займ у физического лица юридическим лицом ндфл
ООО получило заем от физлица: надо ли отчитываться по НДФЛ с процентов
Организация получила денежный заем от физического лица. Нужно ли ей удерживать НДФЛ при выплате процентов по займу и отчитываться в ИФНС о доходах, выплаченных физлицу? Ответы — в письме Минфина от 07.10.20 № 03-04-05/87837.
Авторы письма напоминают, что НДФЛ облагается доход, полученные физическим лицом (ст. 209 НК РФ). Доходом же, как гласит статья 41 НК РФ, является экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме.
В договоре займа оговаривается размер процентов, которые заемщик платит займодавцу (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов по займу, является его доходом. С такого дохода необходимо заплатить соответствующую сумму НДФЛ.
Удерживать налог и перечислять его в бюджет должна организация-заемщик. Ведь она в данном случае признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить ее в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
СПРАВКА
В настоящее время налоговые агенты представляют в налоговые органы два вида отчетности по доходам, выплаченным физлицам. Общий расчет 6-НДФЛ (ежеквартально) и справки 2-НДФЛ по каждому физлицу, получившему доход (ежегодно). Но начиная с отчетности за первый квартал 2021 года отдельной формы 2-НДФЛ, которая представляется в налоговые органы, не будет. Она станет приложением к новой форме расчета 6-НДФЛ. Включать в расчет сведения о доходах и суммах налога физлица, которые ранее указывались в справках 2-НДФЛ, надо будет один раз в год — в форме 6-НДФЛ, которая сдается по итогам календарного года (см. «Отчетность по форме 2‑НДФЛ отменена»).
При предоставлении физлицом займа организации, у заимодавца возникает облагаемый НДФЛ доход
 |
| seb_ra / Depositphotos.com |
Проценты, получаемые физлицом по договору предоставления займа организации, признаются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. При этом организация, получившая займ, признается налоговым агентом. Таким образом, на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2018 г. № 03-04-05/71478.
Финансисты указали, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, которые прописаны в договоре (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса). Если займ организации предоставило физлицо-резидент Российской Федерации, то в отношении полученного дохода должна применяться налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса). При этом датой фактического получения дохода физлицом в виде процентов по договору займа является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику процентов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Обязана ли организация исполнить обязанности налогового агента, если в адрес ИП выплачены доходы по виду деятельности, не указанному им при регистрации? Узнайте из материала «Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что до выплаты дохода физлицу у налогового агента отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, так как уплата налога за счет собственных не допускается.
Физическое лицо дает беспроцентный заем организации: налоговые последствия
Если оформляется заем от физического лица на организацию (ООО, применяющее УСН), можно ли не оформлять проценты по займу, а лишь в договоре оформить беспроцентный заем со сроками погашения (изначально это наемный сотрудник, далее сотрудник будет учредителем, сумма займа не связана со взносом в учредительный капитал)? Какие налоговые последствия влечет операция по предоставлению беспроцентного займа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации операция по предоставлению беспроцентного займа не приведет к увеличению налоговых обязательств сторон сделки.
Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104).
Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним.
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
Нормы НК РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149).
Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете.
Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (смотрите также письма Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036216).
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода.
В заключение отметим, что в письме Минфина России от 29.09.2016 N 03-04-05/56656 разъясняется, что в случае, если заимодавец не является лицом, доходы которого подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 227 НК РФ, то есть индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, при налогообложению его доходов не учитываются положения НК РФ, относящиеся к взаимозависимым лицам.
В силу пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, вступившего в силу 01.01.2017, сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми. Это, в частности, означает, что на участников данных сделок с текущего календарного года не возлагается обязанность по уведомлению налоговых органов об их совершении, предусмотренная п. 1 ст. 105.16 НК РФ (смотрите информацию ФНС России от 29.12.2016 «С 1 января расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми»).
Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;
— Энциклопедия решений. Учет при получении займов наличными.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
НДФЛ по займам
Нужно ли платить НДФЛ при возврате займа? Как правило, с юридическими лицами всё понятно: п. 1 ст. 208 НК регулирует налогообложение относительно доходов юрлиц и ИП в форме процентов. Какая норма касается физических лиц?
НДФЛ по договору займа
НДФЛ по договору займа начисляется в том случае, если организация или физическое лицо получило прибыль и может распоряжаться доходом. Это указано в ст. 210, причём по ст. 41 доходом называется любая экономическая выгода – и доходы даже физических лиц в виде процентов от займа подпадают под это определение. Поэтому на них начисляется обычная налоговая ставка.
Интересный нюанс: ст. 208 НК используется для квалификации источника дохода, а не для определения круга лиц, уплачивающих налог.
НДФЛ с беспроцентного займа
Если заимодавец получает от заёмщика сумму, равную исходной (указанной в договоре займа), то не возникает экономической выгоды (дохода), и соответственно, нет поводов для налогообложения. Вследствие этого НДФЛ не начисляется, так как фактически нет дохода. Однако если беспроцентный займ предоставила организация, то необходимо учесть, что получатель займа уже экономит на тех процентах, которые обычно граждане платят за кредиты. Поэтому по налоговому законодательству эта экономия – прямой доход (материальная выгода), и с него также надо платить НДФЛ.
Облагается ли займ НДФЛ?
Рассмотрим случаи, когда займ облагается НДФЛ. Это происходит, если компания позволяет распоряжаться заёмными средствами на условиях, лучших, чем в банках. Этот параметр определяется по формуле «2/3 от ставки рефинансирования» и называется предельной ставкой. Если ставка за займ ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то вы обязаны заплатить с такой материальной выгоды НДФЛ. Это же, естественно, касается и беспроцентных займов от организации.
Получившуюся предельную ставку умножают на сумму займа и на соотношение количества дней использования займа и количество дней в текущем году. С получившейся суммы материальной выгоды оплачивается НДФЛ.
Проценты по договору займа с НДФЛ
Как распределяются средства, если работник берёт у своей организации заём на выгодных условиях (процент ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования)? Как правило, организация сама обязана рассчитать материальную выгоду и сумму, подлежащую к уплате в форме НДФЛ. Она вычитается из заработной платы работника. Расчёты берёт на себя бухгалтерия юридического лица или ИП, выдавшего «слишком выгодный» займ.
Интересный факт: срок пользования займом начинается с самого дня выдачи, а вот день расчёта по займу (последний) не включается при подсчёте суммы полученной материальной выгоды.
Совет Сравни.ру: Не переживайте о правильности расчётов НДФЛ. Расчёты полученной материальной выгоды и налога на неё по закону обязаны производить сами организации.
Работник занял у компании: нужно ли удерживать и платить НДФЛ
В некоторых компаниях практикуется выдача займов сотрудникам. Причем по одним займам у сотрудников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а по другим – не возникает. Как понять, нужно ли удерживать и платить НДФЛ при выдаче займа сотрудникам?
Налоговая база
При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. А вот по процентным займам однозначно сказать нельзя: все зависит от величины процентов, определенных в договоре займа. Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда проценты по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.
Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3). При этом в налоговую базу включается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.
Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Дата возникновения дохода
Хотим заметить, что данный порядок действует с 1 января 2016 года. Ранее дата возникновения дохода приходилась на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поскольку в отношении беспроцентных займов проценты не уплачивались, то было не ясно, в какой момент следует исчислять НДФЛ. Чиновники настаивали на том, что по беспроцентным займам датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, 25.07.2011 № 03-04-05/6-531). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, по беспроцентным займам возникала только после возврата работником заемных средств. Теперь же ситуация изменилась, и доход возникает ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.
Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация–заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат (например, из зарплаты) в пользу работника. Только нужно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Обращаем внимание, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).
Пример
ООО «Вереск» 1 февраля 2016 г. выдала сотруднику Дмитрию Петрову заем в размере 600 000 руб. на 1 год под 3 % годовых. Согласно договору займа средства возвращаются ежемесячно в размере 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.). Сами проценты уплачиваются в моменты возврата займа.
Определим сумму НДФЛ, которую нужно будет уплатить за февраль 2016 г.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Соответственно, за февраль 2016 г. дата фактического получения дохода приходится на 29 февраля 2016 г. Именно в этот день необходимо исчислить налоговую базу по НДФЛ.
Доход по займу на квартиру льготируется
На первый взгляд, казалось бы, проблем возникать не должно: сотрудник получил у компании заем на покупку жилья, купил квартиру, обратился в ИФНС за подтверждением права на имущественный вычет и получил нужный документ. Однако практика показывает, что не все так просто. Бывают ситуации, когда гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то вот получить в инспекции нужную «бумажку» не удается. Такое бывает, если, допустим, имущественный вычет он получал не через работодателя, а через ИФНС. Ведь в последнем случае физическое лицо обращается в ИФНС за получением непосредственно самого имущественного вычета, а не за получением уведомления. И что же получается? Что у гражданина, решившего получить имущественный вычет через инспекцию, возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя. Если это, действительно, так, то выходит, граждане поставлены в нервные условия, что противоречит основным принципам налогообложения. К счастью, суды так не считают (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 по делу № А65-21754/2013). Однако наличие судебной практики говорит нам о том, что у налоговиков на местах может быть иное мнение.
Хорошо еще, что чиновники согласны с тем, что освобождение от НДФЛ действует и после того, как работник использовал свой вычет. Как следует из Письма Минфина РФ от 02.12.2015 № 03-04-05/70138 повторно подтверждать свое права на имущественный налоговый вычет для получения льготы, после того как вычет был полностью получен налогоплательщиком, не нужно.
Обратите внимание, что в уведомлении, выдаваемом инспекцией, в обязательном порядке должна быть ссылка на договор займа. Иначе, получить льготу по НДФЛ не получится (Письмо ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@).
А если заем получен по погашение ипотечного кредита, который ранее был взят сотрудником в банке? В этом случае освобождение от НДФЛ не действует. Такие разъяснения были даны чиновниками из Минфина РФ в Письме от 07.10.09 № 03-04-05-01/727. Мы с ними согласны, ведь в НК РФ четко сказано о целевом характере займа, то есть деньги должны быть получены непосредственно на покупку жилья.
Проценты – в доход компании
Но по процентным займам компания должна будет включить сумму процентов в свой доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если договор займа длительный, то есть срок действия его приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Такой порядок действует для тех, кто при расчете налога на прибыль использует метод начисления. Для тех, кто использует кассовый метод, в налогооблагаемый доход сумму процентов следует включать в момент их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.