значение и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда
Значение и задачи учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда
Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени. Это предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы (оплаты труда).
Значение заработной платы определяет и значение учета расчетов с персоналом по оплате труда и их анализ.
Заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции, улучшении ее качества.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:
— контроль над рабочим временем, производительностью труда, определением выработки каждого работника,
— своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда,
— своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом,
— точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по подоходному налогу,
— точное и своевременное осуществление расчетов с Фондом социальной защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством,
— правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов),
— контроль за использованием фонда заработной платы и выплат премий,
— получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства предприятием,
— своевременное и достоверное составление установленной бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.
Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета, так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению вместе с чисто бухгалтерскими данными.
Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами этого анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.
При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности использования фонда оплаты труда важное место занимает и непосредственный анализ средней заработной платы одного работника предприятия.
Объектами анализа расчетов с персоналом по заработной платы являются:
1. фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;
2. фонд заработной платы по видам выплат.
К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие:
1. объективная оценка использования фонда оплаты труда в организации, определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение постоянной и переменной части фонда оплаты труда;
2. изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих, и закрепление влияния положительных;
3. изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного производства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, то есть рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;
5. поиск резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;
В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:
· осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты его деятельности;
· дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
· систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
· превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;
· предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.
Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии состоит из следующих элементов:
· определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
· формирование фонда оплаты труда;
· установление тарифной системы;
· разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
· разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
· обоснование показателей и системы премирования сотрудников;
· порядок внесения изменений в организацию оплаты труда.
Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от следующих основных факторов: результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его рентабельности; кадровой политики предприятия; уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей; влияния профсоюзов, конкурентов и государства; политики предприятия в области связей с общественностью.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.
Учет заработной платы
Ключевые аспекты
Зарплата — это вознаграждение работника, исчисленная исходя из объемов выполненной работы, квалификации, стажа и нагрузки ( ст. 129 ТК РФ ). Объемы выплат определяются в соответствии с нормами действующего законодательства, а также с учетом системы оплаты, установленной на предприятии.
Оплата труда персонала — это солидная доля затрат любого экономического субъекта. Именно поэтому так важно организовать полный и достоверный учет труда и заработной платы на предприятии. Систематический анализ информации позволит оценить эффективность затрат, а также выявить резервы (финансовые и трудовые).
Следует учитывать, что расходы на заработную плату напрямую влияют на себестоимость произведенной продукции. Причем в расчет себестоимости включается не только заработок работников основного производства, но и выплаты в пользу вспомогательного персонала.
Экономический субъект вправе самостоятельно разрабатывать систему оплаты, учитывая род деятельности, специфику, сложность и вредность (опасность) производств. На данном этапе следует руководствоваться ключевыми принципами:
Также следует отметить, что размеры оплаты труда должны быть экономически обоснованы. В противном случае об эффективности данных затрат не может быть и речи.
Этапы бухгалтерского учета заработной платы
После того, как ключевые условия оплаты труда определены, учет труда и его оплаты осуществляется поэтапно:
Все этапы должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующими проводками.
Типовые проводки
Бухучет труда и его оплаты ведется в организации на 70 счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кредите счета отражаются операции по начислению зарплаты, в дебете — выплата или удержания.
Основные проводки по начислению зарплаты:
Начислена заработная плата основного персонала
20 — на производственном предприятии
44 — в торговой организации
Начислен больничный лист, пособие ФСС
Произведены удержания по исполнительному листу
Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда
Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют значительную и неотъемлемую часть работы бухгалтерии любого предприятия. Данная группа расчетов предполагает осуществление начислений зарплаты и удержаний с нее, осуществление выплат социального характера, начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Основную массу расчетов здесь представляют начисления заработной платы. Наиболее распространенными системами оплаты труда являются повременная и сдельная. Конкретный вид оплаты устанавливается в коллективном трудовом договоре, или в локальном нормативном акте предприятия.
Системы оплаты труда
При повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от количества фактически проведенного на рабочем месте времени с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может быть простой повременной и повременно-премиальной. Простая форма устанавливает зависимость величины заработной платы исключительно от количества отработанного времени независимо от количества и качества произведенной работником продукции. Повременно-премиальная же форма заработной платы предусматривает не только оплату затраченного работником времени, но и выплату премиальных за количество и качество проделанной работы.
Размер зарплаты, рассчитываемый в соответствии с установленным окладом (простая форма), находится как отношение произведения оклада работника и количества отработанного времени по графику к величине месячного фонда рабочего времени. Величина зарплаты с учетом заранее установленных показателей качества выполненной работы (премиальная форма) рассчитывается путем сложения фактического повременного заработка и суммы начисленной премии. В свою очередь размер премии находится через произведение повременного заработка и показателя премии. Величина премии отражается в принятом на предприятии положении о премировании в виде определенного процента от установленных окладов.
Пример
Допустим, оклад работника составляет 20 тысяч рублей. В соответствии с положением о премировании премия работника равна 30 процентам от установленного оклада, а из 20 положенных дней работник отработал лишь 19. Величина начисленной зарплаты будет равна:
20 000 х 19 / 20 = 19 000 (простая форма)
19 000 х 30 / 100 = 5 700 (премия)
19 000 + 5 700 = 24 700 (премиальная форма)
При сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных работодателем за изготовление единицы продукции, и количества продукции, которую изготовил работник. Сдельная оплата труда бывает прямой и прогрессивной. При прямой сдельной оплате заработок легко определяется посредством произведения установленных на предприятии расценок и количества изготовленной работником продукции. При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок формируется из выплат за выработку исходной базы и выплат сверх установленных норм выработки, которые производятся по повышенным расценкам.
Пример
Расценка за единицу продукции равна 17 рублям, работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 700 изделий, а норма выработки составляет 500 изделий. Общая норма была выполнена работником на 140 процентов. При этом оплата продукции произведенной свыше нормы выработки осуществляется в двойном размере (максимально возможном)к сдельным расценкам. Величина начисленной зарплаты будет равна:
700 х 17 = 11 900 (прямая сдельная)
(500 х 17) + (200 х 34) = 15 300 (сдельно-прогрессивная форма)
Работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником, и расчеты с работниками по оплате выполненного труда. Учет времени и зарплаты работников, состоящих на повременной системе оплаты труда, осуществляется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, где отражаются сведения о рабочем и нерабочем времени, отпусках, командировках и больничных.
Данное правило обязательно для соблюдения и в случае сдельной оплаты труда. Также работодателем ведутся расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и лицевой счет. Учет личного состава опосредуется ведением личных карточек работников, приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. Для закрепления информации о выработке предприятия ведут наряды и маршрутные листы. Каждому работнику присваивается табельный номер, который затем регистрируется по мере необходимости на всех документах по учету личного состава организации.
Удержания из заработной платы
Законодательство не ограничивает перечень выплат, которые могут быть удержаны из зарплаты работника. На практике наиболее часто встречающимися видами удержаний являются суммы НДФЛ, алиментов по исполнительным листам, удержания за брак, внутриорганизационные штрафы, удержания за товары, приобретенные в кредит, невозвращенные подотчетные суммы, авансы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законом, 50 процентов заработной платы. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, их общий размер также не должен превышать 50 процентов заработной платы.
Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина, установленное законом об исполнительном производстве, не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов.
Главным удержанием из зарплаты сейчас является НДФЛ. Расчет налоговой базы производится с учетом всех доходов работника, как в денежной, так и в натуральной форме, а также с учетом всех полагающихся работником налоговых льгот. Также из заработной платы могут производиться иного рода удержания, как то удержания по согласованию с самим работником, или же по решению суда (алиментные платежи, взысканные в принудительном порядке). Данные удержания не уменьшают налоговую базу. Таким образом, налоговая база определяется здесь как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные нормами НК РФ.
Пример
Работник получает заработную плату в размере 30 тысяч рублей. Налоговые вычеты не производятся. Также работник получает от предприятия ежемесячный доход в форме арендной платы за сдаваемые предприятию нежилые помещения. Общая сумма арендной платы составляет 37 тысяч рублей. Размер выплачиваемого дохода работника после налогообложения находится:
(30 000 + 37 000) х 13 % = 8 710 (НДФЛ)
67 000 – 8 710 = 58 290
Также в числе основных видов удержаний находятся алиментные платежи. Удержание и выплата алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа, выданного судом. Исполнительные листы подлежат учету в книге учета исполнительных документов, форму этой книги предприятие может разработать самостоятельно. Алименты удерживаются предприятием ежемесячно, переводятся получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и другого дохода плательщика, из которого они удержаны, а почтовый перевод алиментов осуществляется за счет самого плательщика.
Алименты могут начисляться в размере определенной доли заработка плательщика алиментов и в твердой сумме. Первый вариант применяется при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Алименты здесь выплачиваются из расчета: на одного ребенка — одна четверть заработка, на двух детей — одна треть, на трех и более детей — половина. Что касается второго варианта, то определенная судом сумма алиментов подлежит обязательной индексации пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
В соответствии с законодательством взыскание алиментов производят после удержания из доходов НДФЛ. Отсюда сумма удерживаемых алиментов может быть найдена как произведение разности начисленной за месяц заработной платы и суммы удержанного налога на доходы физических лиц на процент удержаний алиментных платежей.
Пример
25 000 х 13 % = 3 250 (НДФЛ)
25 000 – 3 250 = 21 750 (сумма для расчета алиментов)
(21 750 х 25 %) + (21 750 х 50 %) = 5 437, 5 + 10 875 = 16 312, 5 (общая величина алиментов)
21 750 х 70 % = 15 225 (общая сумма алиментов, которая может быть выплачена с учетом законодательных ограничений)
21 750 / 16 312,5 х 5 437,5 х 70 % = 5 075 (алименты по первому исполнительному листу)
21 750 / 16 312, 5 х 10 875 х 70 % = 10 150 (алименты по второму исполнительному листу)
Удержание алиментов прекращается при увольнении работника с предприятия. Об увольнении работника, обязанного платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, администрация в трехдневный срок должна сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов.
Сводные расчеты и аналитический учет
Расчеты по заработной плате производят по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующим с ним счетам. Здесь учитываются суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия. Суммы заработных плат, причитающиеся работникам, могут учитываться по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, а также со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”, в тех случаях, когда зарплата начисляется за счет резервов на оплату вознаграждений за выслугу лет, и оплату отпусков.
Доходы, начисленные работникам, от участия в капитале предприятия отражаются в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а начисленные пособия по социальному страхованию – со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Выплаченные же суммы зарплат, премиальных, доходов от участия в капитале, пособия, налогов на доходы физических лиц отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В тех случаях, когда необходимые суммы предприятием были начислены, но не выплачены, они подлежат учету по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “расчеты с разными кредиторами и дебиторами” субсчет “Расчет по депонированным суммам”.
Депонированная заработная плата подлежит переносу на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Депоненты”. Невыплаченные деньги сдаются на расчетный счет предприятия в кредитном учреждении и отражаются по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 50 “Касса”. Получение депонированных сумм заработной платы с расчетного счета в кредитном учреждении на оплату депонентов отражается обратной записью, то есть по дебету счета 50 и кредиту 51.
Депонированная заработная плата, выдаваемая работникам из кассы предприятия, учитывается по дебету счета 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 50 “Касса”. При этом случаются ситуации, когда невыплаченная зарплата так и остается невостребованной. В этих случаях предприятие обязано хранить на своем расчетном счете невостребованную депонированную зарплату в течение трех лет и затем вправе отнести указанные суммы на финансовые результаты деятельности. Отражается это по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 91“Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического учета предприятиями ведутся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках или книге невыданной заработной платы.
Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.
1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет. Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику.
Тема 13. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Цель: раскрыть организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на основе действующих законодательно-нормативных актов.
Задачи:
Оглавление
13.1. Законодательно-нормативная база, регулирующая взаимоотношения между работодателем и работником по заработной плате
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета.
Заработная плата – основной источник дохода работников организации, с помощью которого осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она является важнейшим экономическим рычагом управления экономикой.
Трудовые отношения работника и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), введенным в действие 01.12.2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений, внесенных в Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 90-ФЗ.
В данном документе устанавливаются государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, а также защита прав и интересов работников и работодателей.
В рыночных условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
Для того чтобы выполнять данные задачи, необходимо руководствоваться положениями трудового законодательства, касающимися приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров, порядка составления и использования документов по учету личного состава, труда, выработки и заработной платы, а также оплаты проработанного времени.
В соответствии ТК РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
На территории Российской Федерации правила, установленные Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Согласно ст. 64 ТК РФ запрещен необоснованный отказ в заключение трудового договора. Отказ о приеме на работу может иметь место в случаях: недостижение соглашения между сторонами по поводу условий труда; отсутствия вакантных рабочих мест или вакантных должностей; несоответствия деловых качеств гражданина требованиям, содержащимся в отраслевых, локальных нормативных юридических актах.
Действие Трудового кодекса, законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не распространяется на следующих лиц: военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы; членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор); лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера; других лиц, если это установлено федеральным законом.
Работодатель при заключении трудового договора должен располагать необходимой информацией как о личности поступающего, так и о его деловых качествах. Согласно ст. 65 ТК РФ лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:
Учет личного состава предприятия осуществляет отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса — специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.
Структура, штатный состав и штатная численность организации в соответствии с уставом (положением) разрабатывается организацией самостоятельно путем составления штатного расписания.
Штатное расписание – это организационно-распорядительный документ, составляемый по унифицированной форме № Т-3 «Штатное расписание», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.
Штатное расписание подписывает руководитель кадровой службы и главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации или лицо, уполномоченное им на это приказом (распоряжением) по предприятию.
Работник принимается на работу по заявлению, которое подается на имя директора организации. В заявлении указывается должность, на которую поступает сотрудник, и дата, с которой он приступает к работе.
До подписания трудового договора работнику следует ознакомиться с внутренними документами, действующими в организации: коллективным договором, положением об оплате труда, материальном стимулировании, премировании и др. Кроме того, работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка и иными локальными нормативными актами.
На работника, принятого на работу, издается приказ о приеме на работу по форме № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.
На основании приказа в отделе кадров в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу и заполняется личная карточка (форма № Т-2 или № Т-2ГС), а в бухгалтерии — открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а).
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех документах по учету личного состава, выработке и заработной плате. В случае увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
13.2. Формы и системы оплаты труда. Заработная плата, ее виды и порядок расчета
Организация труда на предприятии призвана создавать для человека нормальные условия труда, его оплаты и социального обеспечения. В основе оплаты труда лежит рабочее время.
Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности (ст. 91 ТК РФ).
В продолжительность рабочего времени не включается непроизводительное время, которое затрачивается на дорогу от проходной до рабочего места, переодевание и умывание перед началом и после окончания рабочего дня, обеденный перерыв.
В зависимости от продолжительности различают следующие виды рабочего времени:
В соответствии с действующим порядком норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):
В соответствии со ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
Статьей 37 Конституции РФ работнику, работающему по трудовому договору, гарантируется установленная федеральным законом продолжительность рабочего времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).
Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена:
В соответствии со ст. 92 ТК РФ сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:
В соответствии со ст. 94 ТК РФ продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать
для работников в возрасте:
для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой в возрасте:
Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, утверждается в порядке, установленном законодательством.
Неполное рабочее время работодатель обязан устанавливать по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.
Решение об использовании неполного рабочего времени указывается в трудовом договоре либо в распоряжении (приказе) руководителя организации.
Работники могут быть привлечены к сверхурочной работе.
Сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника ежедневной продолжительности рабочего времени (смены).
Продолжительность рабочего времени определяется законом, коллективным договором, а также не противоречащими им правилами внутреннего трудового распорядка, графиком сменности.
Сверхурочной работой при суммированном учете рабочего времени считается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Трудовым кодексом определен перечень обстоятельств, которые могут служить основанием для привлечения работника к выполнению этих работ. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:
Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:
Основанием для привлечения работника к сверхурочным работам является приказ (распоряжение) работодателя.
Сверхурочная работа компенсируется оплатой в повышенном размере (по заявлению работника), либо предоставлением дополнительного времени отдыха продолжительностью не менее времени, отработанного сверхурочно.
В связи с особенностями технологии производства продукции, работ и услуг работники могут привлекаться к работе в ночное время.
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей отработки. К работе в ночное время работники могут привлекаться только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. К работе в ночное время не допускаются:
В связи с производственной необходимостью работники могут привлекаться к работе в выходные и праздничные дни.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в следующих случаях:
Систему оплаты труда работников организация устанавливает самостоятельно. Применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.
Организация заработной платы характеризуется тарифным и бестарифным вариантами.
Тарифный вариант организации заработной платы характеризуется поэлементным (по-факторным) подходом к оценке трудового вклада работника. С этой целью устанавливается комплекс параметров: с одной стороны, — совокупность норм труда (времени, выработки, численности, обслуживания, качества работы, ритмичности, расходования ресурсов в процессе труда и т. д.), а с другой — совокупность норм оплаты (тарифные ставки, оклады, расценки, шкалы поощрения, доплаты, надбавки, отдельные гарантийные компенсационные выплаты).
Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется: тесной связью (полной зависимостью) уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы; присвоением каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня.
Система оплаты труда включает в себя тарифные ставки, оклады, тарификацию работ, тарифный разряд и тарифную сетку.
Тарифная система – это нормативы, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от условий труда и квалификации.
Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц.
Тарифная ставка работника первого разряда устанавливается в абсолютных величинах централизованным порядком.
Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам в зависимости от сложности труда.
Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
Тарифные сетки – это шкала зависимости тарифных разрядов работ (профессий, должностей) от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Тарифно-квалификационные справочники разрабатываются для каждой отрасли и вида деятельности и содержат описание основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Справочники утверждаются Правительством РФ.
Схема должностных окладов (штатное расписание) применяется при оплате труда руководителей, специалистов и служащих. Должностные оклады устанавливаются администрацией организаций. Профессии рабочих тарифицируются на основании Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих с 1-го по 8-й разряд Единой тарифной сетки.
Большинство отраслей промышленности применяют шестиразрядные тарифные сетки. Работодатель имеет право устанавливать повышения, надбавки, доплаты, которые отражаются в коллективном договоре, трудовом договором и т. д. Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты работы.
Формами оплаты труда является повременная и сдельная, каждая из которой имеет свои системы. Различают простую повременную и повременно премиальную форму оплаты труда, а при сдельной оплате – сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную систему оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда заключается в том, что оплачивается работа за единицу времени в соответствии с тарифной ставкой.
При простой повременной оплате труда за основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка (должностной оклад согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработной платы будет соответствовать его должностному окладу. Если отработано не все рабочее время, то оплата труда будет произведена за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации Положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается по конечным результатам труда. В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. Расценки определяются исходя из установленных разрядов работы.
При сдельно-прогрессивной оплате труда заработная плата начисляется за продукцию, выработанную сверх установленной нормы, по прогрессивно-нарастающим расценкам.
Сущность аккордной оплаты труда заключается в том, что для отдельного исполнителя или группы (бригады) размер вознаграждения устанавливается не за одну производственную операцию, а за комплекс работ, с учетом качества и сроков выполнения работ.
Оплата труда на комиссионной основе применяется в организациях, которые оказывают услуги населению и осуществляют торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономических служб организаций, рекламных агентов. Заработная плата работников за выполнение возложенных на них трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от объема продукции.
Различают основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. К основной заработной плате относятся:
Дополнительная заработная плата – это выплаты, предусмотренные законодательством по труду за неотработанное время.
К оплате за неотработанное время относятся:
Время простоев не по вине работника оплачивается не менее 2/3 средней заработной платы работника;
Оплата перерывов в работе кормящих матерей производится исходя из среднего заработка за предыдущий месяц;
13.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и пособиям по временной нетрудоспособности
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», пассивном, балансовом.
Первичные документы по учету труда, выработке (табель отработанного времени, наряды на производство работ, листки на разного вида оплат и доплат) в конце месяца сдаются в бухгалтерию, где они проверяются и группируются по направлению затрат.
На сумму начисленной основной заработной платы персоналу делается запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичной записью отражается начисление премий по действующим премиальным положениям.
В случаях, когда Учетной политикой не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, начисление заработной платы за отпуск отражается записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичной записью отражается начисление других видов дополнительной заработной платы.
Аналитический учет заработной платы организуется в разрезе каждого работника по лицевым счетам.
Взаимоотношения работодателя с работниками по вопросам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Федеральным законом от 29. 12. 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями временной нетрудоспособности, по беременности и родам».
В соответствии с данным Законом с 01.01.2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и по внешнему совместительству.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни согласно листку нетрудоспособности. В основу расчета пособия положен средний дневной заработок, который исчисляется исходя из среднедневной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих заболеванию, и календарных дней, за которые этот заработок начислен. При этом учитывается продолжительность страхового стажа и норматив выплат пособия.
Продолжительность страхового стажа и норматив размера пособий представлены в табл. 13.1.
Продолжительность страхового стажа и норматив размера пособий
Продолжительность страхового стажа
60 % среднего заработка
80 % среднего заработка
100 % среднего заработка
В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, на государственной гражданской или муниципальной службе, а также в периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
В случаях возникновения нетрудоспособности при бытовой травме пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности.
В случаях, когда нетрудоспособность, связанная с заболеванием или травмой, наступила в течение 30 дней после увольнения, работнику выплачивается пособие в размере не более 60 % среднего заработка работника.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается ежегодно федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования. На 2007 г. Федеральным законом от 19.12.2006 г.№ 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» максимальный размер выплат установлен в размере 16 125 р.
Предельный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. р.
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», не может превышать 36 тыс. р.
С 01.01.2007 г. при исчислении пособия в состав заработной платы включаются все выплаты по трудовому договору, за исключением выплат, производимых за счет прибыли.
Взаимоотношения организации с фондом государственного социального страхования отражаются на счете 69/1 «Расчеты по социальному страхованию». По действующему порядку начисленные работнику пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые 2 дня болезни – за счет средств работодателя, а за остальные дни за счет средств фонда социального страхования. При этом делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя.
Д-т сч. 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
13.4. Удержания, производимые из заработной платы работников, и порядок их учета
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику на руки, представляет собой разницу между суммой начисленной заработной платы по всем основаниям, и суммой произведенных удержаний. Удержания, производимые из заработной платы работников, можно разделить на:
К обязательным удержаниям относятся:
Налог на доходы физических лиц – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии со ст. 27 налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются лица, получающие доходы, в виде оплаты труда в натуральной и денежной форме. Организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение за труд, признается налоговым агентом и в соответствии со ст. 24 НК РФ обязана:
С 1 января 2001 г. в России применяется единая ставка налога на доходы физических лиц НДС в размере 13 %.
При определении сумм НДФЛ необходимо учесть предоставляемые работнику налоговые вычеты: каждому работнику в размере 400 р., и на содержание ребенка – 600 р.
Данные вычеты предоставляются в случаях, когда заработная плата составляет не более 20 000 р. нарастающим итогом с начала года.
При этом делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».
К обязательным удержаниям относятся:
Удержания по исполнительным документам народных судов, нотариальных органов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производятся в установленном законом порядке. Так, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух – 1/3, на трех и более детей – 1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в расчет для отчислений на социальное страхование, а также с суммы пособий по социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.
К удержаниям по инициативе администрации организации относятся удержания за окончательный брак по вине рабочего. В этом случае с работника удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене использования) и зарплата, начисленная на предыдущих операциях.
Удержания по заявлению работника производятся по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, об заведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 могут быть открыты субсчета «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73.1 с кредита счетов учета денежных средств 50, 51 и др.
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств 50, 51, 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73.1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».
При получении займа у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды, регулируемый ст. 212 гл. 23 НК РФ. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии в процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды, налоговая база определяется как:
Материальная выгода от экономии на процентах включается в годовой доход работников организации и облагается налогом: на доходы физических лиц по ставке 35 %.
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с действующим законодательством РФ могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.
Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:
Д-т сч. 73.2- на сумму недостачи и порчи материальных ценностей по рыночным ценам
К-т сч. 94 — на балансовую стоимость материальных ценностей
К-т сч. 98,4 — на разницу между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.
Возмещение материального ущерба производится либо путем удержания из заработной платы, либо путем взноса средств работником в кассу или на расчетный счет организации.
При этом делается запись:
Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба:
При этом делается запись:
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит товарам.
Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 09.09.1993 г. № 895. В соответствии с этими правилами для приобретения товаров в кредит работнику выдается справка для покупки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного документа бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные в кредит товары.
Операция по оформлению работнику кредита отражается записью:
Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуются счета 66 или 67 и кредитуется счет «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Общий размер удержаний из заработка ограничен законом: удержания не должны превышать 50 % сумм причитающейся к выдаче заработной платы.
Все удержания из заработной платы отражаются в лицевом счете работника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий период.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», определяют сумму, подлежащую выдаче работнику в окончательный расчет.
Средства на выплату заработной платы организация получает с расчетного счета, оформляет приходно-кассовый ордер и отражает записью:
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней на основании расчетно-платежной или платежной ведомости, при этом делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Не выданная в установленный срок заработная плата депонируется и у организации возникают расчеты с депонентами.
На сумму депонированной заработной платы на основании реестра депонентов делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Средства депонированной заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет организации записью:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет
В организации должен быть разработан порядок выдачи средств депонированной заработной платы.
Выдача депонированной суммы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). В том случае, если работник не может лично получить депонированные суммы, он может назначить доверенное лицо, подтвердив это оформлением доверенности. При выплате депонированных сумм доверенному лицу оно должно предъявить документ, удостоверяющий личность, и соответствующую доверенность. При этом делается запись:
Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы, учитываемые на счете 76-4, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
13.5. Учет резерва на оплату отпусков
По трудовому законодательству работники предприятий Российской Федерации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а за второй и последующие годы — в любое время года по графику отпусков. Учитывая, что за основу расчета заработной платы за отпуск берется средне-дневной заработок работника, при его исчислении учитываются следующие выплаты:
В случае, когда Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, т. к. работники уходят в отпуск неравномерно, начисление резерва отразится записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Начисление заработной платы за отпуск за счет созданного резерва отразится записью:
Д-т сч. 96, «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для целей налогообложения налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в Учетной политике принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. С этой целью налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день на логового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда работников, с учетом обязательных отчислений единого социального налога.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в табл. 13.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Выводы
Заработная плата выступает, с одной стороны, элементом затрат на производство, а с другой стороны – источником воспроизводства рабочей силы. Заработная плата — это часть валового дохода общества, поступающая в распоряжение работника в соответствии с качеством и количеством затраченного труда.
Трудовые отношения работника и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие 01.12.2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений внесенных в Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 90-ФЗ.
На предприятии применяется повременная и сдельная формы оплаты труда со своими системами.
Различают основную заработную плату (заработную плату выплачиваемую за отработанное время) и дополнительную заработную плату (заработную плату, выплачиваемую за неотработанное время, исходя из среднего заработка).
Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, а по дебету — удержания НДФЛ, за допущенный брак и удержания в пользу третьих лиц.
Не выданная в установленный срок заработная плата депонируется.