займ в неденежной форме
Учет займов в неденежной форме
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.
Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.
В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.
Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.
Согласно статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии в договоре займа иного соглашения проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем в данной статье), договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.
Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.
Учет у займодавца
Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 «Предоставленные займы».
При выдаче займа происходит передача права собственности на передаваемое имущество от займодавца к заемщику. Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.
При выдаче займа составляются записи:
Дебет 58.3 «Предоставленные займы» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на стоимость имущества, указанную в договоре.
На сумму НДС со стоимости передаваемого имущества по договору при моменте определения выручки составляется проводка:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «С бюджетом по НДС»
Списание переданного имущества отражается записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.)
— на учетную стоимость имущества.
По окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:
Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на стоимость имущества без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.2 «Предоставленные займы»
— на стоимость имущества, указанную в договоре.
Если займодавец определяет выручку для целей налогообложения НДС «по оплате», то на сумму НДС со стоимости имущества, переданного заемщику, делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «С бюджетом по НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При предъявлении к вычету НДС, относящегося к возвращенному имуществу, составляется проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
При получении процентов от заемщика:
а) денежными средствами
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.
Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и др.) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на стоимость имущества без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Учет у заемщика
Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Напомним, что согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.
К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета «Основная сумма займа» и «Проценты по займу», поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.
Заемщик при оприходовании полученного имущества делает следующие записи:
Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет «Основная сумма займа»
— на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 66 (67)
— на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.
Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.
На погашение займа составляется следующая проводка:
Дебет 66 (67) субсчет «Основная сумма займа» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на сумму займа, указанную в договоре.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.)
— на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.
Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница в этих стоимостях «оседает» на счете 91 как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Полученные внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.
Если договор займа предусматривает уплату процентов, то на их начисление делается запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по займу».
Для целей налогообложения прибыли сумма процентов учитывается по правилам ст. 269 НК РФ.
Уплата процентов отражается следующими проводками:
а) денежными средствами
Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу» Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— на общую сумму начисленных процентов.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. )
— на стоимость имущества по учетным ценам.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.
В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (внереализационные доходы) или дебетовое (внереализационные расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ внереализационные расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли.
Бухгалтерский учет и налогообложение неденежных займов
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Мы уже отмечали, что для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленного имущества денег просто нет. Оформлять договор кредита с банком занятие достаточно хлопотливое, да и проценты, которые предусматривают банки за пользование своими деньгами, достаточно высоки. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться на получение необходимых сумм денежных средств или требующихся товаров, сырья или материалов.
Рассматрив ая гражданско-правовую природу договора займа, мы выяснили, что по такому договору в соответствии со статьей 807 ГК РФ одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например, товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).
Предоставленные организацией суммы заемных средств, при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02 представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:
Следом возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа, нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых в заем товаров, материалов или сырья? Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должен быть уплачен, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать. Мы приведем обе точки зрения, а вот какой из них воспользоваться – решать Вам.
Из определения договора займа, данного ГК РФ, а именно пунктом 1 статьи 807 ГК РФ следует, что при договоре займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть, утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и естественно вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.
Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со статьей 39 НК РФ:
Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе.
НДС регулируется главой 21 НК РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, которой объектом налогообложения признаются следующие операции:
«1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».
Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом налогообложения по НДС. Тем более что такие операции не указаны ни в пункте 2 все той же статьи 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в «льготной» статье 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
Итак, в соответствии с этой позицией НДС возникает, в какой момент следует его начислить?
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 167 НК РФ Законом №119-ФЗ, с 1 января 2006 года в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами, перечисленными в статье 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если организация предоставляет заем в натуральной форме, то начислить НДС ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Предположим, что организация ООО «Радуга» заключило в 4 квартале 2005 года договор займа с ЗАО «Катюша», согласно которому ООО «Радуга» передает ЗАО «Катюша» 2 т. муки 1 сорта по цене 12,10 рубля, в том числе НДС 10%. Фактическая себестоимость муки составляет 11 рублей за 1 кг.
В целях налогообложения НДС в учетной политике организации в 2005 году был утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки, налоговый период по НДС – квартал.
В учете бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие проводки:
Эту сумму налога бухгалтер отразил в декларации по НДС за 4 квартал 2005 года, а уплатить данную сумму ООО «Радуга» обязано до 20 января 2006 года.
По договорам с 1 января 2006 года, в связи с изменениями, внесенными в статью 167 НК РФ, организации, предоставляющей не денежный заем, начислить НДС придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Срок возврата суммы займа заемщиком, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Если договор не содержит такого положения, то заемщик обязан вернуть сумму заемных средств в течение 30 дней с момента, когда заимодавец потребовал вернуть долг. Напоминаем, что в соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока только в том случае, если между сторонами заключен беспроцентный заем. Если предоставленный заем предполагает уплату процентов, то досрочно погасить основной долг заемщик не вправе.
В декабре 2005 года ООО «Радуга» передало ЗАО «Катюша» по договору займа 100 банок краски по цене 70,80 рубля (в том числе НДС) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 60, 00 рубля. Договором займа предусмотрено, что ЗАО «Катюша» возвращает краску в январе 2006 года.
В учетной политике ООО «Радуга» в 2005 году в целях налогообложения НДС был утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки, налоговый период – месяц.
Для упрощения примера начисление и уплату процентов рассматривать не будем.
В учете бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие проводки:
Данная сумма будет отражена в декларации по НДС за январь 2006 года и подлежит уплате в бюджет по сроку до 20 февраля 2006 года.
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.
При отгрузке (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав по договору не денежного займа у организации-займодавца моментом определения налоговой базы по НДС будет день отгрузки (передачи) определенных договором товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Позиция вторая: НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно.
Согласно статье 39 НК РФ для признания какой-либо операции реализацией необходимо, чтобы одновременно выполнялось два условия:
· осуществлялся переход права собственности, на какое либо имущество от одного лица к другому лицу;
· присутствовал факт возмездности либо безвозмездности сделки.
Но ведь по своему смыслу заем в натуральной форме, представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, то есть передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. А это несколько меняет ситуацию, то есть, фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта налогообложения по НДС нет.
Для справки: не путайте возмездную или безвозмездную передачу вещей и уплату процентов по займу (если заем процентный), так как при уплате процентов, заемщик оплачивает лишь услуги по предоставлению вещей во временное пользование, а не сами вещи.
Как видите, обе точки зрения имеют право на существование, однако налоговые органы, как правило, защищают интересы бюджета, поэтому если Вы решите воспользоваться второй позицией, скорее всего, отстаивать свою правоту Вам придется через арбитраж.
Предоставляя вещи на определенное время, заимодавец, рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, то есть предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. Условие о выплате процентов должно быть указано в договоре, если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит такого условия, то заем будет признан беспроцентным (на основании пункта 3 статьи 809 ГК РФ). Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре, если величина процентов не указана, то их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (если заимодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.
Кроме того, стороны, как правило, предусматривают и график уплаты процентов, однако если такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно.
Получаемые заимодавцем проценты по договору займа являются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются в учете следующим образом:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по товарному займу» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы».
Проценты по займу, представляют для заимодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. А раз это услуга и она реализована, то возникает вопрос в отношении НДС при реализации такой услуги.
Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. То есть, налоговое законодательство выводит из-под налогообложения по НДС именно операции по предоставлению займа денежными средствами. В отношении же займов в натуральной форме НК РФ не содержит специального положения. Следовательно, услуги по предоставлению займов в натуральной форме подлежат налогообложению в общем порядке и фирма, предоставляющая такой заем, должна начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов.
Причем, есть еще один нюанс в отношении НДС с суммы процентов по займу в натуральной форме. Если в отношении процентов, полученных по товарному кредиту, НК РФ прямо указывает, что под налогообложение попадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специальных положений. Кроме того, договор товарного кредита и договор товарного займа понятия абсолютно разные. Следовательно, НДС с процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей их суммы. Ставка налога по процентам составляет 18%.
В феврале 2006 года ООО «Радуга» передало ЗАО «Катюша» по договору займа 100 банок краски по цене 70,80 рубля (в том числе НДС 18%) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 60 рублей. Договором предусмотрено, что краска предоставлена под 24% годовых (без НДС), проценты уплачиваются в денежной форме.
Ежемесячная сумма процентов составит:
7 080 рублей х 24% :12 мес. = 141,60 рубля.
Данная сумма попадает под налогообложение по ставке 18%, следовательно, ООО «Радуга» получит по договору от ЗАО «Катюша» сумму равную:
141,60 рубля + (141,60 рубля х 18%) = 167,09 рубля.
В учете ООО «Радуга» бухгалтер отразит это следующим образом:
Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику
Беспроцентный заем: основные положения
Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:
Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.
Проводка по выдаче беспроцентного займа работнику деньгами
Расходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)
Проводка по погашению денежного БЗ работником
Приходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)
Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.
Удержан НДФЛ с дохода от неуплаты процентов по БЗ
НДФЛ перечислен в бюджет
Платежное поручение, выписка банка
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:
МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,
Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;
ДГ — количество дней в году;
Д — количество дней расчетного периода.
Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях от КонсультантПлюс
Работодатель 3 июня 2021 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России.
Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
Больше информации о МВ ищите в этой статье.
Налогообложение материальной выгоды
Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должны удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Беспроцентный заем на покупку жилья
Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2019 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
01.01.2021 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен начислить к уплате в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 20% = 27 000 руб.
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом: