков средств» как возврат дебиторской задолженности прошлых лет.
В разделе 4 отчета (ф. 0503723) отражается информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации (по строкам 2200, 3200 разд. 2).
Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении показателей отчета (ф. 0503723) раскрытию подлежит следующая информация (п. 19 СГС «Отчет о движении денежных средств»):
1) в составе информации об учетной политике – используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, для классификации денежных потоков, не указанные в СГС «Отчет о движении денежных средств», для осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте и другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете;
2) состав денежных средств и их эквивалентов;
3) обоснование выявленных отклонений:
при сверке сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете (ф. 0503723), со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
при сверке суммы денежных потоков от текущих операций, представленной в отчете (ф. 0503723), и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), – по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа.