жалоба на ифнс на блокировку счета
Если налоговая незаконно заблокировала счет
Сразу оговоримся, что готового рецепта, как действовать, нет ни в одном нормативном акте. Понимание приходит, если изучить Налоговый кодекс, разъяснения контролирующих органов, а также судебную практику.
За что не могут заблокировать счет
Блокировка оправдана далеко не всегда. На этот счет есть мнение судей и самих контролеров – Минфина и ФНС России. В таблице приведем основания, которые не могут служить поводом для приостановки операций.
Обращайте внимание на выполнение проверяющими определенных правил. Например, операции по счету приостановлены, но при этом компании не направляли требование об уплате налога и решение о его взыскании. Налицо нарушение норм налогового законодательства, значит, высоки шансы оспорить действия налоговиков (постановление ФАС ПО от 25.10.2010 № А55-39867/2009).
Проценты за незаконную блокировку
Организации и ИП, которым незаконно заблокировали расчетные счета, вправе возместить причиненные убытки, включая упущенную выгоду. Суды принимают сторону компаний (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6368/2018).
В Налоговом кодексе зафиксированы моменты начала и окончания начисления процентов. Это не позволяет налоговым органам определять сумму процентов произвольно. Размер процентов рассчитывается по формуле:
% за неправомерную блокировку = Заблокированная на счете сумма х Количество календарных дней разблокировки х Ключевая ставка ЦБ РФ / Количество календарных дней в году
Понятно, что в расчете участвуетставка рефинансирования ЦБ РФ (она же ключевая ставка), которая действовала в период неправомерной блокировки счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).
Пример
Налоговая инспекция вынесла решение о приостановлении операций по счету ООО «Садовник» на сумму 100 000 рублей. Решение принято неправомерно, поскольку в базе инспекции были задвоены суммы начисленного НДС. В банк решение о блокировке счета поступило 18 октября 2019, а решение об отмене блокировки – 24 октября 2019. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в дни блокировки составляет 7,0 %.
Сумма процентов, подлежащих выплате налогоплательщику, составит:
100 000 руб. х 7 % х 6 дн. / 365 дн = 115,07 рублей.
Сколько получится взыскать с инспекции
Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, значения не имеет. Важно лишь то, какой суммой организация не сможет распоряжаться. Иными словами, если инспекция незаконно предписала заблокировать 500 000 руб., а на счете компании всего 75 000 руб., то проценты начисляются на 75 000 руб. Суды такой подход поддерживают (постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342).
Иная ситуация, когда компания не представит налоговую декларацию: счет заблокируют полностью, всю сумму на нем. Но и проценты нужно рассчитать исходя из всей суммы, которая была на счете к моменту получения банком решения о приостановке операций.
Если денег на банковском счете вовсе нет, то проценты не начисляются (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011).
Убыток нужно доказать
Пример из практики
Упущенная выгода
Упущенной выгодой признаются доходы, которые компания могла бы получить в обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (ст. 15 ГК). Требовать возмещения упущенной выгоды с инспекции можно, но получить не просто. Нужно доказать, что организация получила бы этот доход, если бы ее счета не были заблокированы.
Например, на счете компании незаконно заблокированы 10 миллионов рублей. Эти деньги могли бы принести компании доход, если бы лежали на депозите. Ими можно было бы оплатить контрагенту товар со скидкой, но срок пропущен и скидки не будет.
Правда, одних лишь заверений компании для взыскания упущенной выгоды недостаточно. При определении ее размера учитываются предпринятые для ее получения меры и приготовления (п. 4 ст. 393 ГК, п. 3 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).
Пример из практики
Три банка отказали компании в размещении 5 млрд. рублей, ознакомившись с информацией на сайте ФНС (раздел «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков»). Однако инспекция заблокировала счет по ошибке, уже на следующий день блокировку отменили. Компания подала на инспекцию в суд, но судьи в возмещении упущенной выгоды отказали, сочли, что доказательств недостаточно. Дело в том, что компания не обратилась в банк для помещения денег на специальный счет после отмены блокировки. Убытки взыскать не удалось (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.2017 № А65-4349/2016).
Как заявить в инспекцию об уплате процентов
Специальной формы для заявления об уплате процентов за неправомерную приостановку операций по счету законодательство не устанавливает, документ составляется в произвольной форме.
Важно!
Проценты, полученные компанией от налоговой инспекции, формируют доход компании. А именно – включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, состав внереализационных доходов в момент поступления средств на расчетный счет компании. Статья 76 НК РФ, которая регулирует процедуру получения процентов при незаконной блокировке, права освобождения от налога не дает (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128, от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).
Блокировка расчётного счёта налоговой
Расчётный счёт могут заблокировать банк, налоговая инспекция, приставы или суд. Рассказываем, в каких случаях счёт блокирует налоговая, и что делать, если счёт заблокирован по её решению.
Почему налоговая блокирует счёт
Такое право ей даёт статья 76 Налогового кодекса РФ. Это обеспечительная мера, но применять её налоговики могут только в строго определённых случаях.
Ситуация 1. Из налоговой прислали требование об уплате налога, штрафов, пеней, страховых взносов, а его проигнорировали и не заплатили. Тогда налоговики вынесут решение о взыскании долга и операции на вашем счёте заморозят на сумму долга. Остальными деньгами вы сможете распоряжаться свободно. Во всех других ситуациях счёт блокируют полностью.
«Заморозка» действует не на все операции по счёту, а только на расходные и только если очёредность их исполнения идёт за расчётами с бюджетом. То есть с заблокированного счёта вы не сможете расплатиться с контрагентами, но сможете уплатить налоги, госпошлину, алименты и даже зарплату, если платёжный документ на выплату зарплаты поступил раньше, чем на бюджетные платежи.
Ситуация 2. Не сдали налоговую декларацию или расчёт по страховым взносам. Счёт блокируют через 10 рабочих дней со дня, когда истекает срок сдачи.
Ситуация 3. Если вы обязаны предоставлять декларации в электронном виде, то должны обеспечить получение документов из налоговой инспекции по ТКС. Это нужно сделать в течение 10 рабочих дней со дня возникновения оснований отнесения к такой категории лиц. В противном случае счёт заблокируют, но сначала за 5 рабочих дней до этого пришлют информационное письмо. Вы успеете предотвратить блокировку, если сразу исправитесь и сообщите налоговикам, что обеспечили связь. Например, можно отправить письмо с реквизитами электронной подписи с того адреса, с которого планируете отчитываться.
По этому же основанию счёт заблокируют, если из налоговой по ТКС вам направят документ (требование о предоставлении документов, уведомление о вызове в налоговую), а вы в течение шести дней в ответ не отправите квитанцию о приёме этого документа.
Ситуация 4. Не сдали расчёт 6-НДФЛ в течение десяти дней после того, как истёк срок сдачи.
Ситуация 5. По результатам налоговой проверки вынесли решение о привлечении к налоговой ответственности (заплатить недоимку, пени, штраф), и у налоговиков есть подозрения, что налогоплательщик это решение не исполнит.
В такой ситуации заблокировать счёт могут только если соблюдены все условия:
Только в описанных ситуация налоговая инспекция может заблокировать счёт. Блокировки по другим причинам незаконны.
Что делать, когда заблокировали счёт
Если деньги заморозили по решению налоговой, с банком разбираться бесполезно — он обязан исполнить решение ИФНС. Счёт разблокируют только когда налоговики вынесут решение об этом. А для этого вам нужно устранить причину: заплатить долги по налогам, сдать недостающие отчёты, наладить связь по ТКС. В течение одного рабочего дня после этого ИФНС должна вынести решение о разблокировке.
Для ускорения процесса можно использовать сервис «Банкинформ» в личном кабинете налогоплательщика. Вы можете самостоятельно подать электронное обращение с приложением платежных документов, подтверждающих уплату задолженности. Там же можно ознакомиться с документами, на основании которых заморозили деньги, и узнать сумму долга.
Если налоговая инспекция нарушает сроки разблокировки, вам положены проценты за каждый день просрочки по ставке рефинансирования. Если счёт заблокировали неправомерно, вам также обязаны перечислить проценты начиная со дня получения банком решения и заканчивая днем получения решения об отмене блокировки счёта. Для получения процентов нужно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением, подтверждающими документами и расчётом процентов.
Если вы считаете, что счёт заблокировали неправомерно, или не удается получить с налоговиков проценты, можно обжаловать решение в вышестоящей налоговой инспекции, а потом в суде. Не бойтесь отстаивать свои права. Если налоговики действительно превысили полномочия, суд встанет на вашу сторону — судебная практика это подтверждает.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.10.2019 № Ф04-5081/2019. В компании прошла налоговая проверка, по результатам которой доначислили налоги. Контролёры решили применить обеспечительные меры и заблокировали счета без соблюдения обязательных условий. Анализируя стоимость активов, налоговики не включили туда дебиторскую задолженность и решили, что у фирмы недостаточно средств. Суд решил, что оснований для блокировки счёта не было.
Если суд признал недействительным решение налоговиков о блокировке, её тут же обязаны снять. В этой ситуации решение ИФНС об отмене приостановления операций не требуется.
В судебной практике достаточно случаев, когда налогоплательщикам удавалось оспорить действия налоговой, а где-то и взыскать ущерб. Ущерб — это когда из-за неправомерной блокировки у вас сорвалась поставка, оштрафовали за просрочку платежа или упустили какую-либо выгоду. Если докажете связь такого ущерба с блокировкой, можно отсудить его у государства в лице налоговой.
Постановление АС Уральского округа от 28.08.2019 № Ф09-4854/19. Компания планировала открыть депозит в банке, но не смогла, потому что по решению ИФНС счет заблокировали из-за недоимки в одну копейку, которая возникала из-за ошибки налоговиков. Компании удалось взыскать с налоговой 73 835 рублей процентов, которые она могла бы получить по депозиту.
Пример 3.
Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.05.2019 № Ф08-3018/2019. В организации провели проверку, доначислили налоги и заморозили деньги на счетах. Компания добилась приостановки этого решения, но контролёры тянули с разблокировкой счёта целый год и всё это время фирма не могла пользоваться деньгами. Компании удалось отсудить у налоговой инспекции почти миллион рублей процентов за то время, которое деньги были заморожены.
Чтобы избежать блокировок от налоговой, вовремя сдавайте отчёты, платите налоги и наладьте связь с ИФНС по ТКС, если обязаны отчитываться в электронном виде. Помните, что блокировать счёт налоговая может в строго определённых случаях. Любые неправомерные действия и проволочки можно оспорить и взыскать убытки, возникшие по вине контролёров.
Ответственность ФНС за незаконную блокировку счета
Ответственность за незаконную блокировку счетов прямо предусмотрена законодательством. Проблема заключается в сложности доказывания наличия упущенной выгоды. Однако судьи в последнее время все чаще стали поворачиваться, что называется, лицом к налогоплательщикам – как небезызвестная сказочная избушка. Налоговики не то чтоб в панике,но насторожились.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд своим постановлением от 25.04.2019 № 17АП-3442/2019-АК удовлетворил иск екатеринбургской компании, которая потребовала взыскать с ФНС России убытки из-за незаконной блокировки расчетного счета на сумму свыше 70 000 рублей.
Что бережет бюджет
Итак, в конце 2017 года инспекция выявила у компании недоимку по страховым взносам в размере… 2 копеек. Компания в указанный в требовании налогового органа срок оплатила задолженность, но и тут ее преследовала неудача – бухгалтер ошиблась в КПП. А при уточнении платежа налоговики сами ошиблись в КБК. В результате недоимка осталась непогашенной. Из-за этого ИФНС в январе 2018 года приостановила операции на счетах организации. Спустя три месяца управление ФНС по Свердловской области признало это решение районной ИФНС незаконным. И здесь наступила новая фаза противостояния – в наступление пошли уже сами коммерсанты, через суд потребовав возместить им убытки от действий инспекторов (73,8 тыс. рублей).
Дело в том, что аккурат перед блокировкой компания заключила со Сбербанком договор об открытии вклада на сумму 77 млн рублей на срок семь дней под процентную ставку 5% годовых. Но банк отказал компании в размещении депозита из-за блокировки ее счета налоговиками.
Спасительная связь
При этом судьи обратили внимание на то, что блокировка была единственным основанием для отказа банком в открытии вклада (депозита). Таким образом была установлена пресловутая причинно-следственная связь – между незаконными действиями инспекции по приостановлению операций по банковским счетами убытками общества в виде неполученных процентов от размещения денежных средств под проценты.
Суды признали требования налогоплательщика законными и удовлетворили иск в полном объеме. Попытка налоговиков обвинить организацию в провоцировании банка на отказ в открытии депозита, провалилась. Суд принял во внимание то, что компания заключала подобные договоры с данным банком неоднократно и это была обычная хозяйственная практика для этого предприятия.
Случай редкий, но все же не единичный. Так, осенью минувшего года оренбурской компании удалось взыскать с ФНС почти два миллиона рублей убытков. Подробности – в постановлении АС Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/2018.
Истцом в данном деле оказалась известная торговая сеть “Метро Кэш энд Керри”. В период с 2 по 5 сентября 2016 года ее расчетный счет был заблокирован по решению ФНС: якобы налоговики не увидели сведений об уплате
авансового платежа за полугодие 2016 года, что привело к автоматическому применению подобных обеспечительных мер.
Позже выяснилось, что проблема носила формальный характер, и нарушений в действиях компании не было. Счета разблокировали, но “Метро Кэш энд Керри” этого оказалось мало. Компания заявила, что в указанные дни пыталась разместить 882 млн рублей в банке HSBC и 67 млн – в “Райффайзенбанке”. Но из-за блокировки осуществить задуманное не удалось.
Суд, как и в вышеописанном случае, решил, что размещение депозитов являлось обычной хозяйственной деятельностью юрлица, поэтому заморозка счетов привела к реальным убыткам.
Как еще можно наказать налоговиков
Имейте в виду: если налоговики напортачили, они должны ответить перед фирмой рублем. За незаконную “заморозку” счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкой компании полага-ются проценты (п. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ). Их считают за каждый календарный день блокировки или просрочки (письмо Минфина России от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Для расчета используют ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в эти дни.
Проценты начисляют на сумму, заблокированную на счете, которой компания не могла распоряжаться из-за неправомерных действий ревизоров. Если же на замороженном счете денег не было, нет оснований и для процентов – начислять их просто не на что (п. 9.2 ст. 76 Кодекса, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011 и Московского округа от 13.02.2013 № А40- 59298/12-99-342, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13).
Подайте в инспекцию заявление в произвольной форме и приложите к нему расчет суммы процентов. Если налоговая их не уплатит, подавайте жалобу в УФНС. Откажут и там – обращайтесь за помощью к служителям Фемиды (письмо Минфина России от 25.06.2013 № 03-02-07/1/23846). Будьте готовы доказать как погрешности ревизоров, так и правильность расчета процентов. В ряде случаев компаниям удавалось отстоять свою правоту (см., например, постановления АС Поволжского округа от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018 и от 23.04.2018 № Ф06-32049/2018). Правда, нередко фирмы уходят несолоно хлебавши (постановления АС Волго-Вятского округа от 08.12.2017 № Ф01-5444/2017, Московского округа от 21.03.2017 № Ф05-2337/2017 и др.).
Отметим, что такие проценты, уплаченные фирме из бюджета, она должна включить во внереализационные доходы на момент их фактического получения (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).
И еще. Если из-за незаконной “заморозки” счета (просрочки его разблокировки) вы понесли убытки, можете требовать от инспекции их возмещения. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23.09.2016 № 03-02-08/56184. Однако размер таких убытков надо доказать. Как и то, что они возникли именно из-за неправомерных действий контролеров (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2012 № А64-6030/2010).
Взыскать убытки с инспекции не так просто. Но прецеденты есть (Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014).
P.S. К блокировке чаще всего приводят две оплошности. Первая – неисполнение в срок требования об уплате налога (страховых взносов), пени, штрафа.
И вторая – опоздание более чем на 10 рабочих дней с декларацией, формой 6-НДФЛ или расчетом по страховым взносам (ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4- 11/14515). Есть и несколько других оснований для столь непопулярной меры. Например, несвоевременная передача в инспекцию электронной квитанции о приеме определенных документов (п. 3 ст. 76 Кодекса, письмо налоговой службы от 11.05.2017 № АС-4-2/8820).
Важно, что ревизоры вправе приостановить операции лишь по счетам, оговоренным в пункте 2 статьи 11 НК РФ. То есть транзитные валютные счета, ссудные и депозитные счета заблокировать нельзя (см. письма Минфина от 19.06.2018 № 03-02-07/1/41621, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846).
Если фирма не рассчиталась с бюджетом, инспекторы должны выставить ей требование об уплате налога. На исполнение требования отводится восемь рабочих дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Если компания не реагирует, контролеры выносят два решения: о взыскании недоимки со счетов должника и о блокировке расходных операций по ним.
Именно такую последовательность действий обязаны соблюдать фискалы.
Будьте бдительны! Порой организациям удается “подловить” чиновников. Например, счет был “заморожен”, но упомянутого требования компания перед этим не получила. Служители Фемиды такую блокировку не одобрили (Постановление АС Уральского округа от 28.01.2015 № Ф09-9313/14). Правда, если организация требование не получила, но инспекторы предприняли все предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры по его направлению предприятию, блокировка правомерна (Постановление АС Дальневосточного округа от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015).
Эксперт “НА” С. П. Данилов
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Как признать незаконным приостановление налоговиками операций по расчетным счетам
Арест счетов компании является одной из мер по взысканию налогов, пеней, штрафов и других обязательств, что приводит к невозможности осуществления любых расчетных операций. Казалось бы, довольно простая процедура: нарушил порядок уплаты обязательных платежей – счет арестован. Однако человеческий фактор никто не отменяет, и в таких действиях могут быть допущены серьезные ошибки, что может привести к далеко не приятным правовым последствиям.
Блокировка счетов компании способна остановить или ограничить её деятельность на срок до принятия решения об отмене ареста. Более того, законодательно предусмотрено, что банки не несут ответственность за убытки налогоплательщика из-за блокировки счетов.
Как признать незаконными или отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика-юрлица? Рассмотрим в данной статье.
Заблокированы счета. Какие основания?
Неисполнение обязанности по передаче в установленный срок налоговому органу квитанции о получении уведомлений, требований о предоставлении документов, пояснений, вызове в налоговый орган. В случае наличия одного из вышеуказанных фактов налоговая вправе приостановить операции по банковским счетам налогоплательщика.
Банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета, вклады, депозиты пока действует решение о блокировке текущих счетов (ч. 12 ст. 76 НК РФ).
Как снять блокировку счета налогоплательщика?
Другой немаловажный момент закреплен в ч. 9 ст. 76 НК РФ: «В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога».
То есть налогоплательщик вправе подать заявление о снятии блокировки с одного счета и перевести её на другой счет с меньшим, но достаточным количеством средств. Вышеприведенные способы отмены блокировки счета применяются при законном приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Теперь предлагаю рассмотреть случаи, при которых арест счетов может быть незаконным.
Незаконный арест отдельных видов счетов
На практике под арест часто попадают все счета, открытые налогоплательщиками в банках РФ и перечисленные в главе 2 Инструкции Банка России №153-И от 30.05.2014. Однако здесь все не так однозначно.
Пример из собственной практики
Начнем с первого: счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления операций, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
В то же время, согласно ч. 2 ст. 1108 ГК РФ: «Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица». Аналогично со счетом учета доходов по ценным бумагам: на ценные бумаги депонентов (доверителей) не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария. (ст. 7 Федерального закона №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Таким образом, ограничения и приостановка операций по счетам доверительного управления и учета доходов по ценным бумагам являются незаконными. В приведенном выше случае удалось обжаловать решение налогового органа в административном порядке.
Непредоставление отчетности
На практике можно столкнуться с тем, что основанием для ареста счетов может послужить и непредоставление расчета авансового платежа.
Соответственно, в случае нарушения порядка его предоставления, санкции в виде ареста счетов применяться не могут. Аналогичная ситуация и со сдачей бухгалтерской (финансовой) отчетности, что также не является налоговой декларацией, и её несвоевременное предоставление не может являться основанием для блокировки счетов налогоплательщика.
Арест денежных средств сверх суммы обязательств
Но, как мы можем видеть, нередки случаи незаконного применения таких мер, что приводит к несению убытков налогоплательщиками. Это может происходить из-за неправильного применения норм налогового законодательства или упущения некоторых важных правовых аспектов. В любом случае, имеется административный и судебный порядок обжалования таких решений. При вынесении решения в сторону налогоплательщика на основании ч. 9.2 ст. 76 НК РФ налоговый орган обязан возместить убытки в соответствии с начисленными процентами за каждый день срока неправомерной блокировки по ставке Центрального Банка РФ, действовавшей в эти дни.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.